ТЕМА 3. УЧЕТ ФИНАНСИРОВАНИЯ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
4. Учет финансирования через органы Государственного казначейства.
5. Понятие бюджетной классификации и ее структура. Состав и классификация расходов.
6. Учет кассовых расходов.
7. Учет фактических расходов.
Вопросы для самостоятельного изучения:
1. Контроль за формированием расходов.
Основная: [9, 17, 18-20, 23, 24, 42, 45, 46-51]
Дополнительная: [53, 58, 59, 60, 61]
1. Основные принципы и порядок финансирования бюджетных учреждений
Основным источником средств бюджетных учреждений является государственный бюджет, который объединяет ряд самостоятельных бюджетов.
Бюджетные учреждения напрямую финансируются из государственного или местного бюджетов.
Бюджетное финансирование представляет собой выделение средств из бюджета (государственного или местного) в распоряжение руководителей учреждений и организаций на осуществление расходов, предусмотренных бюджетом.
Финансирование - это источник покрытия расходов бюджетных организаций в виде средств, полученных из бюджета в пределах утвержденных ассигнований, то есть в пределах плановых сумм, предусмотренных сметой, получаемые из бюджета.
Финансирование - это предоставление денежных средств бюджета или права их расходования в пределах утвержденных ассигнований на предусмотренные бюджетом мероприятия.
Предельные размеры финансирования из бюджета на год с разбивкой по кварталам предусматриваются в годовом росписи доходов и расходов соответствующего бюджета, в сметах доходов и расходов бюджетных учреждений и называются бюджетными ассигнованиями.
Основные принципы бюджетного финансирования и направления расходования бюджетных средств изложены в Законе Украины “О бюджетной системе”.
Согласно ст. 18 этого Закона средства Государственного бюджета Украины тратятся исключительно на цели и в пределах, утвержденных законом о Государственном бюджете Украины на соответствующий бюджетный год.
Согласно этого Закона из Государственного бюджета финансируются учреждения и организации в сфере образования, культуры, науки, здравоохранения, физической культуры, молодежной политики, социального обеспечения, имеющих общегосударственное значение.
Что касается средств, получаемых из местных бюджетов, то они используются только на цели и в пределах, утвержденных в соответствии местными советами народных депутатов.
Таким образом, в зависимости от того, в подчиненности которого органу исполнительной власти находится та или иная бюджетная организация, финансирование осуществляется за счет средств Государственного бюджета, или за счет средств местного бюджета.
Бюджетные организации при осуществлении своей деятельности могут получать в свое распоряжение средства не только из бюджета, но и из других источников. Средства, получаемые бюджетными организациями, кроме ассигнования из бюджета, называются внебюджетными (средствами специального фонда), и к ним относятся средства, полученные от выполнения работ, оказания услуг, реализации продукции или другой деятельности, не запрещенной действующим законодательством.
Финансирование бюджетных организаций осуществляется с соблюдением следующих принципов:
· Необратимость предоставления средств. Согласно этому принципу суммы, выделяемые из бюджета на содержание учреждений, имеющих безвозмездный характер, то есть возврату не подлежат;
· Связь между объемом финансирования и выполнением планов бюджетным учреждением. Сущность этого принципа заключается в том, что бюджетное учреждение получает средства не под план, а соответственно до фактического исполнения плана. При этом на очередную сумму поступлений денежных средств непосредственно влияет качество использования предварительно предоставленных средств и соблюдение учреждением финансовой дисциплины;
· Финансирование в пределах ассигнований, предусмотренных сметой. Этот принцип означает, что выделение средств из бюджета на содержание бюджетных организаций осуществляется только при наличии сметы доходов и расходов бюджетных учреждений и в пределах асигунвань, утвержденных сметой.
Следует иметь в виду, что осуществление расходов, не предусмотренных сметой, не допускается, поскольку утвержденная смета бюджетного учреждения представляет собой предельный уровень расходов, которые может осуществлять учреждение по той или иной статье за счет бюджетных средств. Согласно п. 43 Порядка № 17 осуществление расходов без утвержденных в установленном порядке смет и плана ассигнований приостанавливается через 30 календарных дней после утверждения летнего расписания назначений и помесячного расписания ассигнований соответствующего бюджета. После окончания этого срока органы Государственного казначейства и финансовые органы осуществляют финансирование только в соответствии с утвержденными сметами и планами ассигнований;
· Целевое назначение. Согласно этому принципу использования выделенных из бюджета средств производится только на цели, предусмотренные в соответствующей статье сметы и в пределах полученных сумм.
