Учет НДС лизингополучателем (Казаков Е.С.)
Довольно широкое распространение в действующей российской экономике получило приобретение основных средств путем заключения договора лизинга со специализированной организацией, занимающейся такого рода операциями. В данном случае у хозяйствующего субъекта появляется возможность избежать единовременной траты значительной части своих оборотных средств, как это могло бы быть при обычной покупке основного средства. При лизинге, как правило, не приходится обращаться в банк за кредитом, тем самым он не обрекает себя на продолжительную выплату ежемесячных процентов.
Наиболее заинтересованная сторона здесь - хозяйствующий субъект, приобретающий основное средство в лизинг. После получения данного актива от лизинговой компании он сразу может начать его использование в деятельности. Но при этом надо учесть определенные особенности, связанные с расчетами по НДС.
Договор лизинга и вычеты НДС у лизингополучателя
Основные нормы, которыми регулируются операции по финансовой аренде (лизингу), отражены в ст. ст. 665 - 670 ГК РФ и Федеральном законе от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". Из них следует, что договор лизинга - договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца (реже право выбрать имущество для передачи в лизинг и его продавца предоставляется лизингодателю) и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование <1>.--------------------------------<1> В указанных статьях ГК РФ вместо понятий лизингодателя и лизингополучателя используются обычные для договора аренды понятия - "арендодатель" и "арендатор" соответственно.
Из п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ следует, что по договору лизинга лизингополучатель принимает предмет лизинга и пользуется им, за что уплачивает лизинговые платежи. При этом лизингодатель не предъявляет лизингополучателю НДС к вычету, так как предмет лизинга остается в собственности лизингодателя и не происходит его реализации, если данный предмет продолжает учитываться на балансе лизингодателя.Стороны могут договориться о том, чтобы с самого начала учитывать предмет лизинга на балансе лизингополучателя. Тогда лизингополучателю целесообразно при его принятии на баланс отразить сумму НДС, подлежащую уплате по договору лизинга, по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При начислении лизингового платежа на соответствующую этому платежу сумму НДС уменьшается остаток по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-НДС "Расчеты по НДС").Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения данным налогом. Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.Данные правила распространяются в полной мере и на лизингополучателя. То есть он принимает к вычету налог со всей суммы лизингового платежа при наличии счета-фактуры, выставленного лизингодателем.
К сведению. Длительное неиспользование предмета лизинга в производственной деятельности не лишает лизингополучателя права на вычет НДС по уплаченным лизинговым платежам (Постановление ФАС УО от 08.10.2013 N Ф09-10579/13 по делу N А60-47421/2012). Но данный предмет должен быть предназначен для применения в деятельности, облагаемой НДС, и быть пригоден для такого использования (см. Определение ВС РФ от 31.10.2014 N 304-КГ14-2861 по делу N А81-1601/2013).
Иногда в сумме лизингового платежа лизингодатель выделяет сумму своих затрат, возмещение которых он таким способом перекладывает на лизингополучателя. Эта особенность никак не отражается на вычете НДС лизингополучателем, если сторонами оговорена сумма лизингового платежа с учетом затрат и данная сумма полностью отражена в счете-фактуре (Письмо Минфина России от 13.03.2013 N 03-07-11/7654).Вообще обычно в состав лизингового платежа входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.Следует учесть и такой момент. В Постановлении АС ПО от 11.03.2016 N Ф06-6378/2016 по делу N А65-12522/2015 отмечается, что ни одна из норм законодательства не содержит условий об обязательности внесения лизинговых платежей исключительно лизингополучателем. На таком основании суд пришел к выводу, что если лизинговый платеж перечисляется не самим лизингополучателем, а третьей стороной в порядке взаимозачета, то это не является препятствием для предъявления лизингополучателем суммы НДС с лизингового платежа к вычету.
