Анализ доходов и расходов коммерческого банка
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ . . . . . . . . . . . 5 1.1 Сущность и содержание доходов и расходов коммерческих банков . . . . 5 1.2 Учет доходов и расходов коммерческого банка в Республике Казахстан . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
2. АНАЛИЗ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА (НА ПРИМЕРЕ АСТАНИНСКОГО ФИЛИАЛА АО «БАНК ТУРАН АЛЕМ») . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .22 2.1 Структурный анализ доходов и расходов . . . . . . . . . . . 22 2.2.Анализ кредитного и депозитного портфелей . . . . . . . . . . 25 2.3 Методы анализа ликвидности с учетом прибыльности банка . . . . . 30
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ДОХОДАМИ И РАСХОДАМИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА . . . . . . . . . . 49 3.1 Внедрение международных моделей анализа прибыльности банка . 49 3.2 Внедрение стратегического планирования в деятельность коммерческих банков . 53
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ . . . . . . . . .65
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДОХОДОВ ИРАСХОДОВ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ . . . . . . . . . . . 5Сущность и содержание доходов и расходов коммерческихбанков . . . . 5Учет доходов и расходов коммерческого банка в РеспубликеКазахстан . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . ..14
2. АНАЛИЗ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА(НА ПРИМЕРЕ АСТАНИНСКОГО ФИЛИАЛА АО БАНК ТУРАНАЛЕМ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222.1 Структурный анализ доходов и расходов . . . . . . . . . . . 222.2.Анализ кредитного и депозитного портфелей . . . . . . . . . . 252.3 Методы анализа ликвидности с учетом прибыльности банка . . . . . 30
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ДОХОДАМИ ИРАСХОДАМИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА . . . . . . . . . . 49Внедрение международных моделей анализа прибыльности банка . 49Внедрение стратегического планирования в деятельностькоммерческих банков . 53
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ . . . . . . . . .65
Актуальность дипломных работы проведение экономических реформ вРеспублике Казахстан, необходимость вхождения в мировой хозяйственный рынокставят задачу решения проблем эффективного финансового управления во всехзвеньях и секторах экономики. Современные методы банковского менеджмента базируются на широкомиспользовании статистических наблюдений - элементов научногоинструментария, дающих расчеты конкретных цифровых данных, технического(графического) анализа, математических формул. Главной целью управлениябанком является обеспечение устойчивости банка, получение прибыли вусловиях роста и расширения банковской деятельности Во многих работах уделяется большое внимание прибыльности банковскойдеятельности, достигаемой оптимальным соотношением доходов и расходовкоммерческого банка Количество исследовательских работ по анализу доходов и расходов банкапока недостаточно, ввиду недавнего начала самостоятельного становления иразвития банковской системы в республике, в ходе которого уже около третибанков второго уровня прекратили свое существование по причине низкогоуровня достаточности капитала либо полного его отсутствия, наличия долгов иотрицательного капитала и убыточности своей деятельности. В настоящее времяанализ доходов и расходов во многих казахстанских банках максимальноприближен к требованиям международных стандартов, является необъемлемойчастью банковской технологии. Автоматизированный блок управления денежнымипотоками и ликвидностью встроен многими банками в общую автоматизированнуюсистему банка. Методы анализа и принятия финансовых решении имеют прикладное значениедля обоснования перспектив стратегического планирования и инвестиционногоразвития банковских институтов. Значение этого очевидно в условияхколебаний и нестабильности финансовых рынков, экономики переходногопериода, так и для финансовых рынков с устойчивыми развитыми, зрелымифинансовыми институтами и развитой финансовой инфраструктурой. Основы управления доходами и расходами на практическом уровнеопираются на насыщенный массив информации с применением методов финансовогоменеджмента в зарубежных банках, адаптированного к реалиям развитиябанковской системы республики. Пришло анализировать и оценить банковскийменеджмент в банках в необходимого обобщения практики управления банковскимделом. Эти факторы обуславливают актуальность выбранной темы дипломнойработы, её практическую значимость. Целью дипломной работы является разработка предложений посовершенствованию управление прибыльностью и доходности банка на примереАстанинского филиала АО БТА банка. В соответствии с поставленной целью нами сформулированы следующиезадачи: - рассмотреть экономическую характеристику доходов и расходовкоммерческого банка: - проанализировать доходы и расходы Астанинского филиала АОБанкТуранАлем; - разработать предложения по совершенствованию управлени и расходамибанка. Обтектам исследования в работе явились экономические в процессеуправление прибыльностью и доходностью банка. Новизна дипломной рабоы являються в настояшие время управлениедохоностью и прибыльностью коммерческих банков болле актуально в связимировым финансовым кризисом. Методологической основой работы послужили законодательные инормативные акты, регламентирующие деятельность коммерческих банков,монографии ведущих отечественных и зарубежных экономистов, публикации В дипломной работе использованы статистическая и финансовая информацияНационального банка Республика Казахстан, Астанинского филиала АОБанкТуранАлем за период 2007 – 2008 гг.
I ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
1.1 Сущность и содержание доходов и расходов коммерческих банков
Банковской деятельностью является осуществление банковских операций. Кбанковским операциям в Республике Казахстан относятся:а) прием депозитов, открытие и ведение банковских счетов юридических лиц;б) прием депозитов, открытие и ведение банковских счетов физических Лиц;в) открытие и ведение корреспондентских счетов банков и организаций,осуществляющих отдельные виды банковских операций;г) кассовые операции: прием, выдача, пересчет, размен, обмен, сортировка,упаковка и хранение банкнот и монет;д) переводные операции: выполнение поручений юридических и физических лицпо переводу денег;е) учетные операции: учет (дисконт) векселей и иных долговых обязательствюридических и физических лиц;ж) заемные операции: предоставление кредитов в денежной форме на условияхплатности, срочности и возвратности;з) осуществление расчетов по поручению физических и лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковскими) доверительные (трастовые) операции: управление аффинированнымидрагоценными металлами и ценными бумагами в интересах и по поручениюдоверителя;к) клиринговые операции: сбор, сверка, сортировка и подтверждение платежей,а также проведение их взаимозачета и определение чистых позицийл) сейфовые операции: услуги по хранению ценных бумаг, выпущенных вдокументарной форме, документов и ценностей клиентов, включая сдачу варенду сейфовых ящиков, шкафов и помещений;м) ломбардные операции: предоставление краткосрочных кредитов залогдепонируемых легкореализуемых ценных бумаг и имущества;н) выпуск платежных карточек;о) инкассация и пересылка банкнот, монет ип) организация обменных операций с иностраннойр) прием на инкассо платежных документов (за исключениемс) выпуск чековых книжек;т) клиринговая деятельность на рынке ценных бумаг;у) открытие (выставление) и подтверждение аккредитива и обязательств понему;ф) выдача банковских гарантий, предусматривающих исполнение в денежнойформе;х) выдача банковских поручительств и иных обязательств за третьих лиц,предусматривающих исполнение в денежной форме. Источниками доходов коммерческого банка являются различные видыбанковских операций, осуществляемые в банковском бизнесе. К основнымэлементам банковского бизнеса можно отнести: ссудный бизнес, учетныеоперации (в зарубежной литературе дисконт - бизнес), трастовые операции (взарубежной литературе охранный бизнес), гарантийную деятельность банка,бизнес с ценными бумагами, бизнес, основанный на приеме вкладов иосуществлении операций по поручению вкладчиков, на корреспондентскихотношениях с другими банками, на оказании нетрадиционных банковских услуг. Ссудный бизнес включает два составных элемента — предоставление ссудклиентам (юридическим и физическим лицам) и передача во временноепользование свободных ресурсов другим коммерческим банкам за процентноевознаграждение. Вторая часть ссудного бизнеса может форму межбанковскогокредита или срочного депозита в другом банке. Условием развития ссудного бизнеса в виде продажи свободных ресурсовналичие линий оперативной связи между кредитными учреждениями, появлениенадежных посредников, специализирующихся на перераспределении ресурсов набанковском рынке, а также грамотное управление корсчетом. Доход от ссудногобизнеса выступает в форме процента. Дисконт-бизнес основан на операциях по покупке банком неоплаченныхсчетов, чеков и требований с определенной скидкой — дисконтом, дисконт-бизнеса являются факторинговые операции банка, могут быть двух видов:- с правом регресса (с оборотом) и без права регресса (без оборота). В первом случае банк имеет право взыскать непогашенное плательщикомобязательство с получателя. Во втором случае такого права у банка нет и онбольше, требуя и более солидное вознаграждение банка за факторинговуюоперацию уменьшает доход поставщика от продукции, представляет скидку с еестоимости. Его размер из двух элементов:1) процента за использование кредитных ресурсов банка за период от покупкиим неоплаченного требования до поступления платежа;2) комиссионного вознаграждения за услугу, величина которого колеблется взависимости от риска, связанного с видом факторинговой операции. Поскольку комиссия при факторинговых операциях сопряжена с процентнымиплатежами за стоимость ресурсов, и размер дисконта устанавливается впроценте от стоимости требования, доход от факторинговых операций обычноотносят к процентным доходам банка. Охранный бизнес основан на трастовых (доверительных) и агентскихуслугах, которым соответствуют и банковские операции. Этот бизнес даетбанку доход в форме комиссии за управление имуществом клиента(недвижимостью, ценными бумагами, средствами на чете) или за выполнениеотдельных конкретных операции по поручению, связанных с этим имуществом.Например, на основе трастового договора банк берет на себя обязательство поразмещению денежных средств клиента, обязуясь обеспечить последнемуопределенный уровень дохода. При агентских услугах клиент четко оговариваетсодержание операции по размещению его стредств. При трастовых операцияхриск больше в связи с тем, что доход клиента, обусловленный договором,может быть меньше дохода банка. Соответственно и комиссия за трастовыеуслуги выше, чем по агентским операциям. Эта особенность определяет иструктуру зонного вознаграждения за трастовые услуги. Оно включает обычнофиксированное вознаграждение за управление имуществом и вознаграждение порезультатам работы, если доход от трастовой операции выше, чем договорныйдоход клиента и фиксированное вознаграждение банка. Бизнес с ценными бумагами складывается из таких составных элементов,как выпуск самим банком ценных бумаг и реализация их на рынке, операции навторичном рынке с ценными бумагами других эмитентов, услуги, сприватизацией предприятий. Доход банка от этого складывается из курсовойразницы при продаже своих бумаг и бумаг других эмитентов, комиссии зауслуги по приватизации до требуемых стандартов отчетности приватизируемогопредприятия, оценка его стоимости, выпуск и размещение акций, ведениереестра). Гарантийная деятельность банка дает доход в прямой денежной форме илисвязана с опосредованной выгодой. За выдачу в разных формах гарантий ипоручительств своим клиентам для осуществления ими расчетов и получениякредита, банк может получать комиссионное вознаграждение в форме. Возможнаи бесплатная гарантийная деятельность, когда 1годен для банка с точкизрения поддержания имиджа, услуг и т.д. Бизнес, связанный с привлечением вкладов и осуществлением операций попоручению вкладчиков, дает возможность получать доход в следующих формах:- комиссионное вознаграждение за:а) открытие счета;б) ведение счета;- фиксированная комиссия за период (в денежных единицах);- комиссия с оборота (% отоборота);в) предоставление выписок об операциях по счету;г) закрытие счета;д) осуществление операций по выдаче наличных денег или расчетногохарактера. Доходы банка могут складываться из всех или части перечисленных формвознаграждений. Источником дохода могут являться корреспонденсткие отношения, когдабанк получает процент от кредитового сальдо на корсчете в другом банке илибанковском объединении. Доход зависит от уровня процентной ставки, порядканачисления процента размера и длительности кредитового сальдо. Доход от нетрадиционных услуг банка складываеться из дохода отлизинговых, информапционных консультационных услуг, услуг по обмену валюты,обучению клиентов и других.Доход от лизинговых операций включают лизинговыеплатежи процентные платежи и комиссию за услуги. Доходы неординарного (непредвиденного) характера связанные сразовымысделками по реализации имущества банка. Доход образуется в случаеоперации связаны с расходом, который образует прямой убыток банка. Доходы коммерческого банка по форме можно разделить на три группы: 1) процентный доход; 2) доход в форме комиссий от услуг банка; 3) прочие виды доходы от операции на рынке в виде курсовых разниц, разницы и рыночной ценой проданного имущества, переоценка номинала ценных бумаг и других активов, полученные штрафы, пени, неустойки). Процентный доход может сочетаться с комиссией. Например, при кредитныхи факторинговых операциях банк может получать одновременно процентныеплатежи и комиссию. Комиссии за разные услуги могут объединяться. Например,комиссионные за организацию займа или раз-облигаций могут включать плату законсультирование. Последняя будет получена банком только в том случае, еслисделка состоится. Доходы от услуг во всех перечисленных формах должны возмещать банка,покрывать риски и создавать прибыль. Другой общей всех форм дохода являетсяих ценностной характер. Цена на банковском рынке, как и на любом другом,формируется под влиянием спроса и предложения. В то же время каждая из формдохода имеет свою Ссудный процент является своеобразной ценой ссужаемой во временноепользование стоимости. Классификация видов ссудного процента на формахкредита (коммерческий процент, банковский, и т.д.), видах кредитныхучреждений (учетный процент Центрального банка, банковский, ломбардный),сроках ссуд (по ссудам краткосрочным или ставки денежного рынка, подолгосрочным ссудам или ставки по облигационным займам), видах ссуд(процент по ссудам в оборотные средства по овердрафту, по учету векселей,по целевым и т.д.), видах операций (процент по ссудам, по межбанковскимогперациям, депозитный), по способу начисления (простые и сложные проценты,обыкновенные и точные и т.д.). Независимо от вида договорный ссудный процент формируется на основецены кредитных ресурсов и маржи, необходимой коммерческого банка. При этомдолжна учитываться не рыночная ресурсов (цена привлечения ресурсов), ареальная. Отклонение реальной цены ресурсов от рыночной происходит подобязательных резервов, порядка отнесения процентного расхода банка насебестоимость и действующей системы налогообложения. Достаточная для банкапроцентная маржа должна покрывать общебанковские издержки и создаватьприбыль. Кроме того, договорный процент темпы инфляции и банковские риски. Комиссия – название вознаграждение за банковские операции (услуги),которое происходит от латинского слова соmissio (поручение). В основеопределения ее размера лежит себестоимость услуги и необходимая при Но взависимости от спроса и предложения на рынке данного банковских услугкомиссия (тариф) может быть выше и ниже себестоимости. Необходим регулярныйконтроль за фактической себестоимостью услуг и отклонением этойсебестоимости от рыночной цены. На этой основе решается вопрос омероприятиях по снижению себестоимости услуг, по направлению развития услуги т.д. По способу учета все доходы можно разделить на две группы: 1) доходы,учитываемые на доходных счетах, и 2) доходы, относимые на счет Прибыли иубытки отчетного года. Источники дохода делятся на стабильные и нестабильные. К относительностабильным источникам дохода относят процентный доход и беспроцентный доходот банковских услуг, нестабильным — доходы от операций с ценными бумагамина вторичном рынке, от непредвиденных (неординарных) операций. В нашихусловиях многие банки могут включать в группу нестабильных источниковдоходы от валютных операций. Желательным направлением развития банкаявляется рост доходов за счет стабильных источников, отсутствиезначительного влияния нестабильных источников дохода на рост чистойприбыли. Расходы коммерческого банка можно классифицировать по форме и способуучета. По форме различают процентные расходы, беспроцентные и прочие расходы. Процентные расходы складываются из процентов, уплаченных клиентам повкладам до востребования и срочным депозитам, депозитам других банков, закредитные ресурсы, купленные у других банков, выпущенным ценным бумагам. Беспроцентные расходы включают часть общебанковских операционныхрасходов и все расходы на содержание аппарата расходы связаны с созданиемрезервов, относимых на себестоимость банковских операций, уплатой налогов,убытками от спекулятивных операций на рынке ценных бумаг, валютном рынке,от продажи имущества банка и т.д. По способу учета выделялись три группы расходов:операционные расходы банка;расходы на содержание аппарата управления;штрафы, пени и неустойки, уплаченные банком. К операционным расходам банка относится часть налогов, банком,уплачиваемые проценты за привлеченные ресурсы, основных фондов, износ МБП инематериальных активов, расходы по аренде, на рекламу, оплату услугвычислительных центров, почтовые и телеграфные расходы, плата за обучение,за бланки, магнитные носители информации, упаковочные материалы и некоторыедругие затраты некапитального характера. Как видно из этого перечня,операционные расходы включают процентные, беспроцентные и прочие. К операционным расходам банка, относили только часть налогов банка:налог на имущество, налог с владельцев транспортных средств, налог наземлю, налог на добавленную стоимость. Все это — налоги, относимые насебестоимость банковских операций. Подоходный налог в отличие отперечисленных операций уплачивается из дохода банка до налогообложения,т.е. является одним из направлений ее распределения. Расходы на содержание аппарата управления включают зарплату, премию идругие авыплаты стимулиррюущего и компенсирущего зарактера, перечисления вфонды социального назначения, расходы по содержанию зданий, оборудования илегковых автомобилией, на охрану, представительские, командировочные иканцелярские расходы и др. По форме эта группа расходов относится кбеспроцентным расходам. С 1998 года новый план счетов предусматривает разделение перечисленныхоперационных расходов на несколько групп, для которых открываютсясамостоятельные балансовые счета второго порядка: проценты, уплаченные запривлеченные кредиты, проценты, уплаченные юридическим лицам по привленнымсредствамценты уплаченные физическим лицам по дипозитам,расходы пооперациям с ценными бумаги,расходы по операциям с иностраннойвалютой,другие расходы. Таким образом, новая система учета деат более детальную группировкурасходов по качественному признаку, позволяет разделить процентные ибеспроцентные расходы, т.е. обеспечивает более полную информацию одеятельностьи банка. Некоторые расходы могут относитьтся на расходные счета банка, т.е. насебестоимость его операций, в пределах Законодательных норм. Позаконодательству это – расходы на командировки, компенсации за служебныепоездки на личных автомобилях, представительские расходы, расходы нарекламу, процентные расходы на оплату межбанковского кредита. Выделяется также расходов, относщаяся непосредственно на счет Прибылии убытки отчетного года: убытки от хищений, просчеты и недостачи покассовым операциям, убытки от принятия неплатежеспособных и фальшивыхженежных знаков и монеты. Все эти расходы по содержанию представяют прямыеубытки банка. Процентные маржа – разница между процентным доходом и расходомкоммерческого банка, между процентными полученными и уплаченными. Онаявляется основным источником прибыли банка и привана покрывать налоги,убытки от спекулятивных операций и так называемое бремя — превышениебеспроцентного дохода над беспроцентным расходом, т.е. часть общебанковскихрасходов, банковские риски. Размер маржи может характеризоваться абсолютной величиной в тенге, афинансовых коэффициентов. Абсолютная величина маржи может рассчитываться как разница общейвеличиной процентного дохода и расхода банка, а также процентным доходом поотдельным видам активных операций и процентным расходам, связанным сресурсами, которые использованы для этих операций. Например, междупроцентными платежами по ссудам и процентным расходом по кредитнымресурсам. Динамика абсолютной величины процентной маржи определяется несколькимифакторами:- объемом кредитных вложений и других активных операций, приносящихпроцентный доход;- процентной ставкой по активным операциям банка;- процентной ставкой по пассивным операциям банка;- разницей между процентными ставками по активным и пассивным операциям(спрэд);- долей беспроцентных ссуд в кредитном портфеле банка;- долей рисковых активных операций, приносящих процентный доход;- соотношением между собственным капиталом и привлеченнымиресурсами;- структурой привлеченных ресурсов;- способом начисления и взыскания процента;- системой формирования и учета доходов и Наращенные проценты не могут рассматриваться как реальный доход илирасход банка. Это только право на доход или обязательство по уплате средствв пользу другого лица. Поэтому рост процентной маржи за наращенныхпроцентов не может рассматриваться как положительное явление. Требуетсятщательный критический анализ форм организации отношений, приводящих кзначительному размеру наращенных процентов. В зарубежной практике припросроченной более 90 дней задолженности по процентным платежам наращиваниепроцентов прекращается. В нашей практике на размер наращенных процентоввлияет просроченная задолженность, пролонгация долга банку (основного ипроцентных платежей), взыскание процентов в конце срока пользования ссудой. Коэффициенты процентной маржи могут показывать ее фактический идостаточный уровень у данного банка. Коэффициент фактической процентнойхарактеризует относительную фактическую величину процентного прибыли банка.Он рассчитывается следующим образом:
Проценты, полученные в периоде (факт.) - Кфактической = - Проценты, уплаченные за период (факт.) процентной маржи Средний остаток в периоде активов, приносящих доходов
Активы, приносящие доход, — все виды кредитов юридическим и физическимлицам, банкам, вложение средств в ценные бумаги, в факторинговые илизинговые операции, в другие
Проценты, полученные в периоде (факт.) - Кфактической = - Проценты, уплаченные за период (факт.) процентной маржи Средний остаток активов в периоде
Активы— итог баланса банка, очищенный от регулирующих статей.