Это означает, что бюджетные учреждения должны использовать средства, полученные, например, для выплаты заработной платы, исключительно на эти цели, а не потратить на покупку материалов или канцелярских принадлежностей.
Следует иметь в виду, что должностные лица бюджетных организаций за нарушение порядка использования бюджетных средств несут уголовную ответственность согласно Уголовного кодекса Украины;
· Контроль за использованием предоставленных средств. Этот принцип означает, что контроль за использованием средств осуществляется на всех этапах хозяйственной деятельности бюджетных учреждений через казначейскую систему исполнения бюджета.
2. Система распорядителей бюджетных средств
Финансирование учреждений и организаций, содержащихся за счет средств соответствующих бюджетов, осуществляется непосредственно через распорядителей бюджетных средств.
Распорядителями бюджетных средств выступают органы государственной власти или органы местного самоуправления, которым предоставлено право распределять бюджетные средства.
Распорядителями бюджетных средств являются непосредственно руководители министерств, ведомств и учреждений, которым предоставлено право распоряжаться бюджетным ассигнованиям, выделенным на проведение соответствующих мероприятий.
В зависимости от степени подчиненности и от объема предоставленных прав, полномочий, ответственности и обязанностей они подразделяются на:
· главных распорядителей бюджетных средств;
· распорядителей бюджетных средств низшего уровня (ниже распорядители).
До главных распорядителей бюджетных средств относятся:
· министры и руководители других центральных органов исполнительной власти, которые осуществляют финансирование в соответствии с государственным бюджетом;
· руководители отделов областных, городских, районных госадминистраций, а также органов местного самоуправления, которые осуществляют финансирование согласно с местными бюджетами.
Распорядителями бюджетов низшего уровня являются распорядители, которые в своей деятельности подчинены соответствующему главному распорядителю, распорядителю высшего уровня и/или деятельность которых координируется через него.
До нижестоящих распорядителей бюджетных средств относятся руководители учреждений и организаций, имеющих подведомственные учреждения и получают средства из бюджета на осуществление расходов своего учреждения и также на расходы подведомственных учреждений.
Исходя из этого ниже распорядители средств в зависимости от объема предоставленных им прав подразделяются на:
· распорядителей бюджетных средств второй степени;
· распорядителей бюджетных средств третьей степени.
Распорядителями бюджетных средств второй степени являются руководители учреждений, которые одержуть средства от главных распорядителей на осуществление расходов этого учреждения и для распределения между подведомственными учреждениями и организациями.
Распорядителями бюджетных средств третьей степени являются руководители учреждений, которые одержуть бюджетные средства только на расходы данного учреждения.
Главные распорядители в сравнении с нижестоящими распорядителями наделены наибольшими правами, обязанностями и соответственно несут большую ответственность:
· рассматривают и утверждают сметы и планы ассигнований подведомственного им учреждения;
· составляют сводные сметы в целом по министерству, ведомству, управлению, отдела;
· осуществляют в установленном порядке перераспределение полученных ассигнований между распорядителями средств низшего уровня;
· осуществляют постоянную проверку законности и эффективности использования бюджетных средств подведомственными им учреждениями;
· несут ответственность за выполнение сметы не только ведомства в целом, но и всех подведомственных им учреждений;
· осуществляют контроль за эффективностью использования бюджетных средств и состоянием учета и отчетности в этих учреждениях.
Ниже распорядители второй степени, имеющих подведомственную сеть, получают бюджетные средства от главных распорядителей как на осуществление расходов по своем учреждении, так и для перевода подведомственным учреждениям. Они несут ответственность за использование бюджетных ассигнований перед главным распорядителем.
Что касается распорядителей третьей степени, которые не имеют в своем подчинении подведомственных учреждений, они получают бюджетные средства от вышестоящего распорядителя только на содержание своего учреждения. Они не пользуются правом последующего перераспределения бюджетных средств.
3. Учет финансирования по ведомственной структуре
На сегодняшний день в связи с тем, что не все бюджетные учреждения перешли на казначейское обслуживание, финансирование осуществляется как по ведомственной структуре, так и через органы Государственного казначейства.
