Налог на доходы физических лиц, его элементы
НДФЛ — основной вид прямых налогов. Исчисляется в % от совокупного дохода физ лиц за вычетом документально подтверждённых расходов. Введен в действие на тер-ии РФ с 01.01.92г. законом №1998-1 «О подоходном налоге с физ лиц» от 07.12.91г.
Налогообл доходов важнейший элемент налоговой политики любого гос-ва. Доходы населения - постоянно в центре внимания рос общества и их изучение является необх элементом гос управления в целом, и делает это гос-во, главным образом, с помощью НДФЛ. Налог на доходы является самым массовым налогом. Он используется, как и все налоги , и сборы, в качестве источника формир бюджета, а также регулятора доходов разных соц групп.
Его место в налоговой системе опред-тся след факторами: 1) это личный налог, т.е. объектом обложения явл доход, полученный конкретным плательщиком; 2) в большей степени отвечает основным принципам налогообл – всеобщности, равномерности и эффективности; 3) налог регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств; 4) основной способ взимания налога – у источника выплаты дохода – является достаточно эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.
НДФЛ по объему поступлений в бюджет занимает 3 место после налога на прибыль предприятий и НДС и явл основным налогом с населения. Важнейший принцип – недопущение уплаты этого налога за плательщика. Налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счет этого дохода. Особенностью НДФЛ явл то обстоятельство, что хотя он и удерживается из дохода физ лиц , но ответственность за его исчисление и перечисление в бюджет несет орг, выплачивающая доход, выступая при этом в качестве налогового агента гос-ва.
Налогопл НДФЛ признаются физ лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физ лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Объектом налогообл признается доход, полученный налогопл: 1) для физ лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или от источников за пределами РФ; 2) для физ лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. 1. К доходам от источников в РФ относятся: 1) дивиденды и %, полученные от рос орг, а также %, полученные от рос ИП или иностр орг в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ; 2) страх выплаты при наступлении страх случая, в т.ч. периодические страх выплаты (ренты, аннуитеты) и выплаты, связанные с участием страхователя в инвест доходе страховщика; 3) доходы, полученные от использ в РФ авторских или иных смежных прав; 4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества; 5) доходы от реализации (недвижимого имущества в РФ, в РФ акций или иных ц/б, а также долей участия в УК орг, от участия в инвест товариществе; иного имущества физ лиц в РФ); 6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. 7) доходы, полученные от использования любых ТС, в связи с перевозками, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких ТС в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;
Не относятся к доходам, полученным от источников в РФ, доходы физ лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физ лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) ТРУ в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ, если соблюдаются след условия:1) поставка товара осуществляется физ лицом не из мест хранения (в т.ч.
2. К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся: 1) дивиденды и %, полученные от иностр орг; 2) страх выплаты при наступлении страх случая, полученные от иностр орг; 3) доходы от использ за пределами РФ авторских или иных смежных прав; 4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использ имущества, находящегося за пределами РФ; 5) доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ; за пределами РФ акций или иных ц/б а также долей участия в уставных капиталах иностр орг; прав требования к иностр орг,; иного имущества, находящегося за пределами РФ; 6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ. 7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, 8) доходы, полученные от использования любых ТС, включая, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких ТС в пунктах погрузки (выгрузки), 9) иные доходы.
Налоговая база - все доходы налогопл, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение кот-ми у него возникло, а также доходы в виде мат выгоды. Если из дохода налогопл по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13% налоговая база определяется как ден-е выражение таких доходов, подлежащих налогообл, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Для доходов, в отношении кот-х предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как ден-е выражение таких доходов, подлежащих налогообл. При этом налоговые вычеты не применяются.
Не подлежат налогообл (освобождаются от налогообл) след виды доходов физ лиц: 1) гос пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соотв с действующим законодат.
Налоговые вычеты. 1.Стандартные налоговые вычеты. 1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на: лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь; лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС (пострадавшие от радиации); 2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на: СССР и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан; лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады; бывших узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, в период ВОВ; лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей; 3) налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга приемного родителя, на обеспечении кот-х находится ребенок, в следующих размерах: (с 01.01.2012 года): 1 400 рублей - на 1 ребенка; 1 400 рублей - на 2 ребенка; 3 000 рублей - на 3 и каждого послед ребенка; 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
2.Соц налоговые вычеты. 1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований: благотворит орг; соц ориентированным некоммерч орг на осущ деятельности; некоммерч орг, осущ деят-сть в области науки, культуры, физкультуры и спорта (за исключ проф спорта), образования, просвещения, здравоохр, защиты прав и свобод человека и гражданина, соц и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от ЧС, охраны окружающей среды и защиты животных; религиозным орг на осущ уставной деятельности; 2) в сумме, уплаченной налогопл в налоговом периоде за свое обучение в образоват учреждениях, - в размере фактич произведенных расходов на обучение, а также в сумме, уплаченной налогопл-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогопл-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образоват учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 руб на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
3. Имущ-е налоговые вычеты. 1) в суммах, полученных налогопл в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогопл менее 3 лет, но не превышающих в целом 1 млн руб, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогопл менее 3 лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей, при продаже доли (ее части) в УК организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством); 1.1) в размере выкупной стоимости земельного участка или расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогопл в денежной или натур форме, в случае изъятия для гос или муницип нужд; 2) в сумме фактически произведенных расходов: на новое строительство либо приобретение на территории РФ; на погашение % по целевым займам (кредитам), полученным от рос орг или ИП и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ; на погашение % по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования кредитов на новое строительство либо приобретение (Общий размер имущ налогового вычета не может превышать 2 млн руб).
Имущ налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ц/б) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
В качестве документального подтверждения соотв расходов физ лицом должны быть предоставлены оригиналы или копии документов, на основании кот-х данное физ лицо произвел соотв расходы, брокерские отчеты, документы, подтверждающие факт перехода права собственности налогопл на соотв ц/б, факт и сумму оплаты соотв расходов.
4.Проф налоговые вычеты. На получение проф налоговых вычетов имеют след категории налогопл: 1) налогопл - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. 2) налогопл, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг); 3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Ставки налога. 1) Налоговая ставка устанавливается в размере 13%. 2) Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении след доходов: 1) стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4 000 руб.; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров налоговой базы, кот-ая определяется как превышение суммы %, начисленной в соотв с условиями договора, над суммой %, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 п.п., действующей в течение периода, за который начислены указанные %, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 % годовых; и т.д. 3) Налоговая ставка устанавл в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физ лицами, не являющ налоговыми резидентами РФ.
4) Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физ лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде % по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 года, а также по доходам учредителей доверит управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 года.
Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соотв налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соотв налоговой ставке % доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогопл, дата получения кот-х относится к соотв налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях.
Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Налоговый агент — лицо, на кот-е возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогопл и перечислению налогов в бюджет.
Рос орг, ИП, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностр орг в РФ, от кот-х или в результате отношений с кот-ми налогопл получил доходы обязаны исчислить, удержать у налогопл и уплатить сумму налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юр консультациями. Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении кот-х применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогопл. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогопл от др-х налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактич выплате. Данные положения не распространяются на налоговых агентов, явл кредитными орг, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами этих кредитных организаций.
При невозможности удержать у налогопл исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее 1 мес с даты окончания налогового периода, в кот-м возникли соотв обстоятельства, письменно сообщить налогопл и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Удержанная налоговым агентом из доходов физ лиц, в отношении кот-х он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 руб, перечисляется в бюджет. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физ лиц.
Налогообл дохода от предпринимат деятельности. Исчисление и уплату налога производят след налогопл:
1) физ лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осущ предпринимат деятельность без образования юр лица, - по суммам доходов, полученных от осущ такой деятельности; 2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и др-е лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Налогоплательщики самост исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соотв бюджет. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соотв бюджет, исчисляется налогопл с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогопл дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соотв бюджет.
Убытки прошлых лет, понесенные физ лицом, не уменьшают налоговую базу.
Налогопл обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соотв налоговую декларацию.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соотв бюджет уплачивается по месту учета налогопл в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае появления в течение года у налогопл доходов, полученных от осуществления предпринимат деятельности или от занятия частной практикой, налогопл обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в 5 дневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогопл.
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода
Авансовые платежи уплачиваются налогопл на основании налоговых уведомлений: 1) за янв - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сент - не позднее 15 окт текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; 3) за окт - дек - не позднее 15 янв следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, на кот-х не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.
В налоговых декларациях физ лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов.