. Исчисление НДПИ при добыче угля (О.В. Давыдова, "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2011 г.)
Исчисление НДПИ при добыче угля (О.В. Давыдова, "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2011 г.)

Исчисление НДПИ при добыче угля (О.В. Давыдова, "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2011 г.)

В соответствии с Федеральным законом от 28.12.2010 N 425-ФЗ, благодаря которому вносятся изменения в гл. 25 и 26 НК РФ, вводится новый порядок исчисления НДПИ при добыче угля. За исключением отдельных положений (касающихся поправок в гл. 25 НК РФ, которые вступили в силу с 31.12.2010, но будут применяться с 01.04.2011), данный закон вступает в силу с 01.04.2011. Изменения внесены в рамках реализации положений Бюджетного послания Президента РФ Федеральному Собранию от 23.06.2008 "О бюджетной политике в 2009-2011 годах". Тогда Президент РФ указал, что следует максимально широко применять специфические ставки НДПИ (в первую очередь при добыче угля), а также предложил рассмотреть вопрос о целесообразности снижения ставки НДПИ в отношении участков недр с высокой метанообильностью и склонностью к возгоранию в целях стимулирования инвестиций в модернизацию производства и обеспечения безопасности на таких участках. В 2009 году Президент РФ напомнил об этом: остается актуальной проблема налогообложения добычи твердых полезных ископаемых и в первую очередь угля в части, касающейся перехода на взимание НДПИ при добыче угля на основании специфических налоговых ставок, дифференцированных в зависимости от вида угля и отдельных условий его добычи.

Налоговая база по НДПИ при добыче угля

Согласно п. 1 ст. 338 НК РФ налоговая база по НДПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого). В пункте 2 указанной статьи расшифровано, от чего (от стоимости или количества добытых полезных ископаемых) зависит налоговая база того или иного добытого полезного ископаемого. Чаще всего налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Это правило не распространяется на обезвоженную, обессоленную и стабилизированную нефть, попутный и горючий природный газ из всех видов месторождений углеводородного сырья, при добыче которых налоговая база рассчитывается как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. С 01.04.2011 в этот список добытых полезных ископаемых включается и уголь.

Порядок определения количества добытого полезного ископаемого установлен ст. 339 НК РФ, которая остается без изменений. Напомним: количество добытого полезного ископаемого может быть определено прямым (с помощью применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом. Причем косвенный метод используется только в том случае, если отсутствует возможность применения прямого метода.

Выбранный метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит закреплению в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Изменить сделанный выбор можно только путем внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии их добычи.

Дифференцированный порядок исчисления НДПИ в зависимости от вида угля

В силу п. 1 ст. 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 указанной статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия таких стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия). Виды добытых полезных ископаемых перечислены в п. 2 ст. 337 НК РФ. Так, в настоящее время в целях исчисления НДПИ антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы отнесены к одному виду добытого полезного ископаемого (пп. 1 п. 2 ст. 337 НК РФ). На основании поправок, вносимых в гл. 26 НК РФ, антрацит, уголь коксующийся, уголь бурый и уголь (за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого) выделяются в качестве самостоятельных видов полезных ископаемых.

Виды добытого полезного ископаемого (п. 2 ст. 337 НК РФ)

1) антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;

1) горючие сланцы;

1.1) уголь (в соответствии с классификацией, установленной Правительством РФ):

уголь (за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого);

В настоящее время при добыче угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев применяется налоговая ставка в размере 4% (п. 2 ст. 342 НК РФ). С 01.04.2011 для каждого вида угля устанавливаются специфические ставки:

- 4% при добыче горючих сланцев;

- 47 руб. за 1 т добытого антрацита;

- 57 руб. за 1 т добытого угля коксующегося;

- 11 руб. за 1 т добытого угля бурого;

- 24 руб. за 1 т добытого угля (за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого).

Установление специфических налоговых ставок по НДПИ отражает наличие принципиально различных рынков угля с кратно отличающимся уровнем цен. При этом налоговые ставки по углю подлежат умножению на коэффициенты-дефляторы, определяемые ежеквартально на каждый следующий квартал и учитывающие изменение в РФ цен на уголь за предыдущий квартал, а также на коэффициенты-дефляторы, которые использовались ранее. Применение коэффициентов направлено на автоматическое индексирование налоговых ставок в соответствии с фактически сложившимся уровнем цен на уголь (то есть без внесения изменений в Налоговый кодекс, как это установлено в настоящее время применительно к НДПИ, уплачиваемому при добыче нефти).

