Переработка молока при производстве молочной продукции
В молочном производстве хозяйство несет затраты на сырье, образующие основу молочной продукции при ее изготовлении. Речь идет о расходах на натуральное молоко, сливки, творог, сметану и др.
Единица учета молока-сырья выбирается хозяйством самостоятельно. Ею может быть, например, масса нетто молока-сырья, пересчитанная в значения условной массы нетто по базисной общероссийской норме массовой доли жира.
Кроме того, используются основные материалы – то, что непосредственно входит в состав продукции. К ним относятся: закваска, биомасса, сахар, цукаты, изюм, ванилин, соль, какао, кофе, масло растительное, мука диетическая и др.
Технологические фазы
В конкретных условиях ведения деятельности сельскохозяйственной организацией переработка молока может быть организована по одному из двух вариантов:
- в сравнительно небольших размерах при эпизодических операциях;
- постоянно и в значительных количествах на молокозаводе или в цеху.
Так, если производство незначительно или не носит постоянного характера, то отдельные технологические фазы (переделы) не выделяются. В этом случае себестоимость отдельных видов продукции переработки молока (сливки, сметана, масло, творог и т. п.) определяют на основе распределения общей суммы затрат на отдельные виды продукции. Делается это пропорционально выбранной базе, зафиксированной в учетной политике.
Однако если переработка молока представляет собой постоянно действующее производство, то учет затрат ведется по следующим переделам:
- молока – на сливки;
- сливок – на масло;
- обезжиренного молока – на обезжиренный творог.
Отходы и брак
Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, образовавшиеся в процессе превращения исходного сырья в готовую продукцию.
К отходам производства относят также зачистки и обрезки творога и сыра, реализуемые на корм животным. Брак делится на исправимый (творог, сливки, сметана, подсырное масло и др., доведенные с помощью подработки до установленных стандартов и технических условий и реализованных после этого как стандартная продукция) и окончательный. В последнем случае речь идет о готовой продукции и полуфабрикатах, которые нельзя использовать по прямому назначению. Их исправление технически невозможно и экономически нецелесообразно.
Вместе с тем они могут быть проданы или использованы в качестве повторного сырья для переработки на другие виды продукции:
- масло сливочное нестандартное может быть переработано в топленое;
- сыр и брынза, творог жирный и нежирный – в плавленый сыр;
- кислое молоко, кефир и простокваша – в творог.
Как рассчитывать себестоимость продукции
На первом переделе определяют себестоимость сливок.
Для этого из общей суммы затрат, включая расходы на организацию производства и управление, вычитают стоимость обезжиренного молока по ценам продаж. Оставшуюся величину относят на количество полученных сливок.
На втором переделе рассчитывается себестоимость сливочного масла.
Для этого из суммы затрат, учтенных на данном этапе, включая стоимость сливок и распределенные расходы на организацию производства и управление, вычитают стоимость побочной продукции (пахты). Последняя берется по ценам продажи или плановой себестоимости при использовании на корм животных своего хозяйства.
Оставшуюся сумму затрат относят на полученную основную продукцию – сливочное масло.
Аналогичным образом определяют себестоимость продукции и по другим переделам при наличии раздельного учета затрат. Например, при производстве сыра, жирного творога, сгущенного молока.
По каким правилам учитывать затраты
По дебету указанного счета отражают затраты по переработке молока, а по кредиту – выход молочной продукции. Сальдо означает остаток незавершенного производства, которым считается продукция частичной готовности, такая как закваска, сыр в процессе созревания и т. п.
Себестоимость молока определяется лишь в конце года, а в течение этого периода оно списывается в производство по плановому значению.
Выше уже говорилось о том, что себестоимость продукта определяется на каждом этапе переработки. Теперь можно уточнить: для этого используется оборот по дебету счета 20 субсчет «Промышленное производство», аналитический признак «Переработка молока». Из данного показателя вычитается стоимость побочной продукции по цене возможной продажи или использования.
Сырье, переданное в производство, отражается в учете записью по аналитическим счетам «Переработка молока» и «Молоко», открытых к субсчетам счетов 20 и 10:
ДЕБЕТ 20 субсчет «Промышленные производства» аналитика «Переработка молока»
КРЕДИТ 10 субсчет «Сырье и материалы» аналитика «Молоко»
– поступило сырье в производство.
Готовые продукты учитываются с использованием счета 40 «Выпуск продукции» или без него. Выбранный вариант закрепляется в учетной политике.
В первом случае составляются проводки:
ДЕБЕТ 43 субсчет «Продукция промышленного производства» аналитика «Сливки»
КРЕДИТ 20 субсчет «Промышленные производства» аналитика «Переработка молока»
ДЕБЕТ 10 субсчет «Корма» аналитический счет «Побочный продукт переработки»
КРЕДИТ 20 субсчет «Промышленные производства» аналитика «Переработка молока»
– учтен побочный продукт, используемый в качестве корма для животных.
Во втором случае (при применении счета 40), например, при получении сливок, составляются записи:
ДЕБЕТ 43 субсчет «Продукция промышленного производства» аналитика «Сливки»
КРЕДИТ 40 аналитика «Сливки»
– оприходована продукция в оценке по нормативной себестоимости;
ДЕБЕТ 40 аналитика «Сливки»
КРЕДИТ 20 субсчет «Промышленные производства» аналитика «Переработка молока»
– списана фактическая себестоимость продукции в конце отчетного периода.
Отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной определяют, сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты по счету 40 на последнее число отчетного периода.
Понадобятся ли специальные формы
По истечении отчетного периода в соответствии с планом документооборота первый экземпляр ведомости с приложенными приходными и расходными документами сдается в бухгалтерию, а второй остается на пункте переработки как документ, подтверждающий выполнение операции.
Применение указанной формы нужно отразить в учетной политике.
Какие нормативные документы держать под рукой
- Методическими указаниями о порядке пересчета действующих норм расхода сырья в нормы расхода молока базисной жирности на единицу готовой продукции на предприятиях молочной промышленности (письмо Минмясомолпрома СССР от 25 ноября 1974 г. № 1-10-8412);
- Методическими указаниями о порядке ведения первичного учета и осуществления оперативного контроля за расходом сырья на производство готовой продукции и полуфабрикатов на предприятиях молочной промышленности (письмо Минмясомолпрома СССР от 14 апреля 1981 г. № 1-10-2449);
- Нормами негерметичных бумажных пакетов и пакетов из полиэтиленовой пленки с молочной продукцией при транспортировке, хранении и реализации в торговой сети, утвержденными приказом Государственного агропромышленного комитета РСФСР, Минторга РСФСР от 18 ноября 1986 г. № 939, № 255;
- Нормами расхода и потерь сырья при производстве цельномолочной продукции на предприятиях молочной промышленности и организации работ по нормированию расхода сырья, утвержденными приказом Госагропрома СССР от 31 декабря 1987 г. № 1025;
- Федеральным законом от 12 июня 2008 г. № 88-ФЗ «Технический регламент на молоко и молочную продукцию».
Промышленная переработка молока может включать в себя несколько этапов, на каждом из которых производится определенный молочный продукт.