5.3. Учет затрат на производство строительно-монтажных работ
Себестоимость строительно-монтажных работ - это затраты строительной организации, непосредственно связанные с выполнением на свой риск и собственными силами строительно-монтажных работ по заказу предприятий, учреждений, организаций и граждан. Поскольку при приобретении материалов поставки заказчика подрядчик не несет расходов по их приобретению, соответственно указанные расходы не включаются в себестоимость строительно-монтажных работ. Таким образом, стоимость материалов поставки заказчика не отражается в отчете 2-Б подрядчика и в форме №2 “Отчет о финансовых результатах предприятия”.
Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ отражается на счете 23 “Производство”. Выполненные субподрядными предприятиями работы подлежат учету по договорным ценам на субсчете 2312 “Строительно-монтажные работы, выполненные субподрядными предприятиями” и не включаются в себестоимость строительно-монтажных работ генподрядчика, что отражается на субсчете 2311 “Строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами”.
До отражения всех затрат на производство строительно-монтажных работ для каждого объекта калькулирования в журнале-ордеров №10 назначена отдельная строка.
Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов, предварительно собранные на счете 91 “Общепроизводственные затраты”, списываются с кредита этого счета в дебет счета 23 и распределяются между объектами строительства пропорционально отработанной на них количества машино-смен. Распределение осуществляется в специальном разделе соответствующего журнала-ордера.
Стоимость услуг сторонних предприятий учитывается на основании предъявленных счетов по дебету счета 23 “Производство” из журнала-ордера №6-Б.
Накладные расходы, содержащиеся списываются в дебет счета 79 “Финансовые результаты” по кредиту счета 92 “Административные расходы”.
Фактическая себестоимость сданных заказчику работ и стоимость материалов, возвращенных из производства, отражается в журнале-ордере №10 по кредиту счета 23 в корреспонденции с дебетом счетов 201 “Сырье и материалы”, 205 “Строительные материалы”, 70 “Доходы от реализации”. Списание себестоимости сданных работ осуществляется на основании подписанных заказчиком справки по форме КБ-3 и акта приемки выполненных подрядных работ по форме КБ-2в.
Если заказчик ежемесячно оплачивает подрядчику фактически осуществленные расходы, то в этом случае сальдо по счету 23 - отсутствует. Если строительство объекта осуществляется “под ключ”, расходы по осуществленных строительно-монтажных работах будут отражаться в составе незавершенного строительного производства до сдачи объекта заказчику.
Проверка соответствующих данных бухгалтерского учета фактическим данным об остатках незавершенного производства осуществляется путем ежемесячного проведения инвентаризации.
Схема корреспонденции счетов по учету затраты на выполнение строительно-монтажных работ показана в таблице 2.
Схема корреспонденции счетов по учету затраты на выполнение строительно-монтажных работ
Учет затрат в подсобных и вспомогательных производствах
1.Відображено стоимость израсходованных материалов, топлива, строительных материалов на производство продукции, работ, услуг. 23-201, 203, 205
2.Нараховано заработную плату работникам вспомогательных и подсобных производств 23 661
3.Відображено отчисления на заработную плату рабочих вспомогательных производств на социальные мероприятия. 23-651-653
4.Відображено себестоимость услуг строительных машин и механизмов, оказанных вспомогательным и подсобным производствами. 23-91
5. Осуществлено начисление амортизации по основным средствам, используемым во вспомогательных производствах 231-131
6.Відображено себестоимость взаимно оказанных услуг (внутренний оборот). 23 23
7 Списана фактическая себестоимость строительных материалов, конструкций и деталей, изготовленных подсобными хозяйствами для нужд строительного предприятия. 201, 205 23
8 Списаны фактические затраты вспомогательных производств на работы по переустановки строительных машин и механизмов. 91 23
Учет затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов
1 Отражена стоимость материалов, топлива, стройматериалов, использованных при эксплуатации строительных машин и механизмов. 91 201, 203, 205
2 Отражена стоимость электроэнергии, использованной для обеспечения работы строительных машин и механизмов (без НДС). 91 685
3 Осуществлено начисление амортизации строительных машин и механизмов. 91 131
4 Отражена стоимость услуг вспомогательных производств по перебазуванню стройтехники. 91 23
5 Начислена заработная плата работникам, занятым управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов. 91 661
6 Начислена арендная плата за пользование строительными машинами и механизмами (без НДС). 91 63, 68
7 Списаны фактические затраты по эксплуатации машин и механизмов, непосредственно используются при выполнении строительно-монтажных работ; во вспомогательных производствах. 23 91
Учет потерь от брака
1 Отражена стоимость дополнительно использованных строительных материалов, конструкций и деталей для исправления брака. 24 20
2 Отпущены МБП для исправления брака. 24 22
3 Начислена зарплата работникам, занятым исправлением брака. 24 661
4 произведены отчисления на социальные мероприятия от заработной платы работников, занятых исправлением брака. 24 651-653
5 Включено в себестоимость неисправимого брака строительного предприятия соответствующую часть общепроизводственных расходов. 24 91
6 Отражена стоимость переделок, порученных, субподрядным предприятиям (без НДС). 24 63
7 Оприходованы материалы, оставшиеся после исправления брака по ценам возможного использования. 20 24
8 Удержан стоимость забракованной продукции из заработной платы лиц, допустивших брак. 661 24
9 Предъявлены претензии предприятия, по вине которых возникли потери от брака. 374 24
10 Списаны потери от брака за счет виновных в нанесении материального ущерба лиц. 375 24
11 Отнесены на себестоимость строительно-монтажных работ окончательные потери от брака и переделок, обнаружены в основном производстве. 23 24
12 Отнесены окончательные потери от брака и переделок, выявленных в вспомогательных производствах, на себестоимость изготовляемой ими продукции. 23 24
Сводный учет затрат на производство строительно-монтажных работ
1 Отражена стоимость израсходованных материалов на строительство объектов. 23 20
2 Отражена себестоимость услуг вспомогательных производств. 23 23
3 Списаны затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов, которые непосредственно используются в основном производстве. 23 91
4 Отражена сумма окончательных потерь от брака и переделок, отнесенных на себестоимость основного производства. 23 24
5 Начислена заработная плата работникам основного производства. 23 661
6 Отражена стоимость услуг, полученных от сторонних предприятий (без НДС). 23 685
7 Отражено списание себестоимости строительно-монтажных работ, сданных заказчику. 903 23
8 Списаны административные расходы. 79 92
Для учета административных расходов предназначен сборно-распределительный счет 92 “Административные расходы”. По дебету счета 92 отражается сумма признанных административных расходов, а по кредиту - списание на счет 791 “Финансовые результаты от операционной деятельности” (таблица 3).
Учет административных расходов
Отражена стоимость израсходованных материалов, необходимых для нужд аппарата управления 92 201
Осуществлено начисление основной и дополнительной заработной платы работникам аппарата управления. 92 661
Произведены отчисления на социальные мероприятия от заработной платы работников администрации строительного предприятия. 92 651 - 653
Отражены суммы начисленных обязательных бюджетных платежей. 92 641
Отражены расходы на командировки работников аппарата управления. 92 372
Отражены расходы на оплату пожарной и сторожевой охраны. 92 685
Осуществлено начисление амортизации основных средств, предназначенных для обслуживания аппарата управления. 92 131
Отображена часть накладных расходов, которые компенсируются субподрядным предприятием. 63 92
Списана сумма административных расходов строительного предприятия на финансовые результаты. 791 92