К фактической проценты, проценты, процентной маржи полученные по - уплаченные за по ссудной = ссудам кредитныеуслуги операциям Средний остаток ссудной задолжности в периоде
Аналогично рассчитывается коэффициент процентной маржи по намежбанковском рынке (валютном и рублевом), ценных бумаг. Приведенныйвариант 3 расчета предполагает выбор принципа распределения ресурсов междуактивными операциями банка. У крупных и средних банков это могут быть:1) принцип общего котла ресурсов;2) принцип, основанный на реструктуризации баланса с ликвидности активов ивостребуемости пассивов. Коэффициент достаточной процентной маржи (М) показывает ееминимально необходимый для банка уровень. Расчет этого коэффициента изосновного назначения маржи — покрытие издержек банка. Прочие доходы — это комиссионный доход от услуг банка характера, т.е.плата за расчетно-кассовое обслуживание, инкассацию, информационные иконсультационные услуги банка, за прочие услуги, возмещение клиентампочтовых, телеграфных и других расходов банка, процент и комиссиядополученные за прошлые периоды, штрафы, пени, неустойки.
Операционное проценты доходы на прочие расходы - уплаченные +содержание - доходы банка аппарата *100
управленияМ= ___________________________________ ____________________________ Средний остаток активов, приносящих доход
Достаточная маржа может рассчитываться на основе фактическихданных за истекшие периоды и прогнозных величин на планируемый период. До последнего времени достаточная маржа у крупных и средних банковнезначительно превышала нулевую отметку. Это означало, что многие кредитныеучреждения могли безубыточно функционировать при низком процентном доходе,не особенно беспокоиться о возвратном ссуд, качестве кредитного портфеля.Такая ситуация плохой материально-технической базой, низкими расходами наохрану банка, обучение персонала, высокими валютными доходами инфляционногохарактера, низким качеством обслуживания клиентов. Развитие рыночныхотношений, борьба за клиента, криминогенная ситуация, введение валютногокоридора изменили размер требуемой процентной маржи. Сравнение достаточной маржи, рассчитанной на основе отчетных данных, ифактически полученной маржи за этот период в целом по операциям илиотдельным их видам позволяет оценить управление доходом и выявитьтенденции, характеризующие финансовую устойчивость банка. Тенденция паденияфактической маржи, разницы между ней и маржой достаточной являетсятревожным (критическим фактором). Расчет прогнозной достаточной маржи необходим прежде всегоформирования договорной процентной ставки на предстоящий период. Минимальнонеобходимый банку процент по активным операциям из реальнойстоимости ресурсов, маржи достаточной и поправки на ожидаемые темпыинфляции. Сравнение коэффициента фактической маржи по отдельным активнымоперациям (ссудным, на рынке межбанковских кредитов (МБК) и бумаг)позволяет оценить рентабельность направлений коммерческого банка. В качестве основных способов оценки доходов и расходов коммерческогоются структурный анализ, анализ динамики доходов и расходов, включаяотдельные их виды, расчет финансовых коэффициентов, характеризующихотносительный уровень доходов и расходов. Совокупность приемов позволяетдать количественную и качественную оценкуи расходов банка. Целью структурного анализа доходов банка основных их видов для оценкистабильности источников их в будущем. Анализ проводится на основе ф запрошлые годы. В зарубежной практике берется длительностью как минимум тригода. Структурный анализ расходов банка производится для выявления основныхвидов расходов, темпов и факторов их роста. На основе общих выводов структурного анализа производится болееуглубленное исследование основных видов доходов и расходов банка. Например, при анализе процентного дохода изучается его структура вразрезе источников (внутренние кредиты, межбанковские кредиты, ценные 1,лизинговые и прочие операции), влияние на его размер объема ссуд ипроцентных ставок, относительный уровень процентного по отдельным видамопераций, динамика процентной маржи, адения процентной маржи является однимиз показателей того, что банк вступил на путь банкротства. Анализ непроцентного дохода включает такие элементы, как изучение егоструктуры в разрезе отдельных видов некредитных услуг, вероятностисохранения и укрепления позиций банка на рынке этих услуг, соотношениесебестоимости и цены услуг, причин изменения величины элементовнепроцентного дохода. Особое внимание при детальном анализе расходов уделяется соотношениюпроцентного и непроцентного расхода, доле расходов, связанных с затратамипо обеспечению функционирования банка, вклк хозяйственные расходы, расходы,связанные с покрытием рисков, изменения величины отдельных видов расходов. Приемами структурного анализа доходов и расходов динамики ихотносительных величин. В качестве этих величин могут быть взяты отношения впроцентах к итогу актива баланса общей величины доходов и расходов,процентного дохода, процентного расхода, процентной маржи, беспроцентногодохода и расхода.