Расчет НДС при выкупе лизингового имущества и отказе от выкупа
По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга или выкупить его. Во втором случае он должен уплатить выкупную стоимость этого предмета, которая перечисляется отдельным платежом или включается в стоимость лизинговых платежей.Чтобы принять к вычету НДС с выкупной стоимости имущества, лизингополучатель должен поставить имущество на учет, иметь в наличии счет-фактуру, оформленный лизингодателем, и первичные документы, подтверждающие данную операцию. При этом к вычету принимается вся сумма "входного" налога единовременно. Конечно, предмет лизинга должен быть предназначен для использования в облагаемых НДС операциях.Упомянутый счет-фактуру лизингодатель на основании п. 3 ст. 167 НК РФ должен выставить на дату подписания акта о переходе права собственности на объект лизинга, ведь фактически данный объект на момент выкупа уже находится у лизингополучателя.Если в сумму лизинговых платежей входила часть выкупной цены, то такую часть следует расценивать как авансовый платеж в счет будущего выкупа предмета лизинга. Поэтому одновременно с принятием к вычету НДС с выкупной стоимости имущества следует восстановить налог, принятый к вычету с авансовых платежей (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Пример. Общество заключило с лизинговой компанией договор лизинга, согласно которому оно производит в течение 24 месяцев платежи за приобретаемое имущество. В состав ежемесячного платежа входят:- собственно лизинговый платеж в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.);- часть выкупной стоимости имущества в размере 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).Выкупная стоимость предмета лизинга составляет 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).В данной ситуации лизингополучатель ежемесячно принимает к вычету налог в сумме 19 800 руб. (18 000 + 1800). По окончании договора лизинга выплачивается остаток выкупной стоимости имущества в размере 70 800 руб. (354 000 руб. - (11 800 руб. x 24 мес.)), включая НДС.Лизингодатель выставляет счет-фактуру на всю сумму выкупной стоимости, то есть на 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб. Лизингополучатель принимает данную сумму налога к вычету, одновременно восстанавливая НДС со всех платежей, которые производились в счет погашения выкупной стоимости, то есть 43 200 руб. (1800 руб. x 24 мес.).
Возврат лизингодателю принадлежащего ему предмета лизинга, как и получение этого предмета от него, не признается для лизингополучателя реализацией и, следовательно, не является объектом обложения по НДС.Но! Если договор лизинга был досрочно расторгнут, а предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя, последний должен сторнировать запись, произведенную при получении предмета лизинга по дебету счета 19 и кредиту счета 76 на сумму не принятого к вычету НДС с лизинговых платежей.
О заполнении счета-фактуры
Лизингополучателю следует обратить внимание лизингодателя на правильность заполнения счета-фактуры в отношении лизинговых платежей.Согласно пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре отражаются наименование поставляемых (отгруженных) товаров (дается описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания). Эта запись производится в графе 1 табличной части счета-фактуры <2>.--------------------------------<2> Раздел I Приложения 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
По мнению Минфина, если в данной графе счета-фактуры делается, например, запись "Лизинговый платеж N. от. по договору лизинга N. от. ", то такая запись не является описанием фактически оказанных услуг и может стать основанием для отказа в вычете сумм НДС, указанных в счетах-фактурах.В то же время запись в обозначенной графе "Услуги по финансовой аренде (лизингу)" с отражением срока, в течение которого оказываются услуги по финансовой аренде имущества, по мнению финансистов, не противоречит нормам Налогового кодекса (Письмо Минфина России от 21.09.2009 N 03-07-09/49).
О возвратном лизинге
Налоговые органы не без основания всегда с подозрением смотрят на сделки по предоставлению лизингодателем имущества в лизинг, если данное имущество было приобретено у того же лизингополучателя, с которым и заключен договор лизинга. Однако у такой операции есть даже устоявшееся название - возвратный лизинг. Сама по себе эта операция не признается способом получения необоснованной налоговой выгоды, а имеет разумные хозяйственные мотивы (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 11.09.2007 N 16609/06 по делу N А40-40385/06-151-203 и от 16.01.2007 N 9010/06 по делу N А40-58457/05-98-453).По мнению судов, возможность применения возвратного лизинга, по условиям которого приобретаемое лизингодателем имущество передается лизингополучателю, одновременно выступающему в качестве продавца, предусмотрена ст. 4 Федерального закона N 164-ФЗ. Поэтому по такой операции правомерно принимать к вычету НДС, уплаченный лизингодателю в составе лизинговых платежей (Постановления АС ПО от 17.06.2016 N Ф06-9406/2016 по делу N А57-8094/2015, ФАС МО от 14.11.2012 по делу N А40-19362/12-115-46, ФАС ВСО от 06.06.2012 по делу N А19-18295/2011, ФАС ЗСО от 02.04.2010 по делу N А45-14627/2009, ФАС СКО от 18.02.2010 по делу N А53-12182/2009).
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту: