Тема 5: Учет расчетов по оплате труда и отчислений на социальные нужды
Учет расчетов по оплате труда регламентируется основными положениями по учету труда и заработной платы, положением о порядке обеспечения пособиями по государственному страхованию, положением о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям и другими.
Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.
Для идентификации работающих каждому присваивается табельный номер, и он указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.
Учет расчетов по оплате труда в лицевых карточках ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве предприятия в течение 75 лет.
Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка.
Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Дебет Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит§ Налога на доходы физ.лиц
§ По исполнительным листам
§ Не возвращенным подотчетным суммам
§ За причиненный материальный ущерб
§ За товары, купленные в кредит
§ По полученным займам
Выплата зарплаты, отпускных
Перечисление оплаты труда на лицевой счет в банке
Сальдо –остаток задолженности по оплате труда на начало периода
§ Рабочим основного производства
§ Управленческому персоналу предприятия
§ Персоналу торговых точек
Начисление пособий по социальному страхованию
Начисление прочих выплат
Сальдо – остаток задолженности по оплате труда на конец периода
Учет начисления и распределения заработной платы и других видов оплат.
Начисление зарплаты и других видов оплат с одной стороны, определение суммы долга предприятия работникам, а с другой – определение счетов, на которые должна быть отнесена заработная плата и другие виды оплат.
Есть основная и дополнительная зарплата.
Начисление основной заработной платы производится на основании первичных документов: табелей, нарядов и др. По ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы.
Дополнительная заработная плата (оплата отпусков, времени выполнения государственных обязанностей и др.) начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за не проработанное время, по среднему заработку.
Размер среднего заработка Зср рассчитывается по формуле:
Зср = ДЗср х Кдн, где
ДЗср - средний дневной заработок, Кдн - количество рабочих дней в периоде, подлежащих оплате.
При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.[1]
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется по следующей формуле:
Если весь расчетный период отработан полностью и отпуск установлен в календарных днях, то
ДЗср = ЗП / (3 * 29,6)
Где ЗП – сумма начисленной зарплаты в расчетном периоде, руб., 3 – число календарных месяцев в расчетном периоде, 29,6 – среднемесячное число календарных дней, дни.
В остальных случаях (кроме оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск) средний дневной заработок определяется следующим образом:
ДЗср = ЗП / Крдн
Где ЗП – сумма начисленной зарплаты в расчетном периоде, руб., Крдн – количество рабочих дней в расчетном периоде, установленное по календарю 5-дневной рабочей недели.
Расчетным периодом являются три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа) предшествующих событию, или три последних отработанных календарных месяца, если работник не работал в расчетном периоде. Из расчетного периода исключаются нерабочие праздничные дни, установленные законодательством РФ.
Из расчетного периода исключается время, а также выплаченные суммы, когда:
§ Работнику выплачивается или сохраняется средний заработок по законам РФ
§ Работник получал пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам
§ Работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты
§ Работник не работал в связи с приостановкой деятельности предприятия.
Квартальные премии включаются в подсчет среднего заработка в размере 1/3, месячные – не более одной за месяц, годовые - в размере 1/12 за каждый месяц.
Если время в расчетном периоде отработано не полностью, то премии учитываются пропорционально отработанному времени.
Во всех ситуациях, если работником полностью отработано время в расчетном периоде: ЗП не менее Змин, где Змин - минимальный размер оплаты труда.
Выплаты, учитываемые в расчетном периоде для исчисления среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок (окладов) при увеличении минимального размера оплаты труда в соответствии с законом, если изменения произошли:
· В пределах расчетного периода до наступления события:
ТС = Тспред * Кизм,
где ТС –тарифная ставка (оклад) для расчета среднего дневного заработка, Тспред - тарифная ставка (оклад) за предшествующий повышению отрезок времени, Кизм – коэффициент повышения тарифных ставок.
· После расчетного периода до наступления события:
Окор = О * Кизм,
где Окор–откорректированная сумма отпускных, руб., О–сумма отпускных за расчетный период, руб.
· В период действия события:
Окор = О + Опов * Кизм,
где Опов–сумма отпускных, приходящихся на период с момента повышения тарифных ставок до окончания отпуска, руб.
Всем лицам, работающим по совместительству, предоставляются ежегодные оплачиваемые отпуска по совмещаемой работе либо выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.
В целях равномерного включения в себестоимость продукции отпускных применяется способ резервирования сумм на оплату отпусков.
Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится по фактическому заработку работника. В фактический заработок включаются все виды заработной платы, на которые начисляются взносы на социальное страхование.
Не включается в сумму заработка для начисления пособий:
· зарплата за работу в сверхурочное время
· оплата за работу по совместительству (кроме случая, когда работник на основной работе не получает полного должностного оклада)
· зарплата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков
· оплата времени выполнения государственных обязанностей
· выплаты единовременного характера (единовременные премии, компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие)
Все виды заработка, учитываемые при исчислении пособий, в том числе и ежемесячные премии, включаются в заработок по времени, за которое они были начислены, а не по времени фактического их получения.
Премия за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет и т.п. учитываются в среднемесячном размере. – 1/12.
Для исчисления пособия суммируется фактическая заработная плата с учетом постоянных доплат и надбавок за 12 месяцев, получаемых на день наступления нетрудоспособности. Указанная сумма заработка делится на число всех рабочих дней месяца за тот же 12 –ти месячный период. Затем исчисляется дневное пособие в процентах к заработку. При непрерывном стаже:
· До 5 лет - 60% (круглым сиротам – 80%) заработка
· от 5 до 8 лет - 80% заработка
· свыше 8 лет - 100% заработка
· при трудовом увечье или профессиональном заболевании 100 % заработка.
Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности.
Пример 5.1. Работник был болен с 1 марта по 17 марта. Должностной оклад работника 27000 руб. Непрерывный трудовой стаж работника на момент наступления нетрудоспособности составляет 7 лет. Бухгалтерия производит расчет пособия по временной нетрудоспособности:
1. по графику пятидневной рабочей недели количество рабочих дней в марте (месяце нетрудоспособности) составляет 23 дня.
2. Из них 13 рабочих дней рабочих дней пропущено из-за временной нетрудоспособности.
3. Среднедневной заработок работника в марте составляет:
27 000 руб. : 23 дня = 1 173,91 руб.
Дневное пособие исчисляется в размере 80% среднедневного заработка работника.
Рассчитанная сумма пособия по временной нетрудоспособности:
1 173,91 руб. * 13 дней * 80% =12 208,66 руб.
Однако максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не должен превышать 12480 руб.
Максимальная величина дневного пособия в марте:
12480 руб. : 23 дня = 542,61 руб.
Сумма пособия за 13 дней нетрудоспособности составит
542,61 руб. * 13 дней * 80% = 5643,14 руб.
Начисление дивидендов от участия в предприятии работникам, являющихся акционерами, производится на основании решения общего собрания акционеров.
На суммы произведенных начислений заработной платы, пособий по социальному страхованию, доходов от участия в предприятии увеличивается задолженность предприятия перед работниками по оплате труда, которая отражается по кредиту счета 70. Заработная плата и отпускные включаются в издержки производства. Пособия по временной нетрудоспособности относятся на уменьшение фонда социального страхования. Суммы причитающихся доходов от участия в предприятии относятся на уменьшение чистой прибыли. Суммы прочих выплат относятся на те источники финансирования, на счет которых они начисляются (чистая прибыль, целевое финансирование и т.п.).
Учет удержаний из заработной платы и расчетов с работниками предприятия.
Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания:
· налог на доходы физических лиц
· по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц
· своевременно не возвращенные подотчетные суммы
· за причиненный материальный ущерб
· за товары, купленные в кредит
· по полученным займам
· профвзносы и др.
Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с главой 23 НК РФ. Исчисление этого налога производится по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году от всех источников на территории РФ и вне ее, как в денежной, так и в натуральной форме.
В состав совокупного дохода работников предприятия включаются следующие доходы:
· начисленная зарплата (в денежном и натуральном выражении)
· выплаты социального характера за счет собственных источников предприятия
· пособия по временной нетрудоспособности
· материальная помощь, подарки в части превышения 2000 рублей
· дивиденды по акциям предприятия
· материальная выгода по полученным от предприятия заемным средствам
Не включаются в совокупный доход:
· пособия по социальному страхованию и обеспечению, за исключением пособий по временной нетрудоспособности
· пособие по безработице
· по беременности и родам
· по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет
· выходное пособие при увольнении в соответствии с ТК РФ
· стоимость амбулаторного и стационарного медицинского обслуживания своих работников
Совокупный доход в налогооблагаемом периоде по месту основной работы уменьшается на следующие вычеты:
· на необлагаемый минимум для разных категорий налогоплательщиков
1) 3000 рублей в месяц для инвалидов и участников ВОВ, инвалиды Чернобыльской АЭС, ПО "Маяк" и др.;
2) 500 рублей в месяц для Героев Советского Союза и Героев РФ, а также подобных им лиц, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
3) 400 рублей в месяц на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пунктах 1 - 2, и до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20000 рублей;
4) 600 рублей в месяц на каждого ребенка и до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
· на суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, дачи, садового домика в пределах 1000000 рублей, прочего имущества – до 125000 рублей. Налог исчисляется с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого дохода по действующей ставке с зачетом ранее удержанной суммы налога.
Есть и другие вычеты, с которыми подробно ознакомимся в курсе «Налоговая система РФ».
По доходам, полученным после 01.01.2001 г. налог на доходы физических лиц взимается в следующих размерах 13% от объекта обложения. Суммы налога определяются в полных рублях.
Пример5.2 Расчет налога с работника, имеющего 1 ребенка, приведен ниже