Учет торговых наценок (скидок)
1 Наталья Кондакова, канд. экон. наук, доцент, аудитор Учет торговых наценок (скидок) Неисполнение требования правильного учета товара с торговой наценкой (или скидкой) может привести к нарушению порядка ведения бухгалтерского учета, а это в свою очередь влечет за собой наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин (ст Кодекса РБ об административных правонарушениях). О том, как производить учет товара с торговой наценкой (или скидкой) в соответствии с действующим законодательством, и пойдет речь в данной статье. Нормативная база Бухгалтерский учет наценок (скидок) необходимо вести на счете 42 "Торговая наценка". При этом следует руководствоваться следующими нормативными документами: 1) Законом РБ от XII "О бухгалтерском учете и отчетности", с учетом последних изменений от З; 2) Положением о поставках товаров в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Кабинета Министров РБ от , с учетом последних изменений от ; 3) Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от ; 4) Правилами осуществления розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания, утвержденными постановлением Совета Министров РБ от , с учетом последних изменений от ; 5) Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от , с учетом последних изменений от (далее Инструкция 133); 6) Методическими рекомендациями по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденными приказом Минторга РБ от , с учетом последних изменений от (далее Методические рекомендации ); 7) Инструкцией по применению Типового плана бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от , с учетом последних изменений от (далее Инструкция 89); 8) Порядком снижения цен на товары с истекающими сроками реализации и пользующиеся ограниченным спросом у населения, утвержденным постановлением Минэкономики РБ от ; 9) постановлением Кабинета Министров РБ от "О дооценке товаров народного потребления в розничной торговле" (далее постановление 375); 10) Инструкцией о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений, утвержденной постановлением Минфина РБ от , с учетом последних изменений от ; 11) Инструкцией по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от , с учетом последних изменений от ; 12) приказом Минторга РБ от "О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете"; 13) Инструкцией по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от , с учетом последних изменений от
2 Приобретенные организацией товары, предназначенные для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации розничной торговли могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам (п. 8 Инструкции 133). Учет движения товаров в розничной торговой сети осуществляется по розничным ценам. Розничная цена товара в розничной торговле складывается из стоимости приобретения, торговой надбавки, НДС (раздел Методических рекомендаций ). Бухгалтерский учет торговой наценки (скидки) товара Согласно Инструкции 89 счет 42 "Торговая наценка" предназначен для учета сумм торговых наценок (скидок, накидок) на товары в организациях розничной торговли в случае ведения учета по продажным ценам. Счет 42 пассивный, он может иметь кредитовый остаток, который отражает сумму торговой наценки, приходящейся на остаток товаров. К счету 42 организации могут открыть субсчета: 42-1 "Торговая наценка"; 42-2 "Скидка поставщиков"; 42-3 "Налог на добавленную стоимость". Вправе ли организация розничной торговли не применять счет 42 "Торговая наценка" для учета товаров? Отдельные экономисты считают, что организация розничной торговли вправе не применять счет 42, если в учетной политике определено, что учет товаров организация ведет по покупным ценам. По мнению автора, организации розничной торговли обязаны вести учет по продажным (розничным) ценам. Но на складах организаций розничной торговли учет товаров может осуществляться по ценам приобретения, т.е. без применения счета 42. Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при оприходовании товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок), а методом "красное сторно" на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок) по товарам, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п. Суммы скидок (надбавок) в части, относящейся к реализованным товарам, отражаются методом "красное сторно" по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Реализация" и иных соответствующих. Суммы скидок (надбавок) в части, относящейся к проданным и отпущенным товарам со складов и баз, определяются согласно выписанным товаросопроводительным и расчетным документам, списываются в таком же порядке (методом "красное. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (надбавок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (надбавки) на товары в соответствии с установленными размерами. Сумму скидки (надбавки) на остаток непроданных товаров в предприятиях оптовой и розничной торговли допускается определять из ра среднего процента. Средний процент скидки (надбавки) определяется следующим образом: 1. К сумме скидок (надбавок) на остаток товаров на начало месяца прибавляется сумма оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка". 2. К сумме проданных за месяц товаров (по учетным ценам) прибавляется сумма остатков товаров на конец месяца (также по учетным ценам). 3. Умножением определенной вышеуказанным способом суммы скидок на 100 и делением на сумму проданных и оставшихся товаров определяется средний процент скидок (надбавок) со стоимости этих товаров по учетным ценам. 4. Умножением среднего процента скидок (накидок) на сумму остатка товаров на конец месяца и делением на 100 определяется абсолютная сумма скидок (надбавок), относящаяся к непроданным товарам. В бухгалтерском учете розничной торговой организации могут иметь место следующие записи по счету 42: 14
3 Содержание хозяйственной операции Обоснование Документ, на основании которого производится запись 6 1 Отражена торговая надбавка по оприходованным товарам 2 Отражен НДС, включаемый в розничную цену Поступление товара 3 Списана (методом "красное торговая надбавка на товары: возвращенные покупателями в течение гарантийного срока службы; выбывшие вследствие естественной убыли, порчи и т.д. 4 Списан (методом "красное НДС, включенный в цену товара: возвращенного покупателями в течение гарантийного срока службы; выбывшего вследствие естественной убыли, порчи и т.д Раздел Методических рекорасчет; Бухгалтерская справкамендаций расчет формирования розничной цены 42-3 Раздел Методических рекорасчет; Бухгалтерская справкамендаций расчет формирования розничной цены Возврат товара Отражение скидки поставщиков Вариант 1 для розничной торговли 5 Отражена торговая скидка от стоимости товара, реализуемого по фиксированной 6 На сумму НДС, выделенную из суммы скидки по ставке 16,67 % 7 Списание торговой скидки, приходящейся на реализованные товары (методом "красное 8 Списание суммы НДС, приходящейся на реализованные товары (методом "красное Вариант 2 для розничной торговли 9 Отражена скидка от стоимости товара, реализуемого по фиксированной 10 На сумму НДС, выделенную из суммы скидки 11 На сумму реализованной торговой скидки (методом "красное 12 На сумму НДС, исчисленного по реализации товара (методом "красное Для организаций оптовой торговли, применяющих счет Отражена торговая скидка от стоимости товара, реализуемого по фиксированной 42-1 Раздел Методических рекорасчет Бухгалтерская справкамендаций 42-3 Раздел Мето- Бухгалтерская справкарасчет дических рекомендаций 42-2 Раздел Мето- Накладная; дических рекомендаций бухгалтерская справкарасчет "- -" "- -" Раздел Ме- Бухгалтерская справкарасчет тодических рекомендаций "- -" "- -" "- -" Раздел Методических реко- бухгалтерская справка- Накладная; мендаций расчет 15
4 Продолжение табл На сумму НДС, выделенную из суммы скидки 15 На сумму скидки, предоставляемой организации розничной торговли 16 На сумму НДС для организации розничной торговли 17 На сумму реализованной торговой скидки (методом "красное 18 На сумму НДС, исчисленного по реализации товара (методом "красное Отражена дооценка товаров до цен последнего приобретения в организациях розничной торговли: на сумму увеличения торговой надбавки "- -" "- -" "- -" "- -"- Дооценка товаров на сумму увеличения НДС 20 Списание суммы НДС и суммы торговой надбавки, приходящейся на реализованные товары (методом "красное 21 Одновременно с отражением сумм снижения цены приобретения отражается формирование новой цены: на сумму торговой надбавки (в случае ее применения) 92 Постановление Реализация товара , 42-1 Ценовые округления, уценка товара на сумму НДС Акт переоценки Раздел Методических реко- отчеты закрытия смены Контрольные ленты; мендаций, (Z-отчеты); Инструкция 89 талоны формы 20-ФС; (комментарии к приходные кассовые ордера формы КО-1 счетам 90, 41) (КО-1в) Раздел Методических рекоров с перечнем товаров с Опись-акт уценки товамендаций истекшими сроками реализации и пользующихся ограниченным спросом у населения, подлежащих уценке Примечание. Суммы снижения цены приобретения товара отражаются: а) по решению организации на сумму уменьшения цены приобретения товара (не учитывается при определении налогооблагаемой прибыли): 92 ; б) при согласии организаций-изготовителей (поставщиков) на условиях, предусмотренных договором (методом "красное, на сумму уменьшения цены приобретения товара: 60. На стоимость снижения цены приобретения товара сумма "входного" НДС не корректируется, так как налоговой базой при исчислении НДС является цена реализации товара 22 На сумму торговой скидки, предоставленной поставщиком с регулируемой розничной цены, приходящейся на стоимость некачественного товара, выявленного при приемке, по регулируемым розничным ценам (методом "красное Возврат товара и тары поставщикам Раздел Методических рекохождении по количеству и Акт об установленном расмендаций качеству при приемке товарно-материальных ценностей 16
5 Окончание табл. 6 Использование товара для собственных нужд организации 23 Отражена (методом "красное торговая наценка, приходящаяся на стоимость товаров: использованных для собственных нужд; утративших свои качества за время экспонирования в витринах; использованных для дегустации; израсходованных для представительских целей Раздел Методических реко- варов Акт использования то- (42-2) мендаций Недостача товара 24 Доведение стоимости недостающих товаров до цены приобретения (методом "красное : на сумму НДС на сумму торговой надбавки Раздел Методических рекомендаций Сличительная ведомость (бухгалтерская справкарасчет) Рассмотрим изложенное выше на практических примерах. Пример 1. Организация розничной торговли приобрела фотоаппараты в количестве 20 шт. у производителя по руб., НДС, предъявленный поставщиком (20 %), руб. Торговая надбавка 30 %. 15 аппаратов в течение отчетного месяца реализовано, 5 в остатке. Производимые при этом в бухгалтерском учете записи представлены в таблице: Содержание бухгалтерской записи Сумма, руб. 1 Оприходован товар, поступивший от поставщика (по приобретения) ( ) 2 Отражен НДС, выделенный поставщиком ( ) 3 Сформирована розничная цена: отражена торговая надбавка ( %) отражен НДС, включенный в розничную цену (( ) ) 20 %) 4 Произведены расчеты с поставщиком ( ) 5 Принят к вычету "входной" НДС Списана розничная стоимость реализованных фо тоаппаратов (( ) / 20 15) 7 Отражена выручка от реализации Списана сумма НДС, приходящаяся на реализованный товар (методом "красное 9 Списана сумма торговой надбавки, приходящейся на реализованный товар (методом "красное ( / 120) (( ) 30 / 130) 10 Исчислен НДС по реализованному товару
6 Окончание табл. 11 Списываются издержки обращения за отчетный месяц 12 Определяется финансовый результат от реализа ции (условно) ( ) Пример 2. ООО "Неманов" оптовая организация поставило организации розничной торговли пачек сигарет "Кеnt" с предоставлением поставщиком торговой скидки с установленной фиксированной розничной цены (производитель сигарет ОАО "Гродненская табачная фабрика "Неман"). Фиксированная розничная цена на сигареты "Kent", применяемая при их реализации населению, с учетом НДС 7000 руб. (прейскурант "Розничные цены на табачные изделия" утвержден постановлением Минэкономики РБ от , с учетом последних изменений от ). Торговая скидка для организации розничной торговли 19 %, для организации оптовой торговли 25 %. Организация розничной торговли может отразить данные операции в бухгалтерском учете по одному из 2 вариантов, представленных в таблице: Содержание бухгалтерской записи Сумма, руб. 1 Оприходованы сигареты по приобретения (с учетом предоставленной скидки) 2 Отражена сумма предоставленной торговой скидки 3 Отражена сумма НДС, выделенная из суммы скидки по ставке 16,67 % 4 Отражена выручка от реализации сигарет по фиксированным ценам Вариант ( ( %)) ( %) ( ,67 %) 50, 51, Списана стоимость реализованных сигарет Списывается торговая скидка, приходящаяся на реализованный товар (методом "красное 7 Списан НДС, приходящийся на реализованный товар (методом "красное 8 На сумму НДС, исчисленного по реализации товаров ( ) Отражен финансовый результат от реализации Оприходованы сигареты по розничной фиксированной 2 Отражена сумма предоставленной торговой скидки 3 Отражена сумма НДС, выделенная из суммы скидки по ставке 16,67 % 4 Отражена выручка от реализации товаров по фиксированным ценам Вариант ( %) ( ,67 %) 50, 51,
7 Окончание табл. 5 Списан товар, реализованный по фиксированным ценам 6 Списана сумма торговой скидки, приходящаяся на реализованный товар (методом "красное 7 Списана сумма НДС, приходящаяся на реализованный товар (методом "красное 8 На сумму НДС, исчисленного по реализации товаров ( ) Отражен финансовый результат от реализации Организация оптовой торговли отразит продажу сигарет следующими записями: Содержание бухгалтерской записи Сумма, руб. Без использования счета 42 1 На стоимость сигарет по приобретения ( %) 2 Реализован товар со скидкой для розничной торговли с учетом НДС 3 Списана стоимость реализованного товара по приобретения с учетом НДС 51 (62) ( %) Исчислен НДС от валового дохода (( ) 16,67 %) 5 Отражен финансовый результат от реализации Оприходованы сигареты по фиксированной С использованием счета Отражена сумма торговой скидки ( % ) 3 Отражена сумма НДС, выделенная из суммы скидки 4 Отражена реализация товаров по фиксированным ценам 5 Списана стоимость отгруженных товаров по фиксированным ценам 6 Отражена сумма скидки, предоставленной организации розничной торговли 7 Отражена сумма НДС в предоставляемой организации розничной торговли скидке ( ,67 %) ( %) ( ,67 %) 8 Получена оплата за товар ( ) 9 Списан НДС, приходящийся на реализованный товар (методом "красное 10 Списана сумма реализованной торговой скидки (методом "красное (( ) 16,67 %) ( ) 11 Исчислен НДС по реализованному товару Отражен финансовый результат от реализации