По ведомственной структуре финансируются учреждения, которые содержатся за счет местных бюджетов, и другие распорядители средств, перечень которых утверждается Кабинетом Министров Украины по согласованию Министерства финансов Украины.
При финансировании по ведомственной структуре Главное управление Государственного казначейства перечисляет бюджетные средства на текущие бюджетные счета главных распорядителей средств на основании представленных ими распределений бюджетных средств (2 экземпляра). Один экземпляр распределения остается у главного распорядителя средств и регистрируется в журнале регистрации распределения средств, а второй передается Главному управлению Государственного казначейства.
Управление оперативно-кассового планирования расходов на основании предоставленного распределения составляет в 2-х экземплярах распоряжение на перечисление средств с единого казначейского счета, которое регистрируется в журнале регистрации распоряжений, подписывается начальником управления и утверждается заместителем министра финансов - начальником Главного управления Государственного казначейства.
Первый экземпляр распоряжения передается в управление бухгалтерского учета и отчетности, где осуществляется сверка суммы финансирования с остатками неиспользованных ассигнований, после чего передается оперативно-контрольному управлению для перечисления средств по назначению. Второй экземпляр распоряжения остается в управлении оперативно-кассового планирования расходов.
Перечисление бюджетных средств с единого казначейского счета осуществляется платежным поручением, которое подается в уполномоченный банк в виде электронных расчетных документов по каналам связи в системе “клиент-банк”. Получив от уполномоченного банка выписки с единого казначейского счета, управление бухгалтерского учета и отчетности Главного управления Государственного казначейства проверяет полноту проведенных платежей, а управление оперативно-кассового планирования расходов отражает сумму проведенного финансирования главного распорядителя средств в карточке учета ассигнований. Дальнейшее движение финансирование осуществляется по схеме: главный распорядитель средств распорядитель средств второй степени распорядитель средств третьей степени.
Главным распорядителям средств в уполномоченных учреждениях банков открываются следующие текущие счета:
· на расходы учреждения;
· для перевода подведомственным учреждениям.
Для учета наличия и движения бюджетных средств предназначены два субсчета счета 31 “Счета в банках”: 311 “Текущие счета на расходы учреждения” и 312 “Текущие счета для перевода подведомственным учреждениям”.
Субсчет 311 “Текущие счета на расходы учреждения” ведется распорядителями средств всех уровней.
На субсчета 312 “Текущие счета для перевода подведомственным учреждениям” главные распорядители средств и распорядители средств второй степени учитывают средства, предназначенные для переводов подведомственным учреждениям.
Записи по дебету субсчета 311 “Текущие счета на расходы учреждения”, а также по дебету и кредиту субсчета 312 “Текущие счета для перевода подведомственным учреждениям” осуществляются на основании выписок из текущих счетов, которые выдаются в сроки, согласованные с бюджетными учреждениями, и обязательно на 1-е число месяца. К выпискам прилагаются соответствующие первичные документы, которыми оформляется движение средств на счетах в банке и на основании которых составлены выписки. Формы выписок с текущих счетов могут быть различными в зависимости от применяемых технических средств, но общими для них являются следующие реквизиты: дата совершения операции, номер документа, на основании которого сделана запись, номер корреспондирующего счета, вид операции, символ статистической отчетности банка.
Движение бюджетных средств на текущих счетах осуществляется во взаимосвязи с изменениями источников финансирования, которыми являются доходы общего фонда.
Для учета доходов по общему фонду и внутренних расчетов, возникающих в процессе исполнения смет между высшими распорядителями средств и подведомственными им учреждениями, предназначен счет 70 “Доходы общего фонда” и субсчет 681 “Внутренние расчеты по общему фонду”.
В кредит счета 70 “Доходы общего фонда” записываются:
· суммы бюджетных средств, поступивших на расходы, предусмотренные сметой, в соответствии с утвержденным бюджетом;
· суммы выявленных излишков материалов и денег в кассе, а также безвозмездно полученные материалы.
В дебет счета 70 “Доходы общего фонда” записываются:
· суммы отозванных средств;
· суммы фактических расходов, которые списываются в конце года на основании годовых отчетов;
· суммы списанных недостач материалов и безнадежных к получению долгов.
