Порядок распределения пропорционального НДС

Приведенные в статье примеры воспроизводились в конфигурации « Бухгалтерия для Украины » (редакция 1.2). Методика, описанная в статье, актуальна для конфигураций « Управление торговым предприятием для Украины » (редакция 1.2) и « Управление производственным предприятием для Украины » (редакция 1.3).

Общие сведения

Начиная с 01.07.2015 г. налоговый кредит в полном объеме начисляется при приобретении товаров/услуг, необоротных активов для использования в необлагаемых и частично облагаемых операциях в случае, если приобретения подтверждены входящими налоговыми документами, зарегистрированными в ЕРНН, или ГТД (Законы Украины № 71-VIII от 28.12.2014 и № 643-VIII от 16.07.2015).

В новой редакции изложен п.199.1 ст.199 НКУ, в соответствии с которым, в случае если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично - нет, налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства, составить и зарегистрировать соответствующие налоговые накладные в Едином реестре налоговых накладных на долю уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях.

В типовых конфигурациях, «целевое назначение» приобретенных товаров/услуг, необоротных активов определяется выбором налогового назначения НДС:

Обл. НДС – соответствует операциям хозяйственной деятельности, облагаемым НДС по ставкам в размере 20%, 7% и 0% (ст.194 НКУ и ст.195 НКУ);
Необл. НДС, любая хоз. – соответствует операциям хозяйственной деятельности, не являющимися объектом налогообложения, и операциям, освобожденным от налогообложения (ст.196 НКУ и ст.197 НКУ);
Необл. НДС, нехоз. – соответствует операциям, не облагаемым НДС, поскольку они не связаны с хозяйственной деятельностью предприятия;
Пропорц. обл. НДС – соответствует операциям, которые предназначены одновременно для ведения облагаемой и не облагаемой НДС деятельности (ст.199 НКУ). Используется только для операций приобретения.

Именно от выбора налогового назначения и ставки НДС в документах приобретения (оплаты), зависит корректность отражения операций начисления налогового кредита и обязательств по приобретениям, предназначенным для необлагаемых и пропорционально облагаемых операций.

Установка коэффициента пропорционального отнесения НДС на налоговый кредит

Коэффициент (доля использования в облагаемых операциях) товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых операциях (п.199.2 ст.199 НКУ) рассчитывается документом «Установка коэффициента пропорционального отнесения НДС на кредит» (Рис. 1).

Расчет может быть выполнен автоматически при нажатии кнопки «Заполнить и рассчитать», при этом сумма облагаемых НДС операций и общая сумма операций продажи определяются по данным документов «Налоговая накладная» и «Приложение 2 к налоговой накладной» за выбранный период: прошлый год или один отчетный налоговый период текущего года.

Непосредственно при оформлении первичных документов, учитывается доля использования в необлагаемых операциях (п.199.1 ст.199 НКУ). Показатель определяется как разница между 100 процентами и рассчитанным коэффициентом (значением графы 6 таблицы 1 приложения 7 (Д7) к декларации за январь 2015 года (обратное значение ЧВ г. 15.1)).

До 01.07.2015 года, доля распределения в облагаемых операциях (рассчитанный коэффициент) использовалась при пропорциональном отнесении входящего НДС на налоговый кредит.

С 01.07.2015 года доля распределения в необлагаемых операциях, используется при включении соответствующей суммы НДС в первоначальную стоимость запасов и начислении налоговых обязательств.

Приобретение товар/услуг и необоротных активов

В момент приобретения товаров/услуг, необоротных активов для использования в необлагаемых операциях сумма НДС входящего включается в их первоначальную стоимость (в сумму затрат при приобретении услуг) (письмо Минфина от 02.03.2011 г. N 31-34020-07-25/5805).

Аналогично, в момент приобретения товаров и услуг для использования в облагаемых и необлагаемых операциях (пропорционально облагаемый НДС) в их первоначальную стоимость включается часть НДС входящего, соответствующая доле использования в необлагаемых операциях.

Изменения, вступившие в силу с 01.07.2015 года, не повлияли на порядок отражения информации в документах поступления: «Поступление товаров и услуг», «Поступление доп. расходов», «Поступление из переработки», « Возврат товаров поставщику », «Авансовый отчет».

При оформлении операций закупки запасов, используемых в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, в документах приобретения, оплат поставщику (для договоров с упрощенным налоговым учетом) и в регламентном документе « Регистрация авансов в налоговом учете » (для договоров со сложным налоговым учетом) указываются такие налоговые параметры операций:

ставка НДС 20% или 7%;
сумма НДС – полная в соответствии с документами поставщика;
налоговое назначение «Пропорц. обл. НДС».

Пример

Отражается операция закупки бумаги на сумму 1200 грн., в т.ч. НДС 200 грн., для использования в облагаемых и необлагаемых операциях. Коэффициент распределения – 75%.