Вследствие изменения налоговых ставок по углю и порядка определения налоговой базы внесены поправки и в порядок исчисления НДПИ. С 01.04.2011 сумма налога по углю будет исчисляться как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы (абз. 2 п. 1 ст. 343 НК РФ):

Сумма НДПИ по углю с 01.04.2011

Количество добытого угля (т)

Налоговая ставка (руб.)

Сумма НДПИ по углю до 01.04.2011

Стоимость добытого угля (руб.) х Налоговая ставка (%)

Согласно п. 2 ст. 343 НК РФ сумма НДПИ исчисляется по итогам каждого налогового периода (календарного месяца) по каждому добытому полезному ископаемому (с 01.04.2011 - если указанной статьей не установлен иной порядок исчисления налога). При этом необходимо учитывать, что налог следует уплачивать в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование на основании законодательства РФ. В связи с этим сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида. Другими словами, сначала определяется общая сумма НДПИ по добытому на всех участках недр конкретному полезному ископаемому. Затем данная сумма налога распределяется. С 01.04.2011 появится исключение из этого правила: будет определяться не общая сумма НДПИ по конкретному полезному ископаемому, добытому на всех участках недр (углю), а сумма налога будет исчисляться по каждому участку недр, на котором осуществляется добыча полезного ископаемого (угля), в отдельности. Речь идет о ситуации, описанной в новом п. 4 ст. 343 НК РФ.

В случае применения налогового вычета, установленного новой ст. 343.1 НК РФ, с 01.04.2011 налогоплательщик обязан исчислять НДПИ по углю по каждому участку недр, на котором осуществляется добыча угля. При этом сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы, уменьшенное на величину указанного налогового вычета:

Сумма НДПИ по углю по каждому участку недр с 01.04.2011

Количество добытого угля

О расходах, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля

Применение налогового вычета при расчете НДПИ по углю - право налогоплательщика. Под налоговым вычетом понимается возможность уменьшения суммы налога, исчисленной за налоговый период (календарный месяц), на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных (понесенных) в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр. Если налогоплательщик использует данное право, указанные расходы нельзя учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Другими словами, либо применяется налоговый вычет по НДПИ, либо в целях исчисления налога на прибыль признаются соответствующие расходы. Выбранный порядок признания расходов закрепляется в учетной политике для целей налогообложения и может быть изменен не чаще одного раза в пять лет.

Применение налогового вычета

Порядок уменьшения суммы НДПИ на расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда, прописан в новой ст. 343.1 НК РФ. Кроме того, в ст. 325.1, дополнившей гл. 25 НК РФ, определен порядок учета указанных расходов.

Согласно п. 6 ст. 343.1 НК РФ, если налогоплательщик делает выбор в пользу налогового вычета, в учетной политике для целей налогообложения необходимо установить виды расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, которые следует учитывать при определении налогового вычета. При этом на основании п. 4 ст. 325.1 НК РФ нужно учитывать перечень видов расходов, который должно установить Правительство РФ с учетом положения п. 5 ст. 343.1 НК РФ. В этом пункте указано, что в налоговый вычет включаются следующие виды расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля:

- материальные расходы, определяемые в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ;

- расходы на приобретение и создание амортизируемого имущества;

- расходы, осуществленные (понесенные) в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения объектов основных средств.

Применение налогового вычета ограничено предельной величиной, то есть сумма НДПИ может быть уменьшена на сумму фактических расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, в пределах установленной максимальной величины. Сумма превышения фактических расходов над предельной величиной учитывается при определении налогового вычета в течение 36 налоговых периодов после налогового периода, в котором такие расходы были осуществлены (понесены) (п. 4 ст. 343.1 НК РФ). Если за это время указанные расходы (их часть) также не будут учтены при исчислении налогового вычета, их можно будет учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном п. 5 ст. 325.1 НК РФ. Материальные расходы учитываются равномерно в течение года начиная с даты, следующей за днем окончания признания таких расходов по правилам ст. 343.1 НК РФ, то есть в течение 12 месяцев по истечении 36 налоговых периодов. Остальные расходы (расходы на приобретение и создание амортизируемого имущества, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объектов основных средств) учитываются в порядке, утвержденном ст. 256-259.3 НК РФ. Другими словами, в целях исчисления налога на прибыль учитывается амортизация, начисляемая исходя из остаточной стоимости соответствующего амортизируемого имущества. В этом случае остаточной стоимостью признается разница между первоначальной стоимостью, определяемой в установленном ст. 257 НК РФ порядке, и суммами, учтенными при применении налогового вычета по НДПИ.

