Учет затрат на проведение НИОКР
Научно-техническая деятельность — это деятельность, направленная на получение и применение новых знаний для решения технологиче- ских, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производст- Ва КаК единой системы.
Экспериментальные разработки — это деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.
Согласно ст. 769 ГК РФ различают договоры на выполнение научно-исследовательских работ и договоры на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ. Предметом научно-исследовательских работ могут быть только научные исследования.
Особенность НИОКР — творческая направленность, возможность создания изобретений, полезных моделей и риск получения отрицательного результата. Отрицательный результат НИОКР означает результат, который не может использоваться в будущем. Положительный результат НИОКР представляет собой объект исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Учитывая это, нормами ГК РФ предусмотрено, что условия договоров должны соответствовать законам, которые направлены на защиту прав изобретения, полезной модели и промышленных образцов.
Организации могут проводить НИОКР собственными силами или заключать договоры на выполнение работ с другими специализированными организациями и учреждениями.
На стадии проведения НИОКР фактически произведенные затраты, независимо от результата работ, отражаются в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».
Порядок отражения затрат на проведение НИОКР и документальное оформление зависят от способа их выполнения.
При проведении НИОКР собственными силами организации специализированному подразделению или группе работников организации выдается техническое задание, согласно которому разрабатывается программа работ. В программу включается перечень планируемых работ по НИОКР.
В зависимости от вида расходов фактически произведенные затраты оформляются первичными учетными документами.
Аналитический учет ведется по каждому виду НИОКР и элементам затрат. Состав затрат при выполнении работ определен законодательно[13].
Если НИОКР выполняется сторонними организациями, то для проведения таких работ заключается договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в порядке, определенном гл. 38 ГК РФ. Согласно договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. Существенным элементом проведения таких работ является конфиденциальность сведений, составляющих предмет договора. Поэтому в договоре определяется объем сведений, признаваемых конфиденциальными. Документальным подтверждением выполнения работ является подписанный сторонами акт приемки выполненных работ. Для признания НИОКР в учете они должны соответствовать следующим условиям:
1) сумма расхода может быть определена и подтверждена;
2) имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.
3) использование результатов работ приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
4) использование результатов Н ИОКР может быть продемонстрировано (имеется возможность практического применения).
С 1 января 2008 г. согласно Федеральному закону «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности» от обложения НДС освобождаются виды НИОКР, которые относятся к созданию новой продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав данных работ включаются следующие виды деятельности (подп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ):
■ разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;
■ разработка новых технологий;
■ создание опытных (без сертификата соответствия) образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.
Если выполнение НИОКР облагается налогом на добавленную стоимость у организации, проводящей такие работы в качестве исполнителя, то она предъявляет заказчику счет-фактуру для осуществления расчетов по НДС. Заказчик учитывает НДС по затратам на НИОКР на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», к которому может быть открыт отдельный субсчет.
Аналитический учет расходов на выполнение НИОКР, выполняемых на основании хозяйственных договоров, ведется обособленно по видам работ, договорам.
Завершенные НИОКР принимаются к бухгалтерскому учету на основании акта приемки выполненных работ. При этом затраты на их проведение в бухгалтерском учете могут быть признаны в качестве нематериальных активов, прочих расходов или расходов на НИОКР в зависимости от полученного результата работ.