9.3. Учет операций по начислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость
Коммерческие банки, которые зарегистрировались как плательщики налога на добавленную стоимость, руководствуются в своей работе Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Министерства финансов от 01.07.97 № 141 и изменениями к нему (приказ МФУ от 17.10.97 № 218).
Основные балансовые счета, предусмотренные для ведения учета НДС в коммерческих банках, такие:
3522 - Дебиторская задолженность по налогам и обязательным платежам, кроме налога на прибыль;
3622 - Кредиторская задолженность по налогам и обязательным платежам, кроме налога на прибыль;
7410 - Налог на добавленную стоимость (НДС).
По данным балансовым счетам открываются субсчета (условно):
3522/1 - Расчеты с бюджетом по налоговому кредиту с НДС;
3622/1 - Расчеты с бюджетом по налоговым обязатель- ням с НДС;
3522/2 - Налоговые расчеты по налоговому кредиту по НДС, срок возмещения которого не наступил;
3622/2 - Налоговые расчеты по налоговым обязатель- ниями с НДС, срок уплаты которых не наступил;
7410/1 - Уплачен налог на добавленную стоимость, который в по- датковому учета налога на прибыль включается в состав валовых расходов;
7410/2 - Уплачен налог на добавленную стоимость, который в по- датковому учета налога на прибыль не включается в состав валовых расходов.
Рассмотрим возможные ситуации, в которых возникают расчеты банка с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
При осуществлении коммерческим банком предварительной оплаты за материальные ценности, работы (услуги), подлежащие налогообложению НДС, выполняются следующие проводки.
Д-т 3510, 3511, 3519
3548, 3578 - на сумму их стоимости без НДС
Д-т 3522/2 - на сумму НДС
К-т Корсчета - на общую сумму.
Суммы НДС, учтенные на счете 3522/2, подлежат распределению в следующем порядке:
Если указанная сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в связи с приобретением (сооружением) основных фондов, не- материальных активов, не подлежащих амортизации; приобретением материалов, выполнением работ и оказанием услуг, стоимость которых не включается в состав валовых расходов, то она ни в состав налогового кредита по НДС, ни в состав валовых расходов (в налоговом учете налога на прибыль) не включается и отражается в учете следующим проведением на соответствующую сумму НДС
Если стоимость указанных материальных ценностей, услуг, работ относится к составу валовых расходов, а стоимость основных фондов и нематериальных активов подлежит амортизации и они используются банковским учреждением для осуществления операций, освобожденных от обложения НДС или не являющихся объектом налогообложения НДС, сумма налога уплачена в связи с их приобретением, соответственно включается в валовые расходы (в налоговом учете налога на прибыль) и на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов. При этом осуществляется проведение на соответствующую сумму НДС:
Д-т 7410/1, 4300, 4400, 4500
При использовании материальных ценностей для осуществления операций, являющихся объектом налогообложения или освобождены от налогообложения НДС на соответствующую сумму НДС:
1. Если на момент оплаты материальных ценностей известно, для каких операций (облагаемых или необлагаемых НДС) они покупаются, а товары (работы, услуги), за которые осуществляется указанная оплата, относятся или не относятся к составу валовых расходов и соответственно основные фонды, нематериальные активы подлежат или не подлежат амортизации, сумма НДС, уплаченная в связи с их приобретением, в дебет счета 3522/2 не относится, а сразу отражается проводками с п. 1)-3).
2. В случае получения банковским учреждением материальных ценностей (работ, услуг), которые облагаются НДС (до оплаты стоимости), выполняется проведение
на общую стоимость материальных ценностей без учета НДС
Д-т 3400, 3410, 3402 4300, 4400, 4500, 431, 443, 453
К-т 3610, 3611, 3619.
на сумму налоговых расчетов по налоговому кредиту
К-т 3610, 3611, 3619.
на сумму полученных материалов, работ, услуг, основных фондов, нематериальных активов, включая НДС (после проведения расчетов)
Д-т 3610, 3611, 3619
3. Если коммерческим банком совершены операции по реализации материальных ценностей, которые учитываются в составе основных фондов или нематериальных активов, находящихся в эксплуатации, проведенных расходов на капитальные вложения (незавершенное строительство), выполненных работ и оказанных услуг, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость и по которым получателем не произведена оплата за их стоимости, выполняются следующие бухгалтерские проводки:
Д-т 3520, 3519, 3548 - на сумму реализации с НДС
Д-т 4309, 4409, 4509 - на сумму износа
Д-т 7420, 7399 - на сумму расходов
К-т 3400, 4300, 4400, 4500 - стоимость материалов, отгруженных со склада и остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов без НДС
К-т 4310, 4430, 4530 - расходы на капитальные вложения (незавершенное строительство)
К-т 6490 - на сумму дохода
К-т 3622/2 - на сумму НДС.
