Учет основных средств и малоценных предметов
Основные средства подразделяются по натурально-вещественному содержанию на следующие группы (применительно к аптечным учреждениям):
1) Здания и сооружения — все производственные и непроизводственные постройки.
2) Машины и оборудование — холодильные установки, механические машины (моечные, разливочные), лабораторное оборудование (кубы перегонные, сушильные шкафы и т. д.), кассовые аппараты.
3) Производственный и хозяйственный инвентарь — столы ассистентские, сейфы, прилавки и т. д.
4) Транспортные средства — машины, мотороллеры и т. д.
По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. По использованию они подразделяются на действующие, запасные и бездействующие.
Необходимым условием правильного учета основных средств является оценка их стоимости. Они оцениваются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.
В учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости, т. е. по цене приобретения с включением расходов на доставку, монтажные работы и т. д. Эту стоимость часто называют еще балансовой стоимостью.
В процессе производства основные средства изнашиваются и их первоначальная стоимость уменьшается. Это уменьшение стоимости называется износом основных средств и в учете отражается отдельно.
Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой износа.
Восстановительная стоимость — условная оценка основных средств, выражающая сумму затрат, которые были бы необходимы для воспроизводства в данный момент основных средств.
Учет наличия основных средств осуществляется в «Книге учета имущества» по количеству, цене и стоимости каждого объекта, объединенных в однородные группы. Книга учета имущества должна быть пронумерована, прошнурована и подписана руководителем и главным бухгалтером вышестоящей организации, что скрепляется печатью.
Каждому предмету основных средств присваивается инвентарный номер, который либо прикрепляется к предмету, либо наносится на него несмываемой краской. В аптеках с большим числом объектов основных средств учет их производится в специальных инвентарных карточках, которые регистрируются бухгалтерией в специальных описях.
Оприходование основных средств осуществляется на основании приходных документов — счетов-фактур, накладных, приемно-передаточных актов, актов на изготовление оборудования и др.
В книге учета имущества или на учетных карточках по каждому наименованию основных средств отражаются следующие данные: дата поступления в аптеку, наименование документа и организации, от которой поступило имущество, краткое описание поступившего предмета, присвоенный ему инвентарный номер, количество, цена, сумма.
Если имущество выбывает, то в книгу вносятся сведения: дата выбытия, куда выбыло, номер документа, по которому оформлено выбытие, количество и сумма. Выбытие основных средств, как правило, происходит по двум причинам: вследствие полной изношенности или в связи с передачей имущества по распоряжению аптечного управления другому учреждению.
Для списания в расход полностью изношенного имущества составляется акт. В комиссию при составлении этого акта включается представитель управления. Если оставшийся после списания имущества лом может быть реализован, он оценивается комиссией, о чем делается отметка в акте. В случае невозможности реализации остатки изношенного имущества уничтожаются в присутствии комиссии.
На имущество, передаваемое другому учреждению, аптека составляет приемо-сдаточный акт.
Имущество, которое передается своей мелкорозничной сети (киоски, аптечные пункты и др.), в аптеке не списывается в расход по книге учета основных средств и не оформляется приемо-сдаточным актом. В этом случае в двух экземплярах составляется опись переданного филиалу аптеки имущества. Один экземпляр описи с распиской материально ответственного лица за принятое имущество остается в аптеке, другой хранится у работника филиала.
В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются. Ежемесячно стоимость изнашиваемой части равными долями в виде амортизационных отчислений включается в издержки обращения аптеки. Величина амортизационных отчислений устанавливается по годовым нормам в процентах к первоначальной стоимости основных средств.
Выдаваемая в бесплатное пользование аптечным работникам санитарная одежда (халаты, колпаки, косынки) учитывается в тетради, куда заносятся: дата выдачи, кому выдано, занимаемая должность, наименование и количество выданной одежды, срок ее службы, расписка в получении, дата возврата. В указанной тетради по каждой должности отражается количество предметов одежды на одного работника и срок носки этих предметов по норме.
По истечении срока службы санитарной и специальной одежды должен быть составлен акт, в котором комиссия отмечает, подлежит ли данная одежда списанию (из-за изношенности), или устанавливается дополнительный срок носки.
Списание малоценных предметов производится по мере износа за счет издержек обращения путем отчисления 50% первоначальной стоимости в том месяце, когда начали эти предметы эксплуатироваться, и 50% в том месяце, когда они пришли в негодность.
По мере износа малоценных предметов необходимо своевременно и равномерно их списывать в расход, чтобы не превысить запланированный уровень издержек обращения.
Инвентаризация основных средств и малоценных предметов проводится не менее одного раза в год.