4.2. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
С 2004 г. ЕСХН действует на всей территории России, и переход на его уплату, и возврат к общему режиму налогообложения происходят добровольно.
Принципы исчисления ЕСХН максимально приближены к принципам УСНО.
Согласно п.3 ст. 346.1 НК РФ при переходе на уплату ЕСХН организации освобождаются от уплаты:
налога на прибыль;
налога на добавленную стоимость (кроме НДС, уплачиваемого на таможне и в качестве налогового агента);
налога на имущество организаций;
единого социального налога.
Индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСХН, перестают быть плательщиками:
налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
налога на имущество физических лиц (по имуществу, которое используется в предпринимательской деятельности);
единого социального налога.
Положения гл. 26.1 НК РФ распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства, осуществляющие деятельное без образования юридического лица, и глава этого хозяйства признается предпринимателем с момента его государственной регистрации. На них распространяются правила, установленные для индивидуальных предпринимателей.
Установлено, что крестьянские (фермерские) хозяйства созданные как юридические лица в соответствии с Законом РС от 22.11.90 г. № 348-1 «О крестьянском (фермерском) хозяйстве вправе сохранить статус юридического лица на период до 1 января 2010 г. Следовательно, на крестьянские (фермер-ские) хозяйства, имеющие статус юридического лица, распространяются положения гл.
Организации и предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также все иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, в том числе плату за пользование водными объектами, налог на добычу полезных ископаемых и другие, если плательщиками таковых будут являться. Кроме того, во исполнение статей гл. 26.1 НК РФ, введенных законом № 147- ФЗ, в обязательном порядке плательщиками, перешедшими на уплату ЕСХН, должен исчисляться и уплачиваться земельный налог.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, не освобождаются от исполнения предусмотренных Налоговым кодексом обязанностей налоговых агентов.
Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели.
Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующему году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН, в налоговый орган по своему местонахождению заявление.
В прежней редакции главы 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями считались только те, кто производил продукцию на сельскохозяйственных угодьях. Поэтому сельскохозяйственные предприятия индустриального типа (например, птицефабрики, тепличные хозяйства, зверосовхозы и т.д.) не могли платить ЕСХН. Новая редакция такого ограничения не содержит. Это значит, что при соблюдении определенных условий платить ЕСХН могут все сельскохозяйственные предприятия. Для этого доходы от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции или выращенной рыбы должны составлять не менее 70 % в общем доходе от реализации товаров работ, услуг).
Доходы нужно считать за девять месяцев года предшествующего тому, с которого сельскохозяйственный
производитель хочет перейти на уплату ЕСХН.
Общий доход от реализации включает:
выручку от реализации товаров (работ, услуг) по основному виду деятельности;
выручку по другим видам деятельности.
К доходам от реализации сельскохозяйственной продукции относятся:
доходы от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (выращенной рыбы);
доходы от реализации продукции первичной переработки. Порядок отнесения продукции к таковой утверждается Правительством РФ.
Не вправе перейти на уплату ЕСХН:
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ;
организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
В состав доходов, которые можно учесть при расчете ЕСХН, входят доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (ст. 249.250 гл. 25 НК РФ).
Перечень расходов является закрытым. Расходы можно учесть лишь в том случае, если они экономически обоснованы и документально подтверждены. Поэтому в определении расходов следует придерживаться строго того перечня, который предусмотрен ст. 346.5 НК РФ:
расходы на приобретение основных средств;
расходы на приобретение нематериальных активов;
расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество;
расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудо-способности в соответствии с законодательства РФ;
расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;
суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам);
сумма процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствие с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;
расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;
расходы на служебные командировки;
плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов.
расходы на аудиторские услуги;
расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
расходы на канцелярские расходы;
расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ;
расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;
расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
расходы на информационно-консультативные услуги;
расходы на повышение квалификации кадров;
судебные расходы и арбитражные сборы;
расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за невыполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба;
Расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, получения иного
имущества (работ, услуг) и имущественных прав, т.е. применяется кассовый метод.
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщики обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 НК РФ.
Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налогоплательщики обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях.
В состав доходов включаются и доходы, полученные в натуральной форме. Их величина определяется исходя из рыночной стоимости полученного имущества, уменьшенной на сумму НДС (п. Зет. 346.6НК РФ).
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.
Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Убыток, полученный налогоплательщиками при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН.
Убыток, полученный налогоплательщиками при уплате ЕСНХ, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.
Налогоплательщики, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога выполняют следующие правила:
на дату перехода на уплату ЕСХН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату ЕСХН;
на дату перехода на уплату ЕСХН в учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации;
В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщиков, оплата которых будет осуществлена после перехода на уплату ЕСХН, остаточная стоимость, определяемая в соответствии с настоящим пунктом, учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;
не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату ЕСХН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;
расходы, осуществленные налогоплательщиками после перехода на уплату ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода налогоплательщиков на уплату ЕСХН;
не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату ЕСХН в оплату расходов налогоплательщиков, если до перехода на уплату ЕСХН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл.
Налогоплательщики, уплачивавшие ЕСХН, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила:
не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при уплате ЕСХН;
расходы, осуществленные налогоплательщиками в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.
При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, в порядке, предусмотренном гл. 25 Налого-вого кодекса, При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с настоящей главой, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса, не уменьшают остаточной стоимости основных средств на дату перехода налогоплательщиков на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом в случае перехода на общий режим налогообложения.
Условия перехода на уплату ЕСХН и возврата к общему режиму налогообложения. Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельско-хозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению заявление с указанием данных о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам девяти месяцев того года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Вновь созданные организации и физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговый орган. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на уплату ЕСХН в текущем календарном году с момента постановки на учет в налоговом органе.
Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.
Если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщиков от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составила менее 70 %, налогоплательщики должны произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период, при этом подается заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения в течение 20 календарных дней по истечении налогового периода. Эти налогоплательщики не уплачивают пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам.
Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения.
Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через один год после того, как они утратили право на ЕСХН.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.
Порядок исчисления и уплаты ЕСХН
ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов; рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.
Уплаченные авансовые платежи по ЕСХН засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.
Уплата налога и авансового платежа по ЕСХН производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
ЕСХН, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Суммы ЕСХН зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Налоговая декларация по итогам налогового периода представляются организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом по утвержденной форме Минфином РФ.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.
Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.