. Документальное оформление расчетов по налогу на добавленную стоимость
Документальное оформление расчетов по налогу на добавленную стоимость

Документальное оформление расчетов по налогу на добавленную стоимость

В данной статье рассмотрено документальное оформление операций с входящим НДС в ООО «МедРегион» и операций с НДС к начислению. Приведены проводки, сделанные в бухгалтерском учёте.

Ключевые слова

Текст научной работы

Все операции, происходящие между покупателем и поставщиком, происходят при заключении договора поставки. ООО «МедРегион» заключает договора с поставщиками медицинских препаратов и техники для оптовой перепродажи.

ООО «МедРегион» является плательщиком НДС и обязано формировать соответствующую документацию по учету операций с НДС.

Основным документом в ООО «МедРегион» отражающим НДС при расчетах с поставщиками является — Счет-фактура, которая составляется при продаже товаров (работ, услуг) не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ). Для продавца (исполнителя) счет-фактура служит документом, на основании которого начисленный с отгрузки НДС увеличивает налоговую базу. У покупателя (заказчика) счет-фактура считается необходимым документом для осуществления налогового вычета. Если счет-фактура оформлен неправильно или не полностью, то в налоговом вычете формально может быть отказано, на самом же делетакого «права» у налоговиков нет уже как несколько лет.

В статью 169 НК РФ введена норма: ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету НДС. К таким несущественным ошибкам заполнения счетов-фактур можно отнести следующее:

  • путаницу с нумерацией, неточности при указании грузоотправителя и грузополучателя (при условии, что покупатель и продавец названы правильно);
  • ошибки в единицах измерения (код и условное обозначение);
  • пренебрежение точностью при отражении страны происхождения товара и номера таможенной декларации.

Неточности при указании наименования, адреса, ИНН продавца или покупателя также могут лишить налогового вычета. Но если опечатки в наименовании покупателя (заглавные буквы заменены строчными или наоборот, проставлены лишние символы (тире, запятые) и др.), то такой счет-фактура не препятствует налоговикам идентифицировать показатели, он может подтвердить право на вычет НДС (Письмо Минфина РФ от 02.05.2012 N 03-07-11/130).

Если же при заполнении счета-фактуры допущены арифметические и технические ошибки при отражении и расчете стоимости услуг, а также неверно указаны ставки и суммы налога, то это считается грубым нарушением в составлении документа, что дает повод ревизорам отказать в налоговом вычете по таким неправильно оформленным счетам-фактурам (Письмо Минфина РФ от 30.05.2013 N 03-07-09/19826). В то же время, если неверно указаны стоимость и количество товаров (работ, услуг) в силу объективных причин (по причине последующего изменения данных показателей), это можно исправить путем составления другого счета-фактуры — корректировочного.

Стоимостные данные в счетах-фактурах отражаются в рублях и копейках. В налоговой декларации по НДС все суммы округляются до целых рублей (письма Минфина РФ от 15.04.2014 N 03-07-09/17172, от 17.02.2014 N 03-07-09/6395).

Пример №1 В соответствии с договором поставщик ООО «Диафарм» обязуется отгрузить ООО «МедРегион» медицинские препараты. По счет — фактуре поступил костный цемент в количестве 81 штука по цене 3727,27 руб., общей суммой на 332100 руб., в том числе НДС (10%) — 30190,91 руб. ООО «МедРегон» оплатила за поставленные медикаменты по документу «Платежное поручение».

В бухгалтерском учете ООО «МедРегион» сделаны следующие проводки:

Дт 10 Кт 60 — поступили медикаменты от поставщика на сумму 301909,09 руб.

Дт 19 Кт 60 — одновременно учитывается НДС (10%) в сумме 30190,91 руб.

Дт 60 Кт 51 — оплачено поставщику в сумме 332100 руб.

Дт 68 Кт 19 — произведен взаимозачет НДС на сумму 30190,91 руб.

Однако иногда случается так, что организации необходимо внести исправления в счет-фактуру:

  • в дате, если исходный документ ошибочно оформлен другим месяцем, годом или выписан с превышением 5-дневного срока, отведенного на выставление счета-фактуры;
  • реквизитах поставщика или покупателя, если они написаны не просто с опечаткой, а не соответствуют им вообще (неверный ИНН, адрес, наименование и т.п.);
  • в указании грузоотправителя и грузополучателя, если они не относятся к лицам, которые в реальности отправляли и получали товар;
  • в реквизитах документа на перечисление аванса;
  • в названии и коде валюты документа;
  • в указании наименования товара (работ, услуг);
  • в указании неправильной цены или неверного количества товара;
  • в ставке и, как следствие, в сумме НДС и итоговой сумме документа;
  • либо при отсутствии данных, обязательных к заполнению по импортным товарам (страна происхождения и номер ГТД).

Надо отметить, что большинство налогоплательщиков, если ошибка обнаружена своевременно и не успела выявиться налоговыми органами, предпочитают не делать исправленный счет-фактуру, а просто заменяют дефектный документ[2].

Пример № 2 : Согласно договору. ,ООО «МедРегион» приобрело у ПуальХартманн по товарно-транспортной накладной медицинские товары на общую сумму, включая НДС 31765 руб. Однако в счет — фактуре от., отражено две ставки НДС — 10% — на товары медицинского назначения на сумму 753 руб., и 18% — на товары не медицинского назначения в сумме 3582 руб. ООО «МедРегион» оплатила поступившие товары по платежному поручению.

В бухгалтерском учет ООО «МедРегион» сделаны следующие проводки:

Дт 41 Кт 60 — 27430 руб. — поступили товары от поставщика Пауль Хартманн

Дт 19 Кт 60 — 753 руб. — отражен НДС по ставке 10% на товары медицинского назначения

Дт 19 Кт 60 — 3582 руб. — отражен НДС по ставке 18% на товары общего пользования и назначения

Дт 60 Кт 51 — 31765 руб. — оплачено поставщику за поставленные товары

Дт 68 Кт 19 — 4335 руб. произведен взаимозачет НДС.

Покупатели-налогоплательщики обязаны вести учет счетов-фактур. Все приобретенные товары, работы, услуги отражаются в Книге покупок — специальной форме отчетности. А учет оплаты покупки и других затрат нужен для того, чтобы получить величину НДС, что может компенсироваться.

В ООО «МедРегион» книга покупок составляется за каждый налоговый период. В ней отражено: номер и дата счет — фактуры продавца, дата принятия на учет товара, сведения о продавце, номер таможенной декларации, стоимость и сумма НДС. В конце документа подсчитывается общая сумма НДС.

Для документального оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации в ООО «МедРегион» выписывается товарная накладная. Она составляется в двух экземплярах. На основании первого экземпляра списывается проданный товар, второй экземпляр передается покупателю.

Документом, отражающим НДС, является счет — фактура — унифицированный документ, который формирует продавец при реализации товаров, работ, услуг, или при получении на расчетный счет или в кассу предприятия предоплату или часть предоплаты. Для продавца данный документ является основанием для начисления обязательств по НДС, а для покупателя — для принятия указанной в счет-фактуре суммы НДС к вычету или возмещению [1].

Пример №3: С соответствии с договором на поставку изделия медицинской техники — Бокса с ламинарным потоком воздуха для набора инфузионных растворов для ОГБУЗ «Городская больница № 2 г. Белгорода». В соответствии с условиями настоящего Государственного контракта Поставщик обязуется поставить изделие медицинской техники — Бокс с ламинарным потоком воздуха для набора инфузионных растворов — Бокс абактериальной воздушной среды БАВнп-01-«Ламинар-С»-1,2 в соответствии с извещением о прикреплении, спецификацией поставляемого товара, являющихся неотъемлемой частью настоящего Государственного контракта, осуществить выполнение следующих сопутствующих услуг (работ): погрузочно-разгрузочные работы, уборку и вывоз упаковочных материалов, монтаж, пуско-наладочные работы, инструктаж медицинского персонала, а также техническое обслуживание и ремонта в период гарантийного срока. Для документального оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации в ООО «МедРегион» выписывается товарная накладна. Для учета НДС выписывается счет — фактура, которой отражено: наименование товара, количество, цена стоимость, НДС (в данном случае товар не облагается налогом), и общая стоимость включая НДС . После доставки медицинской техники покупателю, заполняется акт приема, где перечисляются все прилагающие документы к технике, документ подписывает принимающая сторона. Далее выставляется счет на оплату ОГБУЗ «Городская больница № 2 г. Белгорода» в сумме 388600 руб..

В бухгалтерском учета ООО «МедРегион» делаются бухгалтерские проводки:

Дт 62 Кт 90 — отражена выручка от продажи медицинской техники — 388600 руб.

Дт 51 Кт 62 — оплачено за поставленную технику — 388600 руб.

Пример № 4: ООО «МедРегион» ОГКУЗ «Противотуберкулезный диспансер» заключили Договор о том, что поставщик обязуется поставить медицинские расходные материалы, товары и/или оборудование в соответствии со Спецификацией №1, Для оформления продажи материалов в ООО «МедРегион» выписывается товарная накладная на сумму 20312,0 руб. Для учета НДС выписывается счет — фактура, которой отражено: наименование товаров, их количество, цена, стоимость, НДС по ставке 10% и 18%, и общая стоимость включая НДС. После доставки медицинских препаратов покупателю, заполняется акт приема, где перечисляются все медицинские препараты и делается пометка об дефектах. В данном примере дефектов не обнаружил.. Далее выставляется счет на оплату ОГКУЗ «Противотуберкулезный диспансер» в сумме 20312,0 руб.

В бухгалтерском учета ООО «МедРегион» делаются бухгалтерские проводки:

Дт 62 Кт 90 — отражена выручка от продажи медицинских материалов — 388600 руб.

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС по ставке 10% — 760,91 руб.

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС по ставке 18% — 1821,67 руб.

Дт 51 Кт 62 — оплачено за поставленную технику — 388600 руб.

Для учета НДС начисляемого ООО «МедРегион» используют книгу продаж. В книге продаж плательщики НДС регистрируют счет-фактуры, или иные документы, которые выписывают покупателем и заказчикам при реализации товаров, работ или услуг в случаях, когда возникает обязанность по начислению НДС. Порядок расчета НДС, подлежащего уплате или возмещению. По результатам отчетного периода плательщиками НДС производятся расчеты по начисленным суммам НДС, подлежащим уплате, и сумме налоговых вычетов. Если между этими показателями образуется положительная разница, то эта разница и является суммой НДС, которую плательщик должен перечислить в бюджет. В случае, если разница будет иметь отрицательное значения, то сумму, равную этому значению, можно будет подать к возмещению или включить в налоговый вычет будущих периодов. В ООО «МедРегион» в книге продаж отражен НДС по ставке 10% и 18%, итоговые суммы этих показателей имеют положительные значения.

Таким образом, рассмотрев документальное оформление НДС по начислению в ООО «МедРегион» можно сделать вывод, что все документы оформляются правильно без нарушения законодательства РФ.

Читайте также

  1. Евдокимова Н.В.
  1. Хрыпова Д.А.
  2. Алексеева А.А.
  3. Морунова Г.В.
  1. Соколова С.А.
  1. Кабанов А.В.
  1. Трандафил Л.
  2. Литвин Е.В.

Список литературы

  1. Бухгалтерский учет НДС [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.nds-nalog.ru/uchet/
  2. Гумерова Н.Р. Налог на добавленную стоимость: порядок применения налоговых льгот / Н.Р. Гумерова [Текст] // Налоговая политика и практика. 2012 - № 7, с. 38-41.
  3. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. [электронный ресурс]. Режим доступа: http://online-buhuchet.ru/uchet-raschetov-po-nalogu-na-dobavlennuyu-stoimost-nds-2/

Цитировать

Трандафил, Л. Документальное оформление расчетов по налогу на добавленную стоимость / Л. Трандафил. — Текст : электронный // NovaInfo, 2017. — № 65. — С. 286-291. — URL: https://novainfo.ru/article/13046 (дата обращения: 18.06.2022).

Поделиться

Электронное периодическое издание зарегистрировано в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор), свидетельство о регистрации СМИ — ЭЛ № ФС77-41429 от 23.07.2010 г.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