Предельная величина налогового вычета - это произведение суммы НДПИ, исчисленной при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период, и коэффициента Кт. Значение данного коэффициента не может превышать 0,3. Это означает, что сумма налогового вычета не может быть более 30% от первоначально исчисленной суммы налога.

Коэффициент Кт определяется для каждого участка недр в соответствии с порядком, который должно установить Правительство РФ. При этом учитываются:

- степень метанообильности участка недр, на котором осуществляется добыча угля;

- склонность угля к самовозгоранию в пласте на участке недр, на котором осуществляется добыча угля.

Значение коэффициента Кт, рассчитанное в соответствии со ст. 343.1 НК РФ для каждого участка недр, устанавливается в принятой налогоплательщиком учетной политике для целей налогообложения.

Учтите, что при отсутствии исчисленной за налоговый период суммы НДПИ расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, можно учесть при определении налогового вычета начиная с того налогового периода, в котором у налогоплательщика возникает обязанность по исчислению налога (п. 7 ст. 343.1 НК РФ).

Налоговый учет расходов

В соответствии с требованиями п. 1 ст. 325.1 НК РФ в случае применения налогового вычета по НДПИ налогоплательщик обязан вести обособленный учет расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на конкретном участке недр, от других расходов, связанных с освоением этого участка недр. Указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены. Напомним: налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, - месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Если осуществленные расходы относятся к нескольким участкам недр и их разделение невозможно, в целях применения налогового вычета указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения (п. 3 ст. 325.1 НК РФ).

Сведения для налоговых органов

Федеральное агентство по недропользованию (Роснедра), осуществляющее ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, по-прежнему обязано представлять в налоговые органы данные государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1-е число каждого календарного года. Только теперь это требование предусмотрено не абз. 10-13 п. 4 ст. 342 НК РФ, а новой ст. 345.1. Причем перечень сведений, которые подлежат передаче в налоговый орган, расширился в связи с добавлением в него информации о добыче антрацита, угля коксующегося, угля бурого и угля, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого, и о фактических потерях при такой добыче (в разрезе пластов). Помимо этого, в налоговый орган по-прежнему будут представляться следующие сведения:

- наименование пользователя недр;

- реквизиты лицензии на право пользования недрами;

- сведения о накопленной добыче нефти (включая потери при добыче) и начальных извлекаемых запасах нефти, утвержденных в установленном порядке, с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) всех категорий по каждому конкретному участку недр.

К сведению. Государственный баланс запасов полезных ископаемых ведется с целью учета состояния минерально-сырьевой базы (ст. 31 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах"). В него включаются сведения о количестве, качестве и степени изученности запасов каждого вида полезных ископаемых по месторождениям, имеющим промышленное значение, об их размещении, степени промышленного освоения, добыче, потерях и обеспеченности промышленности разведанными запасами полезных ископаемых на основе классификации запасов полезных ископаемых, утверждаемой в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

Срок для передачи сведений не изменился. Данные представляются после выпуска государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1-е число каждого календарного года, но не позднее 1-го числа следующего календарного года.

Как видим, порядок исчисления суммы НДПИ при добыче угля существенно изменился. Нововведения требуют от налогоплательщиков серьезных решений, поскольку изменить сделанный выбор можно будет не скоро. Несмотря на то, что новые положения Налогового кодекса начнут действовать с 01.04.2011, учетную политику для целей налогообложения на 2011 год уже необходимо подготовить. В то же время некоторые моменты требуют прояснения. Речь идет о том, что Правительство РФ для реализации нововведений должно принять ряд нормативных правовых актов:

- классификацию видов углей в целях обложения НДПИ;

- порядок определения коэффициента-дефлятора, учитывающего изменение в РФ цен на уголь;

- порядок определения коэффициента Кт, учитывающего степень метанообильности участка недр, на котором осуществляется добыча угля, и склонность угля к самовозгоранию в пласте на данном участке недр;

- перечень видов затрат налогоплательщика, осуществленных (понесенных) в связи с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, учитываемых при определении налогового вычета.

редактор журнала "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2011 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Журналы издательства "Аюдар Инфо"

На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