Налог на прибыль предприятий — валовые расходы
Да, можно. Объясним почему. Подпунктом 5.4.6 Закона о прибыли предусмотрена возможность включения в состав ВР предприятия «любых расходов по страхованию имущества налогоплательщика; кредитных и других рисков налогоплательщика, связанных с осуществлением им хозяйственной деятельности, в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения такого страхового договора» .
Согласно ст. 8 и 10 Закона о залоге, риск случайного уничтожения или случайного повреждения предмета залога несет собственник заложенного имущества , если иное не установлено договором или законом. Если предмет залога не подлежит обязательному страхованию, он может быть застрахован по соглашению сторон на согласованную сумму, но не больше его рыночной стоимости.
Пунктом 1.32 ст. 1 Закона о прибыли дано определение термина «хозяйственная деятельность» — это любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной форме, в случае когда непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным.
Исходя из приведенного, в случае если предприятие получает финансовый кредит для использования его в собственной хозяйственной деятельности, то расходы в виде страховых платежей на страхование собственного заложенного имущества включаются залогодателем в валовые расходы такого налогоплательщика (это подтверждает и ГНАУ в письме от 23.07.2008 г. №14730/7/15-0517, см. «Дебет-Кредит» №32/2008 ).
Однако относительно размера таких расходов существуют ограничения.
Подпункт 5.4.6 Закона о прибыли содержит также абзац следующего содержания: «Отнесение к составу валовых расходов налогоплательщика расходов по страхованию (кроме расходов по медицинскому, пенсионному страхованию и по обязательным видам страхования) осуществляется в размере, не превышающем 5 процентов валовых расходов за отчетный налоговый период, нарастающим итогом с начала года, а для сельскохозяйственных предприятий — за отчетный налоговый год» .
Поскольку страхование объекта залога — это добровольный вид страхования (см. ст. 6, 7 Закону о страховании), то страховые расходы будут ограничиваться 5-процентным лимитом .
Для правильного определения состава и размера валовых расходов следует помнить: сколько бы видов страхования предприятие не осуществляло в отчетном периоде, для расчета предельных 5 процентов берем не каждый вид страхования отдельно, а их итоговую сумму (конечно, без НДС, ведь согласно пп. 3.2.3 Закона о НДС операции по страхованию не являются объектом обложения НДС).
Пример В течение I квартала валовые расходы предприятия составили 600000 грн (без учета расходов на страхование). Кроме того, в течение I квартала предприятие понесло следующие расходы на страхование:
1) страхование зданий предприятия, находящихся в залоге, в соответствии с договором залога — на сумму 32000 грн;
2) страхование гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных фондов налогоплательщика, — 3000 грн.
Рассчитаем сумму валовых расходов предприятия за I квартал по условиям примера.
1. Поскольку страхование гражданской ответственности — обязательный вид страхования, мы вправе отнести всю сумму такого страхования на валовые расходы без ограничений.
2. Сумма валовых расходов в результате увеличения за счет расходов на страхование гражданской ответственности (а значит, и база для расчета 5-процентного лимита) составит: 600000 + 3000 = 603000 грн.
3. Пятипроцентный лимит составит: 603000 х 5% = 30150 грн.
4. К составу валовых расходов дополнительно можем отнести 30150 грн, уплаченных за страхование имущества предприятия, находящееся в залоге. Разница в 1850 грн (32000 - 30150 = 1850), уплаченных по этому виду страхования, в состав валовых расходов не войдет.
Как правильно определить базу для расчета 5-процентного лимита в течение года? Обратимся к тому же абзацу третьему пп. 5.4.6 Закона о прибыли, в соответствии с которым лимит следует исчислять нарастающим итогом с начала года за отчетный налоговый период.
Напомним, что п. 11.1 Закона о прибыли установлены (как общее правило) следующие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала, год. Каждый из этих периодов начинается (по общему правилу) 1 января соответствующего года.
Марьяна КОНДЗЕЛКА, главный редактор «Дебета-Кредита»
В ВР включаются расходы на рекламные акции, но не более 2% налогооблагаемой прибыли за предыдущий год
Магазин проводит рекламную акцию: каждый покупатель, сделавший покупку на сумму свыше 1000 грн, получает подарок. Стоимость приобретения одного подарка — 24 грн, в т. ч. НДС. Налогооблагаемая прибыль в прошлом году — 200000 грн. Розыгрыш или конкурс не проводится. Как отразить в учете такую операцию?
Операции по безвозмездному предоставлению товаров — это продажа (п. 1.31 Закона о прибыли).
Доход, полученный от продажи неплательщикам налога на прибыль, в т. ч. физическим лицам, рассчитывается с применением обычных цен, действовавших на дату такой продажи (пп. 4.1.3 и 7.4.3 Закона о прибыли). Поскольку доход от безвозмездной передачи не получен (он равен «0»), то, по нашему мнению, налогоплательщики могут не отражать валовой доход от безвозмездно переданных товаров. Такая же точка зрения высказана и в письме Минфина Украины от 22.06.2006 г. №31-21030-11/23-4859/7716 (см. «Дебет-Кредит» №31/2006).
Со временем ГНАУ признала такую позицию, в частности в письме от 12.08.2009 г. №9751/5/16-1516 (см. «Дебет-Кредит» №48/2009) .
