Статья: Учет услуг по субагентскому договору ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 43) Источник публикации "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 43
Правоотношения сторон, вытекающие из агентского договора, регулируются гл. 52 ГК РФ. В ходе его исполнения агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). При отсутствии в агентском договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения либо по окончании действия договора.
Агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом (ст. 1009 ГК РФ). Субагент представляет агенту отчет с приложениями о выполненной работе, счет-фактуру и другие документы (например, акт выполненных работ). На основании отчета субагента агент составляет свой отчет по выполненным услугам и представляет его принципалу.
Расчеты с принципалом могут учитываться на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-5 "Расчеты с принципалом". Сумма полученных агентом денежных средств отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76, субсчет 76-5.
Вознаграждение агента при возникновении права на его получение учитывается в составе доходов по обычным видам деятельности на счете 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".
Субагент получает свое вознаграждение от агента. Расходы агента, связанные с оказанием посреднических услуг, в том числе услуги субагента, могут учитываться на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Суммы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
В целях налогообложения прибыли выручка от реализации посреднических услуг (агентское вознаграждение) за вычетом НДС признается доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ датой получения доходов от реализации услуг признается дата реализации услуг, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.
Если вознаграждение получено до того, как принципал принял отчет агента, то указанные суммы признаются агентом в качестве аванса. Суммы полученных авансов и предварительной оплаты за услуги учитываются обособленно на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" до осуществления фактического выполнения работ и оказания услуг.
В бухгалтерском учете агента производятся следующие записи.
Налог на добавленную стоимость В силу п. 1 ст. 156 НК РФ агент (налогоплательщик) при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентского договора определяет налоговую базу как сумму дохода, полученную им в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. При получении агентом (налогоплательщиком) оплаты в счет предстоящего оказания услуг налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС. При этом момент определения налоговой базы по НДС у агента возникает на день получения им аванса от покупателя в случае, если в соответствии с агентским договором он вправе произвести удержание своего вознаграждения из сумм указанного аванса до исполнения поручения (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Следовательно, объект обложения НДС у агента возникает на день получения им денежных средств в виде всей суммы аванса (вознаграждения) в счет предстоящего оказания услуг (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Указанные суммы подлежат обложению НДС в порядке, установленном абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ. Согласно п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по агентским договорам, регистрируют счета-фактуры, выставленные принципалу на сумму вознаграждения, в книге продаж. Налог на прибыль Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору. То есть доходом агента является лишь сумма агентского вознаграждения. Выручка от реализации посреднических услуг (агентское вознаграждение) за вычетом НДС, предъявленного принципалу, в целях налогообложения прибыли признается доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Для доходов от реализации услуг датой их получения признается дата реализации услуг, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ). А.Тимофеева ЗАО "АУДИТОРСКАЯ ФИРМА "РАНГ-АУДИТ" Подписано в печать 24.10.2007 ————