2. Учет доходов и расходов коммерческого банка в Республике Казахстан
Отчет банка о прибылях и убытках, или отчет о доходах, расходах иприбыли, отражает величину полученных доходов и понесенных расходов(убытков) за определенный период времени. Данный отчет позволяет изучитьструктуру и соотношение отдельных статей доходов и расходов банка, а такжеих групп, провести анализ доходности отдельных операций, пофакторный анализприбыли и убытков банка. Как правило, наблюдается отчетливая связь междуосновными статьями баланса и отчета о доходах, расходах и прибыли. Вконечном счете активы баланса обеспечивают основную часть операционныхдоходов, а пассивы порождают основную часть операционных расходов. Приведем стандартный отчет о прибылях и убытках Как видно из отчета, основным источником дохода банка процентныйдоход, приносимый зарабатывающими активами от основной деятельности банка,т.е. преимущественно по кредитам (Ь), ценным бумагам, любым процентнымдепозитам, которые являются частью денежных (С), находящихся в другихбанках, и любым второстепенным (МА), генерирующим доход. Основные расходы, связанные с получением этих доходов, - это проценты,выплачиваемые вкладчиком за срочные депозиты (О), процентные доходы понедепозитным привлеченным средствам (N06), заработная плата работникамбанка, накладные расходы, связанные с эксплуатацией помещений иоборудования (О), средства направляемые в резерв на покрытие возможныхубытков по кредитам (РЬЬ), налоги (Т) и второстепенные расходы (МЕ).
Таблица 1. - Форма отчета о прибылях и убытках коммерческого банкаПРОЦЕНТНЫЕ ДОХОДЫ: Совокупные процентные доходы Процентный доход от депозитов в других банках и межбанковских кредитов Процентный доход по облигациям и другим долговым ценным бумагам Процентные доходы по операциям с ценными бумагами, купленными с условием обратной продажи Процентный доход по ссудам юридическим лицам (кроме банков) Процентный доход по ссудам физическим лицам (населению) Прочие процентные доходы II ПРОЦЕНТНЫЕ РАСХОДЫ Совокупные процентные расходы Проценты, выплаченные по депозитам юридических лиц (кроме банков) Проценты, выплаченные по депозитам физических лиц (населению) Проценты, выплаченные по кредитам Национального банка Проценты, выплаченные по межбанковским кредитам и депозитам Прочие процентные расходы III. ЧИСТЫЙ ПРОЦЕНТНЫЙ ДОХОД IV. НЕПРОЦЕНТНЫЕ ДОХОДЫ Доходы от акции и других инвестиций в капитал других юридических лиц Плата за обслуживание, перевод платежей и комиссионные сборы Прибыль (убытки) от финансовых операций Прочие процентные расходы V. НЕПРОЦЕНТНЫЕ РАСХОДЫ Расходы на персонал банка Заработная плата Налоги с фонда заработной платы Прочие расходы на персонал банка Расходы на содержание офиса и оборудование Судебные издержки Прочие непроцентные расходы VI. ЧИСТЫЙ ОПЕРАЦИОННЫЙ ДОХОД ДО ОТЧИСЛЕНИЯ В РЕЗЕРВЫ VII. РЕЗЕРВ НА ПОКРЫТИЕ УБЫТКОВ ПО ССУДАМ И ЛИЗИНГАМ VIII. ЧИСТЫЙ ОПЕРАЦИОННЫЙ ДОХОД ПОСЛЕ ОТЧИСЛЕНИЙ В РЕЗЕРВ Выручка (потери) от продажи ценных бумаг Выручка (потери) от продажи прочих активов IX. НЕПРЕДВИДЕННЫЕ СТАТЬИ Непредвиденная прибыль Непредвиденная потери X. ПРИБЫЛЬ (УБЫТКИ) ДО УПЛАТЫ НАЛОГОВ XI ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ XII. ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ
Банк, конечно, располагает рядом возможностей для увеличения чистогодохода. Он может поднимать средний уровень дохода от использованиявставляющей активов, перераспределять активы в пользу тех из них, которыеприносят наивысший средний доход, снижать непроцентные- расходы,реструктурировать депозитную базу в направлении менее дорогих для банкадепозитов и недепозитных заимствований и др. Отчет о прибылях и убытках показывает, сколько стоило банку депозитов и других источников финансирования для от использования этихсредств. Отчет о прибылях и убытках, или отчет о доходах, расходах и прибыли,отражает величину получения доходов и понесенных расходов (убытков) заопределенный период времени, а также чистый финансовый результат. Данныйотчет состоит из четырех разделов: процентные доходы, процентные расходы,непроцентные доходы и непроцентные расходы и позволяет изучить структуру исоотношение отдельных статей доходов и расходов банка, а также их групп,проводит анализ доходности отдельных операций, пофакторный анализ прибыли иубытков банка. Доходы в бухгалтерском учете представляют собой улучшение банка заотчетный период вследствие увеличения его активов или обязательств, врезультате чего растет собственный капитал банка, за исключениемдополнительных взносов акционеров, которые доходами не I. Доходы банкаучитываются в тенге по методу начисления и состоят из от основной инеосновной деятельности. Доходы банка признаются при соблюдении принциповначисления, осторожности и соответствия.. Доходы банка отражаются по новомуплану счетов в четвертом классе. Расходы банка — это уменьшение экономической прибыли в течениеотчетного периода в форме оттока использования активов либо возникновениязадолженности, что ведет к уменьшению собственного капитала, то естьпревышение расходов над доходами. Расходы банка учитываются в тенге пометоду начисления и состоят из процентных и комиссионных выплат по 1,депозитам, форвардным, лизинговым операциям, с ценными бумагами иразличных расходов, связанных с