Налоговый кодекс: новое в налогообложении расходов на обучение персонала
Расходы на обучение персонала занимают существенную часть бюджета любой компании, заботящейся о развитии своих сотрудников. Перед компанией стоит задача грамотно распорядиться этой составляющей бюджета как с точки зрения выбора провайдера услуг, так и с точки зрения правильного отображения расходов на обучение в налоговом учете.
Принятый недавно Налоговый Кодекс Украины, вступающий в силу с 1 января 2011 года, внес ряд существенных изменений в принципы налогообложения, как доходов физических лиц, так и прибыли предприятий. Эти изменения, в том числе, касаются и вопросов налогообложения расходов на обучение персонала.
Как действующее, так и будущее законодательство предусматривает льготное налогообложение данных расходов. Без изменений остались возможность отнесения данных затрат на валовые расходы предприятия, а также размер максимальной суммы, которая не включается в состав налогооблагаемого дохода физического лица (минимальный прожиточный минимум, умноженный на коэффициент 1,4). Но для использования льгот необходимо соблюдать определенные условия, а вот они-то, в определенной мере, изменились.
Во-первых, Налоговый Кодекс разрешает не облагать налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные компанией в пользу учебных заведений не только за своих сотрудников, но и за любых других физических лиц (например, работающих по гражданско-правовым договорам). Единственным условием является заключение письменного договора (контракта) об отработке у такого работодателя после окончания высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет.
Во-вторых, Налоговый Кодекс, в отличие от действующего законодательства, предусматривает возможность отнесения на валовые расходы затраты на обучение персонала не только в отечественных, но и в иностранных учебных заведениях, если наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности компании. А вот для целей льготного налогообложения налогом на доходы физических лиц список таких учебных заведений сужается до отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений.
Свежие новости
lifecell запускает регистрацию номеров через приложение "Дія" Важно В Украине вводят штрафы за нарушения при вывозе валюты за границу Panama.ua выходит из группы компаний MakeUpНу и, пожалуй, самое главное, Налоговый Кодекс разрешает всю сумму затрат на обучение персонала относить на валовые расходы, в то время как действующее законодательство позволяет включать в состав валовых расходов всего лишь затраты в размере, не превышающем 3% фонда оплаты труда.
Налоговым кодексом более детально предусмотрены правила налогообложения расходов на обучение в ситуациях, когда работник прекращает трудовые отношения с работодателем во время такого обучения. Для целей налогообложения доходов физических лиц норма не изменилась, а именно такие расходы становятся дополнительным благом и подлежат налогообложению. А вот правила отнесения таких расходов на валовые ужесточились (текущее законодательство о таких ситуациях умалчивает). Так, в случае расторжения договора с сотрудником, которому оплачивалось обучение, предприятие обязано увеличить доход на сумму фактически понесенных им затрат, которые были включены в состав его расходов. Вследствие такого увеличения дохода начисляется дополнительное налоговое обязательство и пеня в размере 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины. Данная норма, безусловно, увеличивает расходы предприятий, так как каждый раз при расторжении договора с сотрудником, которому оплачивалось обучение, предприятие обязано будет насчитывать дополнительное налоговое обязательство и пеню.
Ниже приведена сравнительная таблица, демонстрирующая изменения, внесенные Налоговым Кодексом.
Что предусматривает Налоговый Кодекс
Налог на доходы физических лиц (с 1 января 2011 года)
Не специфицирован перечень учебных заведений, оплата обучения в которых, не включается в состав налогооблагаемого дохода физического лица.
Список таких учебных заведений сужается до отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений.
В состав налогооблагаемого дохода не включаются только суммы выплаченные работодателями на обучение физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с такими работодателями.
Не включается в состав налогооблагаемого дохода сума, уплаченная работодателями в пользу учебных заведений за физическое лицо, независимо от того, находится ли это лицо в трудовых отношениях с работодателем, при условии, что он/она заключил/а с ним письменный договор (контракт) об отработке у такого работодателя после окончания высшего и / или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет.
Налог на прибыль предприятия (с 1 апреля 2011 года)
Только расходы на обучение персонала в отечественных учебных заведениях могут относиться на валовые расходы.
Предусматривается возможность отнесения на валовые расходы затрат на обучение персонала как в отечественных, так и в иностранных учебных заведениях, если наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности.
В состав валовых включаются расходы в размере до 3% фонда оплаты труда.
Данное ограничение отсутствует.
Не предусмотрена норма, описывающая случай расторжения договора с сотрудником, которому оплачивалось обучение.
В случае расторжения договора с сотрудником, которому оплачивалось обучение, предприятие обязано увеличить доход на сумму фактически понесенных им затрат, которые были включены в состав его расходов. Вследствие такого увеличения дохода начисляется дополнительное налоговое обязательство и пеня в размере 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины.
Галина Хоменко, старший менеджер налогово-юридического отдела «Эрнст энд Янг»
«Эрнст энд Янг» является одним из международных лидером в области аудита (входит в так называемую «большую четверку»), налогообложения, сопровождения транзакций и консультирования по вопросам ведения бизнеса. коллектив компании, насчитывающий более 140 тыс. сотрудников в 140 странах.