Можно ли принять НДС в зачет при наличии посадочного талона но при отсутствии счета- фактуры на оплату авиабилетов? (Е. Кубиев, 23 августа 2013 г.)
МОЖНО ЛИ ПРИНЯТЬ НДС В ЗАЧЕТ ПРИ НАЛИЧИИ ПОСАДОЧНОГО ТАЛОНА НО ПРИ ОТСУТСТВИИ СЧЕТА- ФАКТУРЫ НА ОПЛАТУ АВИАБИЛЕТОВ?
Директор компании улетает в командировку за границу в Германию. Им самостоятельно были куплены билеты на самолет туда-обратно. Ему предоставили только чек на оплату, сч-ф нет. Далее, находясь в командировке, он проживал в отеле (имеется счет на оплату и фискальный чек в евро). По приезду предоставил бухгалтеру посадочные талоны, фискальный чек на проживание в гостинице и счет на оплату авиабилетов.
1. Имеет ли право бухгалтер принять НДС к зачету оплаты авиабилетов, если нет инвойс, а только посадочные талоны?
2. И как правильно оформить проживание гостинице в евро при наличии только фискального чека?
3. Как вернуть командировочные в евро?
1. НДС с электронных авиабилетов.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РК суммой НДС, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса, является сумма налога, которая выделена отдельной строкой в электронном билете, выдаваемом на воздушном транспорте с указанием идентификационного номера и номера свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС налогоплательщика - перевозчика, при одновременном выполнении следующих условий:
· наличие посадочного талона или документа, подтверждающего факт проезда на воздушном транспорте, выданного перевозчиком;
· наличие документа, подтверждающего факт оплаты стоимости электронного билета.
То есть, если в электронном билете выделен отдельно сумма НДС с указанием идентификационного номера и номера свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС, имеются посадочный талон и фискальный чек, свидетельствующий об оплате авиабилета, то данная сумма НДС относится в зачет.
В подпункте 7 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса отмечено, что сумма НДС, выделенная отдельной строкой в проездном билете, выдаваемом на железнодорожном или воздушном транспорте с указанием идентификационного номера налогоплательщика - перевозчика, относится в зачет. Но данная норма не касается электронных авиабилетов.
То есть, не требуется счет-фактура для отнесения в зачет суммы НДС, выделенной в авиабилете.
Хочу отметить, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 244 Налогового кодекса перевозка пассажиров и багажа в международном сообщении относится к обороту по реализации услуг по международным перевозкам и облагается по нулевой ставке. То есть, в авиабилете за международный перелет не будет выделена сумма НДС.
2. Проживание в гостинице в евро.
В соответствии с пунктом 1 статьи 263 Налогового кодекса РК счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиком НДС. Согласно пункту 3 данной статьи плательщик НДС обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру.
Согласно пункту 1 статьи 228 Налогового кодекса плательщиками НДС являются:
1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС в РК:
· юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений;
· нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через филиал, представительство;
· доверительные управляющие, осуществляющие обороты по реализации товаров, работ, услуг по договорам доверительного управления с учредителями доверительного управления либо с выгодоприобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления
2) лица, импортирующие товары на территорию РК в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством РК.
Так как услуги по проживанию в гостинице в Германии был выставлен нерезидентом РК, а резидентом ФРГ, то данная гостиница не является плательщиком НДС в РК. Соответственно, счет-фактура от гостиницы не требуется.
Документами, подтверждающими факт проживания командированного лица в гостинице в ФРГ, являются счет (инвойс) на проживание и документ, свидетельствующий об оплате услуг гостиницы - чек. Для отражения в учете достаточно данных документов.
В соответствии с подпунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса вычету подлежат фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь.
В соответствии с пунктом 21 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» при первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.
Функциональная валюта - это валюта, используемая в основной экономической среде, в которой предприятие осуществляет свою деятельность.
В большинстве случаев, функциональной валютой в РК выступает национальная валюта РК - тенге.
Таким образом, при сдаче авансового отчета командированным лицом, услуги проживания являются операциями в иностранной валюте и будут отражаться в учете в тенге с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного (рыночного) курса на дату сдачи авансового отчета.
3. Командировочные в иностранной валюте.
В вопросе нет сведений о том, какая эта компания - юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством РК, или филиал (представительство) иностранного юридического лица.
Все ниже перечисленное относится к казахстанскому юридическому лицу.
В соответствии со статьей 13 Закона РК «О валютном регулировании и валютном контроле» валютные операции между резидентами запрещены.
В целях валютного законодательства понятие резидент определяется подпунктом 10 статьи 1 данного Закона, в соответствии с которым резиденты - это:
· граждане РК, в том числе временно находящиеся за границей или находящиеся на государственной службе РК за ее пределами, за исключением граждан РК, имеющих документ на право постоянного проживания в иностранном государстве, выданный в соответствии с законодательством этого государства;
· иностранцы и лица без гражданства, имеющие документ на право постоянного проживания в РК;
· все юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РК, с местом нахождения на территории РК, а также их филиалы и представительства с местом нахождения в РК и за ее пределами.
Но есть исключения на проведение валютных операций между резидентами, и они указаны в статье 13 Закона «О валютном регулировании…». В подпункте 8 данной статьи указаны, что возможны валютные операции между резидентами при оплате расходов физического лица, связанных с его командировкой за пределы РК, в том числе представительских расходов, а также операций при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи с командировкой за пределы РК.
В соответствии со статьей 16 Закона «О валютном регулировании…» платежи и переводы денег по валютным операциям резидентов и нерезидентов осуществляются через банковские счета в уполномоченных банках, за исключением:
6) операций при оплате расходов физического лица, связанных с его командировкой за пределы РК, в том числе представительских расходов, а также операций при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи с командировкой за пределы РК.
То есть, для выплаты физическому лицу возмещения расходов по командировке за пределами РК резидент имеет право купить иностранную валюту через свои банковские счета в уполномоченных банках, а далее снять данную иностранную валюту в кассу предприятия для ее выдачи командированному лицу.