. Как вести учет акцизов в бухгалтерском учете?
Как вести учет акцизов в бухгалтерском учете?

Как вести учет акцизов в бухгалтерском учете?

В бухучете для отражения расчетов по акцизам применяется сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе аналитических субсчетов.

Бухучет по акцизам при продаже подакцизных товаров

Акциз, предъявленный покупателю, учитывается в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена выручка от реализации подакцизных товаров ПТ:

Начисление акциза при продаже подакцизного товара (ПТ)

Если продавец не выставляет покупателю акциз, в бухучете он отражается следующим образом:

Начисление акциза при продаже ПТ

Если начисленный акциз уменьшается на вычеты, производятся следующие записи в учете:

Отражение выручки от продажи ПТ

Начислен НДС по реализации ПТ

Начислен акциз по реализации ПТ

Принят к вычету акциз, начисленный при реализации ПТ

Безвозмездная передача ПТ

Начисленный акциз в такой ситуации отражается в составе прочих расходов:

Начисление акциза при безвозмездной передаче ПТ

Набор бухгалтерских проводок и используемых для учета операций с акцизами может изменяться в зависимости от особенностей операций с ПТ — о них расскажем в следующих разделах.

С многочисленными разновидностями применяемых в бухучете счетов и проводок вас познакомят подготовленные специалистами нашего сайта статьи:

  • «Основные проводки по бухучету — примеры»;
  • «Принятые бюджетные обязательства — бухгалтерские проводки»;
  • «Начислены страховые взносы (бухгалтерская проводка)».

Бухучет акцизов по давальческому сырью

Бухучет акцизов по операциям, связанным с исполнением договора о переработке давальческого сырья, производится по разным алгоритмам у обеих сторон договора.

Для понимания учетных нюансов необходимо владение терминологией и основными понятиями как заказчиком, так и переработчиком.

В краткой форме терминологию «давальческого» договора можно охарактеризовать следующим образом:

  • давальческое сырье (ДС) — это сырье, передаваемое для переработки в готовую продукцию с ее последующим возвратом заказчику;
  • взаимодействуют 2 стороны — собственник ДС (заказчик) и переработчик ДС;
  • учетные алгоритмы строятся исходя из того, что по договору переработчик производит продукцию из не принадлежащего ему сырья заказчика;
  • результатом переработки могут быть как подакцизные товары, так и обычные.

Основная особенность таких операций — плательщиком акцизов могут выступать:

  • собственник ДС,
  • переработчик ДС.

Учет у заказчика

Заказчик начисляет акциз при передаче ДС для переработки, если:

  • ДС — подакцизный товар,
  • ДС произведено собственником (заказчиком).

При этом следует учесть следующее:

  • начисление акциза производится на момент передачи переработчику ДС;
  • счет-фактуру составлять и передавать переработчику ДС не требуется — начисленный акциз собственник ДС уплачивает самостоятельно без предъявления его переработчику;
  • если в результате переработки ДС изготавливается ПТ, уплата акциза производится отдельными платежками по каждой операции передачи ДС на переработку (на этот нюанс нужно особо обратить внимание, поскольку на основании копий платежек с банковской отметкой переработчик будет предъявлять компании разницу между акцизом по произведенной из ДС продукции и акцизом, уплаченным в бюджет заказчиком по ДС).

Применяемые в учете собственника ДС проводки представлены в таблице:

Отражение ДС, отправленного для переработки, на сч. 10.7 «Материалы, переданные для переработки на сторону»

Начисление акциза при передаче в переработку ДС

Возврат продуктов переработки ДС от переработчика и включение в стоимость готовой продукции (или материалов)

Стоимость переработки ДС учтена в стоимости готовой продукции (материалов)

Как учесть акцизы в доходах и расходах по налогу на прибыль, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите к подсказкам от экспертов.

Дальнейшие «акцизные» проводки зависят от того, какие товары получены в результате переработки ДС: неподакцизные или подакцизные.

Результат переработки ДС — неподакцизные товары

В таком случае уплаченный в бюджет акциз по ДС включается в стоимость полученной в процессе переработки продукции:

Начисленный при передаче в переработку акциз включен в стоимость продукции (или материалов)

Результат переработки ДС — подакцизные товары

В этой ситуации предъявленный переработчиком акциз отражается с применением следующей корреспонденции счетов:

Отражение предъявленного переработчиком ДС акциза

Подакцизный товар передан на производство другого подакцизного товара

Принятие к вычету предъявленного переработчиком ДС акциза

Принятие к вычету уплаченного в бюджет акциза при передаче ДС на переработку (если ДС — подакцизный товар)

Учет у переработчика

Переработчику ДС необходимо принять во внимание следующее:

  • передача изготовленных из ДС подакцизных товаров собственнику ДС — основание для начисления акциза;
  • если изготовленная из ДС подакцизная продукция облагается по более высокой ставке акциза, чем у ДС — этот факт служит основанием для начисления акциза;
  • факт передачи изготовленной из ДС продукции — подписание акта приема-передачи подакцизных товаров;
  • предъявляемый собственнику ДС акциз зависит от того, является ДС подакцизным товаром или обычным:
  • если ДС — не акцизный товар: заказчику предъявляется акциз, начисленный по произведенной продукции;
  • если ДС является подакцизным товаром — сумма акциза (А) рассчитывается по формуле:

А1 — акциз по произведенной из ДС продукции;

А2 — акциз, уплаченный собственником по ДС.

Данная формула применяется, если собственник ДС представил переработчику копии платежек на уплату акциза в бюджет с отметкой банка.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