После заполнения приходной накладной, с учетом вышеописанных особенностей, на закладке «Дополнительно» автоматически рассчитается сумма входящего НДС, с учетом доли использования в облагаемых операциях (Рис. 2).

После проведения документа, можно увидеть, что в первоначальную стоимость запасов (1000 грн.) включена часть НДС входящего, соответствующая доле использования в необлагаемых операциях (50 грн. = 200 грн. * (100-75%)).

В проводке по неподтвержденному НДС отражается сумма налога (150 грн.), соответствующая доле использования в облагаемых операциях (Рис. 3). При этом в налоговый кредит по данной хозяйственной операции будет включена вся сумма НДС (200 грн.) (Рис. 5).

Аналогичным образом отражается распределение НДС и по другим операциям:

при покупке необоротного актива, часть входящего НДС включается в стоимость будущего необоротного актива, а часть отражается как неподтвержденный налоговый кредит;
при покупке услуг, часть входящего НДС относиться на затраты, а часть отражается как неподтвержденный налоговый кредит;
в платежных документах, а также при регистрации авансов – рассчитывается только сумма НДС, включаемая в налоговый кредит – для формирования проводки по НДС; налоговая стоимость актива не формируется по причине отсутствия в операции актива.

Регистрация НДС входящего

При регистрации входящих налоговых документов , выписанных начиная с 01.07.2015 г., налоговый кредит начисляется в полном объеме, независимо от того, предназначено ли приобретение для облагаемых, необлагаемых или пропорционально облагаемых операций. Поэтому в конфигурациях изменена методика формирования проводок входящих налоговых документов.

Начисление налогового кредита отражается документом « Регистрация входящего налогового документа » (в конфигурации «Управление производственным предприятием для Украины» документ называется «Запись книги приобретения»), а в случаях оформления операций импорта - «ГТД по импорту».

Документ может быть заполнен с помощью механизма «Ввод на основании» из приходной накладной. При этом, как и до 01.07.2015 г. в документе отразится автоматическое разделение всей суммы НДС на сумму, которая соответствует доле использования в облагаемых операциях (150 грн.) и сумму, соответствующую доле использования в необлагаемых операциях (50 грн.), которая включается в стоимость запасов (Рис. 4).

В случае, если документ «Регистрация входящего налогового документа» создается вручную или на основании платежного документа, распределение сумм производится с помощью кнопки «Добавить строки по пропорциональному НДС», размещенной на закладке « Номенклатура ».

Важно! Начисление налогового кредита в полном объеме и налоговых обязательств производится только при регистрации входящих налоговых документов, которые были выписаны начиная с 01.07.2015 г. и не производится для налоговых документов, выписанных до 01.07.2015 г., даже если они были зарегистрированы в ЕРНН после 01.07.2015 г. Это значит, что при начислении налогового кредита и обязательств документом «Регистрация входящего налогового документа» принимается во внимание реквизит «Дата выписки входящего налогового документа».

В соответствии с письмом ДФСУ от 07.08.2015 №29168/7/99-99-19-03-02-17, все операции приобретения на таможенной территории Украины с НДС, начиная с 01.07.2015 г. отражаются в строке 10.1 Декларации, строки 10.2, 14 и 15 не заполняются.

В конфигурациях не изменено заполнение документов «Регистрация входящего налогового документа» и «ГТД по импорту». В этих документах следует указывать статьи декларации, соответствующие операции приобретения, в том числе статьи 10.2, 13, 14 и 15.

Включение сумм НДС в статьи, рекомендованные письмом ДФСУ, будет выполнено при автоматическом заполнении Декларации.

Документом отражается начисление налогового кредита на всю сумму НДС двумя проводками (Рис. 5):

первая - на сумму НДС, соответствующую доле использования в облагаемых операциях;
вторая - на сумму НДС, соответствующую доле использования в необлагаемых операциях, которая включена в стоимость запаса , и на которую необходимо начислить налоговые обязательства.

Сводная налоговая накладная

Налогоплательщик, использующий приобретенные товары/услуги и необоротные активы в необлагаемых операциях или не в хозяйственной деятельности, обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 раздела V Кодекса, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные Кодексом для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам (п.198.5 ст.198 раздела V НКУ).

Порядок заполнения такой налоговой накладной описан в письме ДФСУ от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17.

По итогам работы за месяц формируется одна сводная накладная. В конфигурациях это документ «Налоговая накладная» с видом операции «Условная продажа» на закладке «Услуги», заполненный по кнопке «Заполнить» - «Заполнить сводную по условной продаже». После заполнения документа , на закладке «Дополнительно» отразится «тип причины невыдачи накладной покупателю» - «09», при необходимости его можно изменить вручную.

Перед формированием сводной налоговой накладной необходимо в настройках пользователя заполнить номенклатуру для автоматического заполнения налоговых накладных (меню «Сервис» - «Настройки пользователя» - папка «Основные значения для подстановки в документы и справочники» - настройка «Номенклатура для автоматического заполнения налоговых накладных»).

Поскольку, значение по умолчанию номенклатурной позиции также используется при составлении налоговых накладных по розничным продажам, рекомендуется в настройках пользователя указать номенклатуру: «Продаж у роздріб», «Роздрібна торгівля», «Реалізація за підсумками дня» и т.д.

Название номенклатурной позиции и ее единица измерения , ни на что не влияют, информация нужна для корректного заполнения документа в информационной базе. При этом графа 3 сводной налоговой накладной будет заполняться в соответствии с рекомендациями ДФСУ (подробнее описано ниже).

В соответствии с письмом ДФСУ от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17, при выгрузке налоговой накладной (формировании печатной формы ) в колонке 3 указываются номера и даты входящих налоговых документов, по которым производится условная продажа; в колонке 5.1 - единица измерения «гривня», колонки 6 и 7 не заполняются (Рис. 7).

Помимо реквизитов указанных в письме ДФСУ, при заполнении графы 3 сводной налоговой накладной в конфигурациях реализовано заполнение дополнительных реквизитов:

ИНН поставщика, поскольку возможны ситуации получения нескольких налоговых накладных с одинаковым номером и датой, но от разных поставщиков;
номер и дата входящей ГТД, вместо номера и даты входящей НН, в случае осуществления операции импорта;
вид документа, поскольку возможны ситуации начисления налогового кредита на основании прочих документов (чеков, проездных документов и пр.). Важно помнить, что при оформлении документа «Регистрации входящего налогового документа» по таким приобретениям, нужно правильно указывать «Вид документа». Например, если бензин, купленный по чеку, используется в частично облагаемых операциях, условную продажу отразить нужно.

Документ формирует проводку по начислению налоговых обязательств по операциям приобретения товаров/услуг, необоротных активов предназначенным для использования в необлагаемых операциях (Рис. 8).

Важно! Не изменен механизм условной продажи запасов, которые были предназначены для использования в облагаемых операциях, но начали использоваться в необлагаемых операциях. Для таких запасов, в том числе приобретенных после 01.07.2015 г., вводится документ «Изменение налогового назначения запасов» и на его основании «Налоговая накладная» с видом операции «Условная продажа» и заполненным номенклатурным составом.

Для корректного закрытия взаиморасчетов с поставщиком, а также, в случае если первым событием является предоплата поставщику, необходимо правильно заполнить параметры документа оплаты (Рис. 9). Особое внимание нужно обратить на заполнение параметров налогового учета НДС ( налоговое назначение ) в случае ведения простого налогового учета (в договоре с контрагентом не установлен флаг «Сложный учет НДС»).

Подробнее порядок заполнения платежного документа исходящего описан в статье «Безналичное движение денежных средств - оплата поставщику ».

Особенности ведения сложного налогового учета

В случае ведения сложного учета НДС, если первым событием является поступление запасов, порядок оформления документов аналогичен описанному выше. Разница только в отражении информации в платежном документе. В нем отсутствуют параметры налогового учета НДС.

В конфигурациях «Бухгалтерия для Украины» и « Управление торговым предприятием для Украины » признак ведения сложного учета НДС определяется в договоре с контрагентом установкой флага «Сложный учет НДС».

В конфигурации «Управление производственным предприятием для Украины» ведется только сложный налоговый учет, то есть, аналогичной настройки нет.

Более подробно с особенностями налогового учета можно ознакомиться в статье «Механизм налогового учета, реализованный в конфигурациях на базе 1С:Предприятия 8».

Если же при сложном учете НДС, первым событием является предоплата, нужно учитывать некоторые особенности оформления хозяйственной операции:

В документе «Регистрация входящего налогового документа» («Запись книги приобретения») введенном на основании платежного поручения исходящего, строки по пропорциональному НДС нужно добавить вручную по кнопке «Строки по пропорциональному НДС» - «Разделить текущую строку». Если же входящий налоговый документ создается не вводом на основании платежного документа, а как самостоятельный документ, нужно использовать вариант заполнения «Строки по пропорциональному НДС» - «Добавить строки».
Если в отчетном периоде не состоялась поставка запасов, то на конец месяца для корректировки ожидаемого налогового кредита по всем незакрытым авансам, необходимо оформить документ «Регистрация авансов в налоговом учете» (Рис. 10).

Для подстановки по умолчанию, реквизиты «Ставка НДС» и «Налоговое назначение НДС» можно прописать для каждого договора контрагента отдельно в регистре сведений «Счета учета расчетов с контрагентами » (в конфигурации «Управлении производственным предприятием для Украины» регистр называется «Контрагенты организаций»).

Если поступления и оплаты по одному договору отражаются по разным ставкам или по разному налоговому назначению НДС, в документе «Регистрация авансов в налоговом учете» данные реквизиты необходимо корректировать вручную.

Дальнейший порядок оформления сводной налоговой накладной и документа поступления аналогичен описанному выше.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