обеспечением деятельности банка. Расходыбанка отражаются по новому плану в пятом классе Активы, на которые могут начисляться процентные доходы - начисленныедоходы — процентные доходы. Активы, на которые могут начисляться процентные доходы, учитываются насчетах 1000; 1499. Соответственно процентные доходы учитываются на 4000;4499. Каждому счету актива соответствует счет процентных *, при этом трипоследние цифры счета актива равны трем последним цифрам счета доходов. Например, корреспондентский счет в других банках — 1052, счетпроцентных доходов по корреспондентскому счету в других банках — 4052,краткосрочный кредит клиентам — 1411, процентные доходы по краткосрочнымкредитам клиентам — 4411 и так далее. В соответствии с принципом начисления банки должны начислятьежемесячно проценты по кредитам и депозитам в случаях, когда оплата впоследующие периоды. Для учета начисленных доходов группа счетов 1700,которая также имеет логическое построение. Так, две последние цифрыначисленных доходов равны средним цифрам групп счетов, по которымначисляются проценты. Например, группа счетов по учету корреспондентских счетов 1050,начисленных доходов по этой группе — 1705; группа требований к — 1400, счетначисленных доходов по группе — 1740 и так далее. В соответсвии с принципом начисления банки должны начислять ежемесячнопроценты по кредитам и депозитам в случаях, когда оплата производится впоследующие периоды. Для учета начисленных доходов предназначена группасчетов 1700, которая также имеет логическое построение. Так, две последниецифры начисленных доходов равны двум средним цифрам групп счетов, покоторым начисляются проценты. Например, группа счетов по учету корреспонденстких счетов 1050, счетначисленных доходов по этой группе – 1705; группа требований к клиентам –1400, счет начисленных доходов по группе – 1740 и так далее. Исключения составляют:- счета группы 1000 (наличные денежные средства), по которым обычно непроизводится;- счета 1257, 1307, 1424 (блокированные активы), по которым прекращеноначисление процентов;- счета 1731, 1741, 1749 (по учету просроченных процентов), нетсоответсвенно отдельных групп счетов актива;- счета 4349, 4449 (комиссионные доходы) соответствуют группам счетов 1300,1400 соответственно;- счета 4455 (доход по свопу) отражает процентный доход по операциям, навнебалансовых счетах. Начисление процентов производится ежемесячно с момента выдачи и вконце каждого месяца до наступления срока оплаты Дт 1730 (начисленные доходы) Кт4302 (процентные доходы) При поступлении денежных средств в оплату начисленных процентов покредиту делается проводка: 2203 (расчетный счет) Кт 1730 (начисленные доходы) При блокировании задолженности производится списание начисленныхпроцентов проводкой: Дт 4402 (процентные доходы) Кт 1730 (начисленные процентные доходы). Приход 7130 Долги, списанные в убыток. Комиссионные доходы признаются в момент оплаты или их признанияплательщиком. При выдаче кредита банк может взимать комиссионные, которыеучитываются следующим образом: а) если размер комиссионных не повлияет существенным образом на балансбанка, то их можно отнести сразу на счет комиссионных доходов проводкой: Дт 2203, 1051 (расчетный счет, корреспондентский счет) Кт 4349(комиссионное вознаграждание по кредиту); б) если сумма комиссионных может сильно повлиять на баланс банка, томожно их относить на доходы постепенно. При этом совершается проводка: Дт 1051, 2203 (корреспондентский счет, расчетный счет) Кт 2751 (предоплаченные проценты). Затем ежемесячно определенный процент от суммы комиссионных относитсяна счет доходов; Дт 2751 (предоплаченные процентные доходы) Кт 4349 (комиссионное вознаграждение по кредитам). Доходы от переоценки ценных бумаг и иностранной валюты признаютсянепосредственной переоценке иностранной валюты и ценных бумаг: 1859 (контрстоимость иностранной валюты в тенге длинной валютнойпозиции) Кт 4530 (доходы по купле-продаже и переоценке иностранной валюты). Доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, МБП,материальных запасов признаются в момент перехода права собственности илипри признании задолженности плательщиком: Дт 1001, 2203, 2860 (наличность в кассе, расчетный счет, прочиедебиторы) Кт 4852, 4853, 4854 (выручка от реализации основных средств, МБП,материалов). Доходы по резервному обеспечению признаются при аннулировании илипересмотре резервов в исключительных случаях, когда наблюдается устойчивоеснижение в потребности такого размера резерва: Дт 1339 (обеспечение по блокированной задолженности по кредитам идепеозитам) Кт 4920 (прочие доходы) Все другие доходы признаются в момент их оплаты или признания ихплательщикам. Обязательства, на которые могут начисляться процентные расходы,начисленные расходы, учитываются на счетах 2000—2499. Соответственнопроцентные расходы учитываются на счетах 5000—5499. Каждому обязательствасоответствует счет процентных расходов, при этом последние цифры счетаобязательств равны трем последним цифрам расхода. Например, - - кредиты,полученные от Национального банка, — счет 2051;счет процентных расходов по кредитам, полученным от Национального банка, —5051;краткосрочные депозиты клиентов — 2215;процентные расходы по краткосрочным депозитам клиентов — 5215 и так далее. В соответствии с принципом начисления