Курсовая и суммовая разница (И. Чарлина, О. Григорьева) (22 апреля 2015 года)

В соответствии с 4 статьи 57 Налогового кодекса РК если иное не предусмотрено Налоговым кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.

Согласно МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» курсовая разница - разница, возникающая при переводе определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют.

Операция в иностранной валюте - это операция, выраженная в иностранной валюте или предполагающая расчет в иностранной валюте, в том числе операции, которые предприятие проводит при:

Показать изменения

(a) приобретении или продаже товаров или услуг, цены на которые установлены в иностранной валюте;

(b) займе или предоставлении средств, если подлежащие выплате или получению суммы установлены в иностранной валюте;

Курсовые разницы возникают в период между датой совершения операции и датой расчета по этой операции или отчетной датой.

Показать изменения

При первоначальном отражении в бухгалтерском учете операции в иностранной валюте признаются в тенге путем применения рыночного курса обмена валют на дату совершения операций, размещенному на официальном Интернет-ресурсе Национального банка РК.

Параграфом 23 МСФО 21 установлено, что на конец каждого отчетного периода:

Показать изменения

(a) монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия;

Показать изменения

(b) немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;

Показать изменения

(c) немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату оценки справедливой стоимости.

Показать изменения

Согласно МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» Монетарные статьи — единицы валюты в наличии, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц.

Примерами монетарных статей являются: пенсии и другие вознаграждения работникам, подлежащие выплате в виде денежных средств, резервы, подлежащие погашению денежными средствами, а также дивиденды, подлежащие выплате в виде денежных средств и признанные в качестве обязательства.

При этом параграфом 16 МСФО 21 определено, что существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статьей являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде), гудвил, нематериальные активы, запасы, основные средства и расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива.

Показать изменения

В пункте 30 раздела «Курсовые разницы» МСФО 21 определяет, что если прибыль или убыток от немонетарной статьи признается непосредственно в составе собственного капитала, каждый валютный компонент такой прибыли или убытка также признается в составе собственного капитала.

Показать изменения

Если прибыль или убыток от немонетарной статьи признается непосредственно в составе прибыли или убытка, каждый валютный компонент такой прибыли или убытка также признается в составе прибыли или убытка.

Показать изменения

То есть курсовая разница возникает только при совершении операций в иностранной валюте и только по монетарным статьям.

Показать изменения

Таким образом, если расчеты с хозяйствующими субъектами производятся в иностранной валюте, то полученная разница является курсовой.

Показать изменения

За налоговый период выводится разница между положительной и отрицательной курсовой разницей. Превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы подлежит включению в совокупный годовой доход в соответствии с пп.19 п. 1 ст. 85 Налогового кодекса РК.

Показать изменения

Если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, то величина превышения согласно ст. 113 Налогового кодекса подлежит вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Показать изменения

Отражение курсовой разницы в бухгалтерском учете проводки:

Например: Отражение курсовой разницы по остаткам валюты на валютном счете

Допустим на расчетном счете на 31.01.2015 имеется 500 долларов США по курсу 180,3, мы переоцениваем данную валюту на отчетную дату 28.02.2015 года, и курс стал 182, образуется доход от курсовой разницы в размере 850 тенге (500* (182-180,3)), проводки будут следующие Дт 1030 Кт 6250 Доход от курсовой разницы

Когда курс наоборот падает, то образуется расход по курсовой разнице, и проводки будут следующие Дт 7430 Кт 1030

Показать изменения

Пример 1. Сумма положительной курсовой разницы за налоговый период 2014 г, по операциям, совершенным в иностранной валюте, составила 800 000 тенге. За этот же период сумма отрицательной курсовой разницы составила 700 000 тенге.

Показать изменения

В налоговом учете найдет отражение превышение положительной курсовой разницы над отрицательной в сумме 100 000 тенге (800 000 - 700 000) в составе совокупного годового дохода. Согласно Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) (далее - Правила), которые утверждены приказом Заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 6 декабря 2013 года № 558 с изменениями и дополнениями в соответствии с приказом Заместителя Премьер-Министра РК - Министра финансов РК от 31.07.14 г. № 327 и на основании статьи 86 Налогового кодекса сумма дохода по курсовой разнице, превышающая сумму расходы по курсовой разнице буде включена в состав прочих налогооблагаемых доходов в строку 100.00.004 Декларации по КПН.

Показать изменения

Пример 2. Сумма положительной курсовой разницы за налоговый период 2014 г. по операциям, совершенным в иностранной валюте, составила 400 000 тенге. За этот же период сумма отрицательной курсовой разницы составила 600 000 тенге. В налоговом учете найдет отражение превышение отрицательной курсовой разницы над положительной в сумме 200 000 тенге (600 000 - 400 000) в составе вычетов. Сумма 200 000 тенге отразится в строке в строке 100.00.020 Налоговой Декларации по КПН за 2014 год.

Суммовая разница

Показать изменения

Кроме курсовой разницы существует суммовая разница - доходы и расходы, возникающие в результате обмена одной валюты на другую (национальной валюты на валюту другой страны и наоборот).

Когда компания приобретает или продает иностранную валюту, то операция отражается по курсу обслуживающего банка на дату конвертации валюты, при этом возникает разница при обмене валюты (так называемая суммовая разница), т. е. разница, которая возникает между рыночным курсом обмена валюты, установленным на дату конвертации НБ РК, и обменным курсом валют, установленным обслуживающим банком на дату конвертации.

Суммовая положительная или отрицательная разница не сворачивается при расчете подобно курсовым разницам и учитывается в составе прочих доходов или прочих расходов соответственно.

Доходы от суммовой разницы относятся к прочим доходам, которые налогоплательщик включает в строку 100.00.004 Налоговой Декларации по КПН за 2014 год.

Доходы и расходы, возникающие в результате обмена одной валюты на другую (национальной валюты на валюту другой страны и наоборот), следует отличать от доходов и расходов от курсовых разниц и отражать как прочие доходы и расходы от неосновной деятельности.

Суммовая разница признается доходом или расходом от неосновной деятельности и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Показать изменения

Отражение суммовой разницы в бухгалтерском учете проводки:

Конвертация валюты отражается на транзитном счете 1020 «Денежные средства в пути», при этом возникает суммовая разница от обмена валюты.

Операция по покупке иностранной валюты отражается следующей корреспонденцией счетов:

1. Перечислены денежные средства с расчетного счета в тенге (по учетному курсу банка)

Дебет сч. 1020 «Денежные средства в пути» Кредит сч. 1030 по субсчету «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»

2. Зачислена приобретенная валюта на расчетный счет в иностранной валюте (по курсу Национального банка РК)

Дебет сч. 1030 по субсчету «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте» Кредит сч. 1020 «Денежные средства в пути»

3. Списана суммовая разница на расходы периода

Дебет сч. 7470 «Прочие расходы» Кредит сч. 1020 «Денежные средства в пути»

При продаже иностранной валюты проводки аналогичны, только денежные средства списываются с расчетного счета в валюте на счет 1020 и после конвертации зачисляются на расчетный счет в тенге.

Показать изменения

Пример 1. Компания приобретает иностранную валюту в размере 500 долл. США. Рыночный курс обмена валют на день покупки - 185 тенге за 1 долл. США, курс приобретения - 187 тенге. Суммовая разница составит 500 х (187 - 185) = 1 000 тенге.

Показать изменения

Расход, связанный с приобретением валюты по курсу выше рыночного, 1 000 тенге подлежит вычету и найдет отражение в строке 100.00.020 «ПРОЧИЕ ВЫЧЕТЫ» Налоговой Декларации по КПН за 2014 год.

Показать изменения

Пример 2. Компания приобретает иностранную валюту в размере 500 долл. США. Рыночный курс обмена валют на день покупки - 185 тенге за 1 долл. США, курс приобретения - 184 тенге. Суммовая разница составит 500 х (185 - 184) = 500 тенге.

Показать изменения

Доход, связанный с приобретением валюты по курсу ниже рыночного, 500 тенге подлежит включению в совокупный годовой доход и найдет отражение в строке 100.00.004 Налоговой Декларации по КПН за 2014 год.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