При получении денежных средств по указанным операциям:
К-т 3510, 3519, 3548, 3678
начислены налоговые обязательства по НДС.
4. Поступления предварительной оплаты за материалы, основные фонды, нематериальные активы, выполненные работы, услуги, которые должен реализовывать (предоставить) банк их получателю и подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, отражается в учете следующими проводками:
Д-т Корсчет банка - на общую сумму
К-т 3610, 3619, 3648, 3678 - на сумму реализации без НДС
К-т 3622/1 - на сумму НДС.
5. Оплата нерезиденту за выполненные работы(услуги) осуществляются без НДС, а соответствующая сумма НДС по этой операции относится к налогового обязательства банка, отражается по кредиту счета 3622/1 и соответственно в налоговой декларации по НДС в строке 7.
Согласно п. 7.7.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (К-т счета № 3622/1) или возмещению из бюджета (Д-т счета № 3522/1), определяется как разница между общей суммой налоговых обязательств, возникших в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода.
Уплата налога производится не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом. При этом осуществляется проводка:
К-т Корсчет банка.
Ключевые понятия
Актив - любой объект бухгалтерского учета, право контроля которого закреплено за банком и который соответствует одному из требований:
1) дает доход банковском учреждении или 2) может быть обменен на другой объект, который в свою очередь, будет давать доход банковском учреждении.
Активные операции банков - финансовые операции по размещению средств с целью получения дохода.
Балансовый отчет - составная часть пакета финансовой отчетности, характеризующей финансовое состояние банка и отражает активы, обязательства и капитал банковской учреждения в денежной форме по состоянию на определенную дату.
Расходы банка - уменьшение экономической выгоды за совокупностью хозяйственных операций банка, кроме операций по распределению капитала, которые приводят к одному из двух последствий: 1) сокращение суммы активов банковского учреждения без соответствующего сокращения суммы ее обязательств; 2) увеличение суммы обязательств без соответствующего увеличения суммы ее активов.
Дивиденды - часть прибыли банка, распределяемая между акционерами в виде дохода согласно количества и видов принадлежащих им акций.
Доходы банка - это увеличение экономической выгоды по совокупности хозяйственных операций, кроме операций по реализации дополнительного количества акций, которые приводят к одному из двух последствий: 1) увеличение суммы активов банковского учреждения без соответствующего увеличения суммы ее обязательств; 2) уменьшение суммы обязательств банка без соответствующего уменьшения суммы ее активов.
Кассовый метод - метод, согласно которому учет доходов и расходов осуществляется в момент их поступления (уплаты), а не в момент их возникновения.
Комиссионные доходы и расходы - доходы и расходы, которые исчисляются пропорционально сумме актива или обязательства независимо от времени или являются фиксированными.
Маржа банковская - разница между средневзвешенной ставкой дохода, что ее банковская организация получает от подпроцентных активов и средневзвешенной ставкой расходов, выплачиваемого за собственными подпроцентным обязательствам.
Прибыль банка - превышение доходов над расходами.
Процентные доходы и расходы - доходы и расходы, которые исчисляются пропорционально времени и суммы актива или обязательства.
Риск банковский - возможность понести потери в случае возникновения неблагоприятных для банка обстоятельств.
Риск процентной ставки - риск сокращения суммы чистого процентного дохода вследствие процентных ставок на рынке.
Дидактические материалы
План практического занятия
Обсуждаются теоретические вопросы, представленные в начале данной темы.
Выполняется приведенное далее учебная задача.
Цель практического занятия: закрепить составлением бухгалтерских проводок методику записей по методу начисления и приобрести начальные навыки составления финансовой отчетности банка.
Учебные задачи
Ознакомиться с содержанием баланса, балансового отчета и отчета о прибылях и убытках коммерческого банка «Новый».
Объяснить порядок заполнения статей балансового отчета, исходя из соответствующих статей баланса АКБ «Новый».
Понять технику подсчета суммы прибыли текущего года, что показана в балансовом отчете.
Понять технику заполнения отчета о прибылях и убытках коммерческого банка. Объяснить механизм закрытия счетов классов 6 и 7 - счетов доходов и расходов, которые показаны в балансе коммерческого банка.
По смыслу приведенных хозяйственных операций банка составить соответствующие бухгалтерские проводки.
Выполнив задание п. 5 и учитывая начальные остатки по счетам, которые приведены в балансе за август, заполнить оборотно-сальдовый баланс, грн. за такой формой: