Досрочная выплата декабрьской зарплаты
Частью 6 ст. 136 ТК РФ установлено, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. В данной норме содержится уточнение о том, что выплата второй части заработной платы должна осуществляться не позднее 15-го числа следующего месяца. Получается, что крайний срок для выплаты аванса – 30-е (31-е) число текущего месяца (см. письма Минтруда России от 23.09.2016 № 14-1/ООГ-8532, от 21.09.2016 № 14-1/В-911).
Между тем конкретные даты и способы выплаты заработка устанавливаются одним из внутренних документов компании: трудовыми или коллективным договорами, иным локальным актом (например, правилами внутреннего распорядка). Например, компания может установить, что первая часть зарплаты за месяц должна быть выплачена 30-го числа этого месяца, а вторая часть – не позднее 15-го числа следующего месяца.
Обратите внимание
При совпадении дня выплаты заработка с выходным или нерабочим праздничным днем выплата производится накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).
Однако здесь есть важные нюансы, которые следует учесть.
Чем чреват аванс в последний день месяца?
По общему правилу, при выплате зарплаты два раза в месяц НДФЛ нужно удерживать и перечислять в бюджет только один раз при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему начислен доход. Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные обязанности по трудовому договору. При выплате аванса до окончания месяца дата фактического получения дохода еще не наступила. Значит, работодатель не может сформировать базу по НДФЛ и, соответственно, рассчитать сумму налога (см. письма Минфина России от 28.10.2016 № 03-04-06/63250, от 22.07.2015 № 03-04-06/42063).
Иная ситуация складывается, если аванс выплачивается 30-го числа, которое является последним днем месяца. В этом случае дата фактического получения дохода и дата выплаты аванса совпадают. Значит, у налогового агента возникает обязанность исчислить и удержать НДФЛ из аванса (п. 4 ст. 226 НК РФ) и перечислить налог – не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226). Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 23.11.2016 № 03-04-06/69181.
В Определении ВС РФ от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804 по делу № А76-589/2015 также указано, что с аванса, выплаченного в последний день месяца, надо заплатить НДФЛ в бюджет.
Итак. В связи с тем, что 30-е число является последним днем нескольких месяцев (апреля, июня, сентября и ноября), установление этого дня в качестве срока выплаты аванса заведомо приведет к необходимости осуществлять дополнительные расчеты по НДФЛ. Едва ли такой вариант можно считать удобным (особенно для компаний с большой численностью работников).
Пропорциональное соотношение аванса и подсчета.
Трудовым законодательством не предусмотрены предельные величины названных выплат – аванса и подсчета. Следовательно, размер авансовой выплаты работодатель может установить самостоятельно. Более того, Трудовым кодексом не введена обязанность работодателя жестко фиксировать размер авансовой выплаты в локальных документах. Значит, допустимо варьирование величины этой выплаты. В части 1 ст. 136 ТК РФ сказано лишь, что работодатель обязан информировать работника об общей денежной сумме, подлежащей выплате, и составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период.
На практике величина аванса, как правило, составляет 50% суммы планируемого дохода за месяц. Это своего рода гарантия для работодателя. Ведь работники могут заболеть, уйти в отпуск (в том числе неоплачиваемый), уволиться и т. д., то есть полностью не отработать расчетный период. И тогда работодателю придется решать, как вернуть сумму излишне выплаченного дохода.
Предварительный итог.
С учетом сказанного получается, что если одним из локальных актов компании срок для выплаты аванса установлен как 30-е число месяца (а для окончательного расчета – 15-е число следующего месяца), то компания вправе выплатить (оформив свое решение приказом) практически всю декабрьскую заработную плату (например, 80-85% общей суммы выплат) авансом, а окончательный расчет произвести в январе. Соответственно, перечислить в бюджет НДФЛ и страховые взносы она должна тоже в январе. Полагаем, в этом случае проблем с заполнением форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ возникнуть не должно.
6-НДФЛ.
Для наглядности приведем пример заполнения формы 6-НДФЛ в отношении дохода одного работника. Его доход в виде декабрьской заработной платы (к примеру, общая сумма выплаты – 50 000 руб.), выплаченной двумя частями (85% – в декабре, 15% – в январе), в расчете 6-НДФЛ отдельно не отражается (см. Письмо ФНС России от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@).
В форме 6-НДФЛ за 2016 год декабрьскую зарплату компания должна отразить только в разд. 1. В форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года разд. 1 и 2 компания должна заполнить так.
В форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года показатели разд. 1 и 2 компания должна заполнить так.
2-НДФЛ.
Как заполнить разделы справки 2-НДФЛ за 2016 год – покажем на примере дохода работника за декабрь (упуская доходы предыдущих месяцев). Тот факт, что НДФЛ удерживается и перечисляется в бюджет уже в следующем году, значения не имеет (см. Письмо ФНС России от 02.03.2015 № БС-4-11/3283).