Определение ставки таможенного НДС при ввозе товара

Пунктом 2 ст. 164 НК РФ установлен перечень продовольственных товаров, облагаемых по ставке НДС в размере 10%. В данный перечень включены:

скот и птица в живом весе;
мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);
молоко и молокопродукты (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
яйца и яйцепродукты;
масло растительное;
маргарин, жиры специального назначения, в том числе жиры кулинарные, кондитерские, хлебопекарные, заменители молочного жира, эквиваленты, улучшители и заменители масла какао, спредов, смесей топленых;
сахар, включая сахар-сырец;
соль;
зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы;
маслосемяна и продукты их переработки (шрот(ы), жмыхи);
хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);
крупа;
мука;
макаронные изделия;
рыба живая (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);
море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);
продукты детского и диабетического питания;
овощи (включая картофель).

При этом на основании п. 5 ст. 164 НК РФ при ввозе товаров в РФ и их реализации на территории РФ применяются единые размеры ставок НДС.

В соответствии с последним абзацем п. 2 ст. 164 НК РФ коды видов продовольственных товаров, облагаемых по пониженной ставке НДС, определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (далее - ОКП) и единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее - ТН ВЭД ТС) (Действующая Номенклатура утверждена Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54).

Примечание. В настоящее время действует ОК 005-93 "Общероссийский классификатор продукции", утв. Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301. С 01.01.2015 ОК 005-93 утратит силу согласно Приказу Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, которым утвержден ОК 034-2014 "Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности" (КПЕС 2008).

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 утверждены:

Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень кодов товаров в соответствии с ОКП);
Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень кодов товаров в соответствии с ТН ВЭД ТС).

В п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 разъяснено, что для применения ставки НДС 10% при ввозе (как и при реализации) достаточно, чтобы товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКП или ТН ВЭД ТС. При этом Пленум ВАС указал, что п. 2 ст. 164 НК РФ не предусматривает возможности различного налогообложения операций с одним и тем же товаром. Поэтому применение ставки 10% в отношении конкретного товара не может зависеть от того, имела место реализация товара на территории РФ или он был ввезен на территорию РФ. Приведенными разъяснениями Пленума ВАС руководствуется и Минфин при решении вопроса о том, какую ставку НДС следует применять при ввозе товаров (Письмо от 04.08.2014 N 03-07-07/38358).

Таким образом, при определении ставки НДС, по которой нужно облагать ввозимый на территорию РФ товар, необходимо проверить, присутствует ли код ТН ВЭД ТС или код ОКП, соответствующий ввозимой продукции, в одном из Перечней, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 908 (Перечне кодов товаров в соответствии с ОКП или Перечне кодов товаров в соответствии с ТН ВЭД ТС). Если код товара в них обнаруживается, значит, при ввозе товара в РФ следует применять ставку НДС 10%, если нет - 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

К сведению. При определении кода ввозимого товара нужно руководствоваться опубликованным ФТС Сборником решений и разъяснений по классификации по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС) отдельных товаров (п. 6 ст. 52 ТК ТС, п. 2 ст. 108 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации").

Аналогичные разъяснения со ссылкой на Постановление Пленума ВАС РФ N 33 приведены в Письме Минфина России от 01.09.2014 N 03-07-15/43576. В нем рассматривается вопрос о том, какую ставку НДС необходимо применять при ввозе из Республики Беларусь на территорию РФ мышечных желудков цыплят-бройлеров замороженных. В первую очередь ведомство отмечает, что применение НДС в рамках Таможенного союза осуществляется на основании Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол). Согласно п. 5 ст. 2 Протокола суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары. Таким образом, ввоз товаров в РФ с территории государств - членов Таможенного союза облагается НДС по ставкам, предусмотренным ст. 164 НК РФ. Перечнем кодов товаров в соответствии с ТН ВЭД ТС не предусмотрен код ТН ВЭД ТС 0504 00 000 0 "Кишки, пузыри и желудки животных (кроме рыбьих)". Однако в Перечне кодов товаров в соответствии с ОКП предусмотрен код ОКП 92 1231 "Субпродукты кур и цыплят". С учетом вышесказанного ввоз с территории Республики Беларусь на территорию РФ мышечных желудков цыплят-бройлеров замороженных облагается НДС по ставке 10%.

Следует отметить, что описанный подход к определению ставки НДС при ввозе товаров нереволюционен. Собственно, еще в 2007 г. Минфин давал схожие разъяснения (Письмо от 02.10.2007 N 03-07-03/128) применительно к случаю ввоза на территорию РФ отходов от разделки лосося (семги) атлантического, в том числе голов, брюшек, хребтовых костей с хвостами и спинными плавниками. Ведомство указало, что отходы от разделки рыбы не поименованы в ТН ВЭД ТС, однако в Перечне кодов товаров в соответствии с ОКП значатся "Отходы пищевые прочие (отходы пищевые от разделки)". Поэтому при реализации отходов от разделки рыб применяется ставка НДС 10%, а в силу п. 5 ст. 164 НК РФ эта же ставка применяется и при ввозе данных отходов на территорию РФ.

Для определения ставки НДС, которым облагается ввоз товаров на территорию РФ, нужно сопоставить код ввозимого товара с кодами, приведенными в Перечне кодов товаров в соответствии с ОКП и Перечнем кодов товаров в соответствии с ТН ВЭД ТС. Если код товара найден в одном из названных Перечней, ввоз товара на территорию РФ облагается по ставке 10%.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