банки должны начислятьежемесячно проценты по кредитам и депозитам в случаях, когда оплатапроизводится в последующие периоды. Для учета начисленных расходов предназначена группа счетов 2700, такжеимеет логическое построение. Так, две последние цифры расходов равны двумпоследним цифрам групп счетов, по которым начисляются проценты. Например, группа счетов по учету корреспондентских счетов банка, покоторым начисляются проценты, — 2020, счет начисленных расходов по этойгруппе — 2702; группа обязательств перед клиентами — 2200, расходов погруппе — 2720 и так далее Исключения составляют:—счета группы 2010 (беспроцентные депозиты), по которым не производится:- счет 2749 (по учету просроченных процентов), нет соответсвии отдельнойгруппы счетов обязательств;—счета 5091 (другие расходы), 5095, 5230 (комиссионные расходы)соответствуют группам счетов 2050, 2200;—счет 5304 (расходы по свопу) отражает процентный расход по операциям,учитываемым на внебалансовых счетах;—счет 5024 (процентный расход по корреспондентскому счету банка) связан сосчетом активов (1052) и может появиться исходя из условий корреспондентскихотношений между банками. Расходы по кредитам и депозитам представляют собой процентные выплатыи другие расходы, связанные с займом денежных средств. Проценты начисляютсяв течение определенного периода, ограниченного началом периода и егоконцом. Получение кредита или депозита от других банков, финансовых инефинансовых учреждений отражается проводкой:Дт 1051, 2203 (корреспондентский счет, расчетный счет)Кт 2054 (счет кредита или депозита). Начисление процентов производится ежемесячно с момента или депозита ив конце каждого месяца до наступления срока оплаты следующей проводкой: Дт 5054, 5215 (процентные расходы) Кт 2705, 2720 (начисленные расходы) При оплате начисленных процентов осуществляется проводкой: Дт 2705, 2720 (начисленные расходы) Кт 1051, 2203 (корреспондентский счет, расчетный счет). Комиссионные расходы признаются в момент оплаты или их признанияплательщиком: Дт 5601, 5608 (комиссионные расходы) Кт 1051, 2203 (корреспондентский счет, расчетный счет). Расходы по переоценке ценных бумаг и иностранной валюты признаются принепосредственной переоценке на последний рабочий день отчетного периода: Дт 5530, 5510 (потери по купле-продаже и переоценке иностраннойвалюты, ценных бумаг) Кт 2859, 2730 (контрстоимость иностранной валюты, начисленные расходыпо ценным бумагам). По выпущенным в обращение ценным бумагам начисление процентовпроизводится ежемесячно путем отнесения начисленных процентов на расходыбанка и записывается проводкой: Дт 5250 (процентные расходы по выпущенным ценным бумагам) Кт 2250 (начисленные, но не выплаченные расходы, срок оплаты покоторым не наступил). Расходы по резервному обеспечению признаются в период их создания: Дт2451 (ассигнования на обеспечение по блокированной задолженности поблокированной задолженности клиентов по кредитам) Кт 1439 (обеспечение по блокированной задолженности клиентов покредитам). Все другие расходы признаются в момент их оплаты или при признании ихбанком согласно заключенным договорам. В конце финансового года счет доходов и расходов закрывается нарезультата (прибыль или убыток за год). Счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) показывает суммунераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предыдущих лет. Этот счет кредитуется на суму прибыли прошлого года в первый рабочийдень после проведения заключительных оборотов в новом году. При этомпроизводится следующая поводка: Дт 4999 (прибыль до налога) Кт 5999 (подоходный налог) Кт 3599 (нераспределенная прибыль). В соответствии Налоговым Кодексом Республики Казахстан, банк какюридическое лицо облагается подоходным налогом от совокупного годового ссоответствующими вычетами и разницами. Подоходный налог уплачивается в течение квартала, авансомбухгалтерской проводкой: Дт 1851 (882) расчеты по налогам Кт 1051 (161). По окончании квартала в головном банке составляется расчет поначислению подоходного налога в целом за квартал и на сумму налога делаетсяпроводка: Дт 5999 (972) подоходный налог Кт 1851 (882). Налоги начисляются и уплачиваются в тенге по срокам, предусмотреннымзаконодательством. Подоходный налог может быть отсроченным и досрочным. Положительнаяразница между налогом, рассчитанным с общей налогооблагаемой базы, иналогом, рассчитанным с налогооблагаемой базы текущего года, являетсяналогом и учитывается в классе прочих пассивов на счете 2857 Отсрочныйподоходный налог: Дт 5999 (972) Кт 2857 (904). Отрицательная же их разница является досрочным налогом и учитывается вклассе прочих пассивов на счете 1857 Досрочный подоходный налог: Дт 1857 (904) Кт 4999 (972). По окончании налогового года происходит переоценка данных счетов. При наличии убытков: Дт 3599 (нераспределенная прибыль) Кт 5999 (подоходный налог) Кт 5999 (прибыль до налога). В дальнейшем распределение прибыли банка производится в соответствии срешением общего собрания акционеров: Дт 3599 (нераспределенная прибыль) Кт 3510, 1853, 2853 (резервный фонд, расчеты с акционерами). Данная система учета доходов и расходов коммерческих банков РеспубликиКазахстан, действует с момента введения нового плана счетов, которыйсоответствует международным стандартам учета коммерческих банков.