Пример. Порядок расчета сумм амортизационных отчислений
3-й год - 7200 руб. х 20 % х 2 = 2880 руб. (остаточная стоимость — 7200 руб. - 2880 руб. = 4320 руб.) и т. д.
Следует обратить внимание на то, что при использовании этого способа начисления амортизации не удается полностью амортизировать сто-
имость объекта основных средств в течение срока его полезного использования. Поэтому при выборе данного способа организациям необходимо применять повышающий коэффициент к установленной норме амортизации. Способ начисления по сумме чисел лет срока полезного использования:
первоначальная стоимость — 20 000 руб.;
срок полезного использования — 5 лет;
сумма чисел лет эксплуатации объекта — 15 лет (1+2 + 3 + 4 + 5).
• 1-й год — 5 :15 х 20 000 руб. = 6667 руб. (ежемесячная сумма аморти\r\nзации — 556 руб.);
• 2-й год — 4:15 х 20 000 руб. = 5334 руб. (ежемесячная сумма аморти\r\nзации — 445 руб.) и т. д.
Способ списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ):
первоначальная стоимость объекта — 200 000 руб.;
срок полезного использования объекта — 5 лет;
• предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезно\r\nго использования — 100 000 ед.
Соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта равен 2 (200 000 : 100 000).
Сумма амортизационных отчислений в отчетном периоде — 40 000 руб. (20000x200 000:100 000).
Начисление амортизации в организациях начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, в специальном регистре бухгалтерского учета (ведомости). Например, в июне отчетного года принят к бухгалтерскому учету станок. Первоначаль-ная стоимость — 20 000 руб.; срок полезного использования — 4 года; годовая сумма амортизации 5000 руб.; годовая норма амортизации — 25 %. Тогда сумма амортизации по принятому к учету станку в первый год его использования составит 2500 руб. (5000 х 6 : 12).
По объектам основных средств, сданным в аренду, амортизационные отчисления начисляются арендодателем по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», если арендная плата формирует операционные доходы.
Сумма начисленной амортизации по другим объектам основных средств отражается в учете по дебету счетов учета, затрат на произ-
водство (расходы на продажу) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
В бухгалтерском учете для отражения сумм амортизационных отчислений по объектам основных средств путем их накопления за весь срок полезного использования применяется отдельный счет 02 «Амор-тизация основных средств». Назначением счета является обобщение информации о величине накопленной амортизации за время эксплуатации объектов основных средств.
В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается на счетах следующим образом.
На сумму амортизации по объектам основных средств, используемых в капитальном строительстве (кроме строительных организаций):
Д-тсч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-тсч. 02 «Амортизация основных средств».
На сумму амортизации по объектам производственного и непроизводственного назначения:
Д-тсч.: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» К-тсч.
На сумму амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду:
Д-тсч. 91 «Прочиедоходы и расходы» К-тсч. 02 «Амортизация основныхсредств».
Амортизационные отчисления отражаются на счетах бухгалтерского учета именно в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
При безвозмездной передаче в порядке договора дарения, продаже, частичной ликвидации объектов основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, сумма начисленной на момент выбытия амортизации списывается с дебета счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». Такая же запись делается при списании амортизации в связи с недостачей или порчей основных средств.
По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основных средств списывается со счета 01 «Основные средства» на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в разрезе наиболее важных групп основных средств должна содержаться информация о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации на начало и конец отчетного года, а также о стоимости прироста и выбытия объектов. При раскрытии учетной политики в пояснительной записке к годовому отчету должна отражаться информация:
об изменениях стоимости основных средств, по которой они были приняты на учет (в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);
об установленных сроках полезного использования основных средств (по группам);
об объектах, стоимость которых не амортизируется;
об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору финансовой аренды;
об способах начисления амортизации по отдельным объектам основных средств.
Амортизируемым имуществом признаются основные средства, объекты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на правах собственности и используются им для получения дохода.
В целях налогообложения прибыли в состав амортизируемого имущества не включаются:
• имущество бюджетных организаций и приобретенное с исполь\r\nзованием бюджетных ассигнований (на сумму ассигнований);
• имущество некоммерческих организаций (кроме имущества, при\r\nобретенного для осуществления предпринимательской деятель\r\nности);
объекты внешнего благоустройства (дорожного, лесного хозяйства, специальные сооружения, судоходной обстановки и др.);
продуктивный скот, волы, буйволы, олени (кроме рабочего скота);
приобретенные произведения искусства, книги, брошюры и иные подобные объекты;
имущество с первоначальной стоимостью до 10 тыс. руб., стоимость которого включается по мере ввода в эксплуатацию в со-став материально-производственных запасов;
имущество, полученное за счет целевого финансирования (из бюджетов всех уровней, грантов, инвестиций при проведении инвестиционных конкурсов, от иностранных инвесторов на осуществление капвложений на производственные нужды в течение одного календарного года; из фондов фундаментальных исследований; гуманитарного научного фонда; из резервов эксплуа-тирующих организаций для обеспечения безопасности атомных станций; от долевого участия в строительстве объектов у организаций-застройщиков; из бюджетных средств в виде построенных мелиоративных и иных объектов для сельскохозяйственных то-варопроизводителей; при безвозмездном получении основных средств атомными станциями в соответствии с международными договорами РФ);
основные средства, переданные (полученные) безвозмездно по договорам;
• основные средства, переведенные на консервацию на срок более\r\n3 месяцев по решению руководства организации.
Основные средства, находящиеся на реконструкции и модернизации, на срок 12 месяцев по решению руководства организации.
Если объект расконсервирован, то амортизация по нему начисляется в общем порядке.
Важным моментом при начислении амортизации является порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества как базы налогообложения.