Особенности учета тары и тарных материалов (Л.Е. Тимофеева, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 4, февраль 2014 г.)
Каковы особенности учета операций с тарой у поставщика и покупателя? Как отразить в учете операции с многооборотной тарой? Ответы на эти вопросы вы найдете в данной статье.
Порядок организации и ведения бухгалтерского учета тары установлен в п. 160-198 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов*(1) (далее - Методические указания).
Согласно п. 160 данного документа тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.
Бухгалтерский учет тары ведется по ее видам: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов и т.д.
Как тара учитываются материалы и детали, специально предназначенные для ее изготовления и ремонта, - так называемые тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и др.). Не относятся к таре предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, судов, автотранспортных и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности погружаемых товаров (п. 161 Методических указаний).
Согласно п. 165 Методических указаний тара по своим функциям разделяется на внешнюю упаковку и непосредственную упаковку. Непосредственная упаковка неотделима от вложенного в нее товара и может быть использована самостоятельно только после его расходования, поэтому она со склада отпускается вместе с товаром (флакон для духов, банки и бутыли для консервов и красок и т.д.). Такая тара берется на учет и подлежит возврату на склад после использования (расходования) вложенных в нее материальных ценностей, если она может быть использована внутри организации или продана.
Внешняя упаковка защищает непосредственную от повреждений и воздействия внешней среды (например, полиэтиленовые и бумажные мешки, коробки и ящики, поддоны, корзины).
В соответствии с п. 162 Методических указаний тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).
Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются.
Договорами поставки продукции (товаров) может предусматриваться использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров). Договорами, стандартами и техническими условиями могут быть установлены особые требования к таре (к упаковке продукции) и условия возврата такой тары.
К возвратной, как правило, относится деревянная тара (ящики, бочки, кадки), картонная (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона), металлическая и пластмассовая (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины), стеклянная (бутылки, банки, бутыли), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна), а также специальная тара, изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).
В соответствии со ст. 517 ГК РФ покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и сроки, которые установлены законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором поставки, если не предусмотрено иное. Например, п. 4 Правил применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки*(2) определено, что многооборотные средства упаковки подлежат возврату в 30-дневный срок, если иной срок не установлен специальными нормами указанных правил.
Отметим, что многооборотная тара может быть оставлена для дальнейшего использования у покупателя, если это предусмотрено договорами поставки товаров.
Организация бухгалтерского учета
Учет тары на складах и в подразделениях осуществляется аналогично учету материалов. Аналитический учет тары ведется бухгалтерской службой в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам, а внутри них - по видам и группам тары (п. 168-169 Методических указаний).
Согласно п. 166 Методических указаний учет наличия и движения всех видов тары и тарных материалов ведется:
- организациями, занимающимися торговой деятельностью и общественным питанием, - на счете 41 "Товары", субсчет 3 "Тара под товаром и порожняя";
- другими организациями - на счете 10 "Материалы", субсчет 4 "Тара и тарные материалы".
Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая слагается из всех расходов по покупке и доставке тары в организацию или затрат по ее изготовлению (вне зависимости от условий ее приобретения - покупка или изготовление непосредственно в организации). Если в организации номенклатура тары значительна и у нее высокая оборачиваемость, то учет разрешается вести в учетных ценах, которые устанавливаются организацией самостоятельно в порядке, изложенном в п. 80 Методических указаний (применительно к материалам). За учетную цену может быть принята плановая или договорная цена, фактическая себестоимость прошлого периода и иные базисные показатели. При этом между фактической себестоимостью тары и ее учетной ценой возникает разница, которая списывается со счетов учета затрат (при производстве тары самой организацией) или счетов учета расчетов (при покупке тары) на счета учета финансовых результатов.
Производственное предприятие закупило деревянные поддоны у завода-изготовителя в количестве 100 штук по цене 1 180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.) на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 11 800 руб.). Учет тары ведется в учетных ценах. Учетная цена одного поддона составляет 1 100 руб.