Кредитовое сальдо этого счета в течение года показывает сумму ассигнований из бюджета нарастающим итогом с начала года (за минусом недостач материалов и безнадежных к получению долгов). Сальдо на 1-е января следующего года показывает сумму неиспользованных ассигнований из государственного и местных бюджетов, т.е. остаток денежных средств на текущих счетах в банке, а также суммы тех расходов, которые остались в остатках на материальных и расчетных счетах бухгалтерского учета.
Субсчет 681 “Внутренние расчеты по общему фонду” в зависимости от того, в распорядителя средств степени он применяется, может быть активным, пассивным и активно-пассивным.
У главного распорядителя средств субсчет 681 “Внутренние расчеты по общему фонду” всегда является активным и предназначен для учета расчетов с подведомственными учреждениями по суммам произведенного перечисления им из общего фонда.
Сальдо субсчета 681 “Внутренние расчеты по общему фонду” в течение года отражает сумму ассигнований подведомственных учреждений. Поскольку последние должны отчитаться перед главным распорядителем средств в отношении рационального использования полученных ассигнований в соответствии с утвержденными сметами, то это сальдо следует рассматривать как дебиторскую задолженность. После списания в кредит этого субсчета расходов, осуществленных подведомственными учреждениями на основании их годовых отчетов, сальдо субсчета 681 “Внутренние расчеты по общему фонду на конец года показывает сумму неиспользованного подведомственными учреждениями ассигнования по общему фонду. Из характера внутренних расчетов, возникающих в процессе исполнения смет, следует, что сумма дебетового остатка субсчета 681 “Внутренние расчеты по общему фонду” у главного распорядителя средств равна сумме кредитовых остатков на субсчетах 681 “Внутренние расчеты по общему фонду” всех подведомственных учреждений. При составлении сводного баланса эти остатки взаимно исключаются.
В нижестоящих распорядителей средств, не имеющие подведомственных учреждений, субсчет 681 “Внутренние расчеты по общему фонду” пассивный и используется для учета сумм общего фонда, полученных от вышестоящего распорядителя средств.
Сальдо нарастающим итогом в течение года показывает полученные суммы общего фонда, а сальдо на конец года - сумму неиспользованных средств общего фонда.
У нижестоящих распорядителей бюджетных средств, имеющих подведомственные учреждения, субсчет 681 “Внутренние расчеты по общему фонду” активно-пассивный. Он предназначен для учета сумм, полученных от вышестоящих распорядителей средств (пассивный субсчет), и для учета сумм проведенного перечисления из общего фонда подведомственным учреждениям. Структура этого субсчета и содержание его сальдо совпадают со структурой и содержанием активного сальдо субсчета 681 “Внутренние расчеты по общему фонду” у главного распорядителя средств и пассивного субсчета 681 “Внутренние расчеты по общему фонду” у распорядителя средств третьей степени, то есть записи по этому субсчету осуществляются по принципу активного и пассивного счетов.
Бухгалтерские записи отражаются в ежемесячных накопительных ведомостях, объединенных с мемориальным ордером № 2, которые составляются по каждому субсчету счета 31 “Счета в банках”.
Аналитический учет поступления денежных средств ведется по каждому субсчету в разрезе кодов функциональной классификации на карточках аналитического учета денежных средств.
4. Учет финансирования через органы Государственного казначейства
Бюджетные учреждения, которые содержатся за счет средств Государственного бюджета, финансируются по второй форме - через органы Государственного казначейства, которым в учреждениях Национального банка и уполномоченных учреждениях коммерческих банков, определенных Кабинетом Министров Украины и Национальным банком Украины, открываются единые казначейские счета в соответствии с приказом Главного управления Государственного казначейства Украины. В перспективе органы Государственного казначейства будут выполнять функции бюджетного банка.
Единый казначейский счет - это система бюджетных счетов органов Государственного казначейства в учреждениях банков, на которые зачисляются налоги, сборы и другие обязательные платежи государственного бюджета и с которых органами Государственного казначейства осуществляются платежи непосредственно в пользу субъектов хозяйственной деятельности, которые выполнили или предоставили услуги распорядителям бюджетных средств, и оплачиваются другие расходы бюджетных учреждений как в безналичном порядке, так и наличными.
При финансировании распорядителей бюджетных средств через территориальные органы Государственного казначейства на текущие счета бюджетных учреждений в уполномоченных банках закрываются и в свою очередь им в органах Государственного казначейства открываются регистрационные счета, количество которых у конкретного распорядителя средств зависит от степени детализации контроля за использованием бюджетных средств согласно бюджетной классификации.