Можно ли предоставить стандартный вычет по НДФЛ, если сотрудник работает по ГПД?
Можно ли предоставить стандартный вычет по НДФЛ, если сотрудник работает по ГПД?
В соответствии со ст.218 НК работник, который получает доходы, облагаемые по ставке 13%, в определенных кодексом случаях имеет право на применение стандартных налоговых вычетов: личных и на детей. Причем Налоговым кодексом предусмотрено предоставление их работнику нарастающим итогом с начала календарного года.Именно с этого «нарастания» рождается множество проблем и дискуссий, в том числе и диалоги на тему: а предоставляются ли налоговые вычеты за время, когда работник не работал и не получал доходов, облагаемых по ставке 13%. Разбором некоторых ситуаций мы сейчас и займемся. Когда вычеты предоставлялись Как известно, НДФЛ рассчитывается налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%. Когда сотрудник работает у вас давно, то все понятно. Каждый месяц вы определяете ему доходы и вычеты нарастающим итогом с начала года и определяете сумму налога за вычетом уже уплаченной. А как быть, когда вы принимаете нового работника не с начала года, а, например, с 1 августа? Предоставлять ли ему вычеты за январь-июль? Выход из ситуации здесь зависит от того, работал ли сотрудник в эти месяцы у другого работодателя или нет, а если работал, то пользовался ли он вычетами на прежнем месте работы или нет. Рассмотрим сначала ситуацию, когда работник в течение календарного года трудился у другого работодателя, прежде чем устроиться у вас. Если сотрудник, пришел в вашу организацию, скажем, с 15 августа, а на предыдущем месте работы уволен 20 июля, его доход не превысил лимит для предоставления вычетов, о чем имеется справка 2-НДФЛ, вычеты на прежнем месте работы он использовал, то вы просто продолжаете предоставлять ему вычет с августа. Это самая простая ситуация, когда месяцев с отсутствием облагаемого дохода нет.
Вычеты не предоставлялись Может сложиться и другая. На предыдущем месте работы сотрудника вычеты по НДФЛ ему не предоставлялись, о чем есть справка 2-НДФЛ, лимит для предоставления вычетов не превышен. Можно ли предоставить сотруднику вычеты за время его работы в бывшей организации? Ответ на этот вопрос неоднозначен, в Налоговом кодексе разъяснений именно по такой ситуации нет, и официальная позиция также отсутствует. Нет и судебной практики. Согласно п.3 ст.218 НК установленные настоящей статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (т.е. справки 2-НДФЛ). Кроме того, в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода стандартные налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. В этом пункте оговаривается только одно требование о предоставлении налогового вычета по новому месту работы - это учет дохода по прежнему месту работы с начала налогового периода в целях соблюдения лимита на вычеты. Ограничений на предоставление самих вычетов в течение года до начала трудовых отношений в Налоговом кодексе нет. Поэтому если новый сотрудник в заявлении о предоставлении стандартного вычета на ребенка попросит предоставить его с января текущего года, организация как налоговый агент обязана такой вычет предоставить. Некоторые налоговые инспекции высказывают мнение, что стандартные вычеты могут быть предоставлены работнику только за месяцы, когда действует трудовой договор, а в вычетах за предыдущие месяцы отказывают. При этом они оставляют право за работником по окончании года в соответствии с п.4 ст.218 НК РФ представить в налоговую инспекцию декларацию, заявление и документы, которые подтверждают право на такие вычеты. Однако такая позиция не имеет под собой законных оснований. Работал, но нет справки Другая ситуация складывается, если до трудоустройства в вашу организацию работник в течение календарного года работал, о чем есть запись в трудовой книжке, но справку по форме 2-НДФЛ он не приносит. В такой ситуации налоговые вычеты на детей ему предоставлять не следует, т.к. в случае превышения лимита по детским вычетам возможно получение вычета сотрудником в большем размере, чем ему положено. При желании работник может согласно п.4 ст.218 НК подать по окончанию календарного года декларацию в налоговую инспекцию и воспользоваться вычетами, если он точно знает, что вычеты ему на первом месте работы ему не предоставлялись. Однако и в такой ситуации в случае, когда работа является для сотрудника основной, личный вычет по льготным основаниям в размере 3000 или 500 руб. можно предоставить (если работник напишет заявление и приложит подтверждающие льготу документы), т.к. лимита для таких вычетов не установлено.
Работник не работал Теперь рассмотрим ситуацию, когда сотрудник, устроился на работу опять же не с начала календарного года, но до момента трудоустройства в текущем году (или вообще) нигде не работал, что подтверждается трудовой книжкой (или она отсутствует). При этом возникает вопрос: предоставлять ли налоговые вычеты за месяцы, в которые сотрудник еще не работал в организации? Вопрос этот неоднократно обсуждался, причем мнения есть самые противоречивые. Несколько лет назад Минфин высказывал точку зрения, по которой стандартные вычеты в течение налогового периода не накапливаются и нарастающим итогом не суммируются. В настоящее время официальная позиция – прямо противоположная. Однако, к сожалению, сам Налоговый кодекс точного ответа на этот вопрос не содержит. Согласно п.3 ст.218 НК:при трудоустройстве работника не с начала календарного года налоговые вычеты, на которые он имеет право, предоставляются по новому месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах по форме 2-НДФЛ. Получается, что при устройстве на работу в такой ситуации работник имеет право на налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода (пп.1,2,4 п.1 ст.218). Но вычетами он не пользовался, поэтому они предоставляются по новому месту работы. А поскольку доход от другого работодателя отсутствовал, то вычеты будут учтены при расчете налога с доходов у нового работодателя. Такая позиция подтверждается письмом ФНС №3-5-04/1133@ от 30.07.2009 г. Предоставить вычеты с начала года, таким образом, можно, однако работник должен написать заявление, в котором укажет, что в текущем году нигде не работал и доходов с начала года не имел, и просит предоставить ему налоговые вычеты с начала года. Также подтверждением может служить копия трудовой книжки. Если в заявлении на предоставление вычетов работник не указывает, что просит предоставить их с начала года, то вычеты предоставляются с месяца принятия на работу. Если даже работник не воспользовался своим правом на вычеты за месяцы, в которых он не работал, согласно п. 4 ст. 218 НК РФ по окончании года он имеет право подать в свою налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ и сделать перерасчет налоговых вычетов.