Что касается валовых расходов, то рекламная деятельность налогоплательщика относится к его хозяйственной деятельности, а значит, при приобретении подарков такие ТМЦ будут отнесены к составу валовых расходов с учетом требований пп. 5.4.4 Закона о прибыли: «в валовые включают расходы на приобретение и распространение подарков (в т. ч. безвозмездную раздачу образцов товаров или безвозмездное предоставление услуг (выполнение работ) в рекламных целях), но не более 2% от налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год» . Это означает, что в данном случае включить в валовые расходы отчетного периода стоимость подарков можно в размере до 4000 грн.
Согласно п. 1.4 Закона о НДС, поставка товаров — это также операции по их безвозмездному предоставлению. Базой , на которую плательщикам НДС следует начислять налоговые обязательства при безвозмездной раздаче товаров, является продажная цена, которая не должна быть ниже обычной (п. 4.2 Закона о НДС). Поскольку расходы на безвозмездную раздачу подарков относятся к хоздеятельности, а также принимают участие в облагаемых НДС операциях, то, соответственно, налоговый кредит существует в полном объеме.
ГНАУ в письме от 14.10.2005 г. №9924/6/17-3116 указывает: «Если расходы предприятий — заказчиков рекламы на проведение рекламных акций и мероприятий осуществляются в порядке и в пределах, определенных пп. 5.4.4 п. 5.4 ст. 5 Закона «О налогообложении прибыли предприятий», то их стоимость не рассматривается в качестве дохода физических лиц — потребителей таких рекламных мероприятий и, соответственно, не является объектом обложения налогом с доходов физических лиц» . Проводки см. в таблице .
Отражение в учете операции по безвозмездному распространению подарков
№ п/п Содержание хозяйственной операции Бухгалтерский учет Сумма, грн Налоговый учет Д-т К-т ВД ВР 1. Приобретены ТМЦ 28 631 20,00 — 20,00 2. Отражен налоговый кредит по НДС 641 631 4,00 — — 3. Оплачен счет поставщика 631 311 24,00 — — 4. Выдан подарок покупателю-физлицу 93 28 20,00 — — 5. Начислены налоговые обязательства по НДС (обычной ценой считается цена приобретения) 63 641 4,00 — —
Марьяна КОНДЗЕЛКА, главный редактор «Дебета-Кредита»
Расходы на содержание здания, предназначенного для сдачи в аренду, относятся к ВР
Предприятие приобрело нежилое помещение в основном для последующей сдачи в аренду другим субъектам хозяйствования. Деятельность по сдаче в аренду еще не началась, но предприятие уже несет расходы: коммунальные платежи, амортизация, земельный налог. У предприятия два работника. Будет ли иметь право будущий арендодатель на понесенные уже вышеперечисленные расходы в налоговом учете?
При решении вопроса о включении любых расходов в состав валовых необходимо руководствоваться общими положениями, изложенными в пп. 5.2.1 Закона о прибыли, где сказано, что к валовым расходам относятся суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда. Поскольку предприятие приобрело здание в целях получения дохода от сдачи в аренду, расходы на содержание здания будут относиться к ВР. Расходы на приобретение основных фондов для собственного производственного использования подлежат амортизации согласно пп. 8.1.2 Закона о прибыли.
Кроме того, в случае проведения ремонта и других улучшений таких основных фондов предприятие имеет право на валовые расходы в сумме, не превышающей 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало такого отчетного периода (пп. 8.7.1 Закона о прибыли).
Кстати, с 1 января 2008 года действует П(С)БУ 32, на основании которого, предоставляемую в аренду недвижимость следует учитывать как инвестиционную недвижимость, т. е. недвижимость, содержащуюся в целях получения арендных платежей и/или увеличения собственного капитала (п. 4 П(С)БУ 32).
Расходы на амортизацию и содержание основных средств относятся к общепроизводственным расходам (п. 18 П(С)БУ 16).
Пример Предприятие «Трипольская керамика» приобрело в сентябре 2010 г. помещение стоимостью 5000000 грн. 30 сентября 2010 г. оно введено в эксплуатацию. В октябре расходы на содержание помещения будут отражены так, как показано в таблице.
Отражение в учете расходов на содержание помещения
№ п/п Содержание хозяйственной операции Бухгалтерский учет Сумма, грн Налоговый учет Д-т К-т ВД ВР 1. Отражены расходы на электроэнергию на основании счета 91 631 1500,00 — 1500,00 2. Отражен НК по НДС 641/НДС 631 300,00 — — 3. Начислена зарплата на основании табеля учета рабочего времени 91 661 3000,00 — 3000,00 4. Начислены взносы в ПФУ и ФСС (условно 37,0%) 91 651 1110,00 — 1110,00 5. Начислен земельный налог на основании расчета 91 641/зем 3000,00 — 3000,00 6. Начислена амортизация помещения (0,02 х 5000000 : 3) 91 131 33333,00 — 33333,00
Богдана АНДРУЩАК, «Дебет-Кредит»
Налог на прибыль предприятий — валовые расходы (Продолжение) Вы спросили у редакции Расходы на приобретение книг и газет можно отнести к ВР при условии их связанности с хоздеятельностью Расходы на ремонт арендованных помещений относятся к ВР в пределах 10-процентного лимита Первичные документы для оформления подписки и юридически.