Когда ГТД дает право на бюджетное возмещение
Наша подписчица рассказала об интересной ситуации, сложившейся при проверке ГНИ достоверности декларирования бюджетного возмещения. В состав бюджетного возмещения был включен НДС, уплаченный при импорте товара. Имеется документ, подтверждающий уплату налога, — ГТД. Но ситуация интересна тем, что средства для уплаты ввозных налогов, в т.ч. НДС, были перечислены авансом в конце одного месяца, а ГТД оформлена в первых числах следующего. Как следствие, такие суммы не признаются налоговыми органами в составе бюджетного возмещения соответствующего налогового периода.
Согласно пп. 7.5.2 Закона о НДС (далее — Закон), датой возникновения права плательщика налога на налоговый кредит (НК) для операций по импорту товаров (сопутствующих услуг) считается дата уплаты налога по налоговым обязательствам (НО) согласно пп. 7.3.6 этого Закона — дата подачи ГТД с указанием в ней суммы налога, подлежащего уплате. Удостоверяет право на получение НК при импорте товаров грузовая таможенная декларация (ГТД), оформленная в соответствии с требованиями законодательства, которая подтверждает уплату НДС, или погашенный налоговый вексель (пп. 7.2.7 Закона).
Общеизвестны два факта:
1) таможенное оформление товара не осуществляется, если на специальный депозитный счет таможни предварительно не перечислена определенная сумма средств, которых должно хватить на уплату ввозных налогов, в т.ч. НДС;
2) суммы авансов в счет НДС, уплаченных на депозитный счет таможни, не могут быть включены в НК в момент их перечисления: отсутствует ГТД.
Авансы для таможенного оформления обычно уплачиваются за несколько дней вперед. И может получиться так, что аванс уплачен 28 числа одного месяца, а ГТД оформлена 5 числа следующего. Проверку поступления средств на спецсчет таможенного органа и проверку правильности начисления налогов и сборов (обязательных платежей) по ГТД предусматривает Порядок №314. Подтверждением уплаты исчисленной по ГТД суммы ввозных налогов является занесение инспектором таможни вручную в соответствующую графу ГТД кода вида налога, номера платежного документа, удостоверяющего его уплату, даты уплаты (поступления) налога (сбора) по этому платежному поручению и собственно суммы платежа.
С точки зрения налоговых органов бюджетному возмещению (при соблюдении остальных условий) подлежит только та часть НК предыдущего налогового периода, которая в этом же налоговом периоде и уплачена поставщиками товаров (услуг). К уплаченным суммам приравниваются и суммы НДС, уплаченные при таможенном оформлении.
При проведении проверки правильности включения сумм НДС в бюджетное возмещение у нашей подписчицы налоговики не учли как суммы, уплаченные при таможенном оформлении, те суммы НДС, которые хотя и указаны в ГТД, но уплачены предварительно и внесены на распределительный счет таможни перед началом таможенного оформления в месяце, не соответствующем месяцу оформления ГТД: аванс уплачен 28 числа одного месяца, а ГТД оформлена 5 числа следующего. То есть предприятию нужно доказать, что бюджетному возмещению подлежит сумма НДС, указанная в ГТД. И что независимо от даты уплаты авансом средств перед началом таможенного оформления ввозные налоги, в частности НДС, поступают в бюджет именно в день завершения таможенного оформления (оформления ГТД).
Дело непростое, но здесь может помочь Порядок №25/44. Пунктом 3.1 этого Порядка установлено, что уплата средств, предназначенных для обеспечения взимания таможенных и других платежей, осуществляется плательщиками до или во время таможенного оформления товаров со счетов, открытых ими в банках, в виде предоплаты и/или доплаты, а также наличностью через банки на депозитные счета 3734, открытые на имя таможенных органов в УГК в г. Киеве. Средства, поступившие на такие депозитные счета согласно этому Порядку, перечисляются таможенными органами исключительно для осуществления следующих операций:
— зачисление в соответствующие бюджеты Украины;
— возврат плательщикам ошибочно и/или излишне уплаченных средств.
При этом средства, подлежащие зачислению в Госбюджет, перечисляются таможенными органами с депозитных счетов 3734 на счета по учету доходов, открытые в управлениях Госказначейства, не позднее следующего рабочего дня после даты завершения таможенного оформления товаров (п. 3.5 Порядка №25/44). Похожую норму содержит и пп. 2.1.3 Инструкции №368/149: ГТСУ в централизованном порядке ежедневно перечисляет надлежащие средства на соответствующие счета Госказначейства.
Таким образом, можно сделать вывод, что независимо от даты уплаты аванса перед началом таможенного оформления НДС согласно ГТД поступает в бюджет в день ее оформления. Именно эта сумма должна учитываться при проверке правильности декларирования бюджетного возмещения. И у налоговиков нет никаких оснований считать дату уплаты аванса на депозитный счет таможни датой уплаты НДС по ГТД. Для уверенности можно обратиться с соответствующим запросом в таможенный орган.
Порядок №25/44 — Порядок расчетно-кассового обслуживания через органы Государственного казначейства Украины таможенных и других платежей, вносимых до/или во время таможенного оформления, утвержденный приказом МФУ, ГТСУ от 24.01.2006 г. №25/44.
Порядок №314 — Порядок осуществления таможенного контроля и таможенного оформления товаров с применением грузовой таможенной декларации, утвержденный приказом ГТСУ от 20.04.2005 г. №314.
Инструкция №368/149 — Инструкция о порядке осуществления расчетов с Государственным бюджетом Украины по пошлине, налогу на добавленную стоимость, акцизному сбору и другим платежам, доходам и сборам, утвержденная приказом ГТСУ, МФУ от 30.06.2000 г. №368/149.
Дмитрий Кучерак, «Дебет-Кредит»
Совместная деятельность — источник дополнительных доходов Суть дела :: Налоговый учет В данном материале рассмотрим ведение совместной деятельности (без создания юридического лица), целью которой является получение прибыли ее участниками — юридическими лицами — резидентами. Отметим, что совместная деятельность ни в одном аспекте не.
НДС с минусом: дальнейшая судьба № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС, которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих плательщиков налога остае.
Как использовать переплату по НДС № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет На 1 мая 2015 г. у предприятия не было налогооблагаемых операций по НДС в течение последних 11 месяцев. При этом в карточке лицевого счета по НДС числится переплата, возникшая за счет излишне уплаченных денежных обязательств, оставшихся непога.