"РАСЧЕТ ОТПУСКНЫХ В 2003 ГОДУ" (Ковязина Н.З., Чижов Б.А.) ("Главбух", 2003)
Когда работник организации уходит в отпуск, бухгалтер должен рассчитать ему отпускные. Право каждого работающего гражданина на отдых гарантировано Конституцией РФ (ст.37), а Трудовой кодекс (ст.114) обязывает работодателей сохранять каждому сотруднику на время отпуска должность и средний заработок. Исходя из этого заработка сотруднику и выплачиваются отпускные.
Казалось бы, рассчитать средний заработок не так уж и сложно. Однако расчет заметно усложняется, если в том периоде, за который предоставляется отпуск, сотруднику выплачивали премии, больничные, изменяли размер зарплаты.
Кроме того, если на предприятии часть сотрудников выходила на работы в ночное время или просто работала сверх нормы, у бухгалтера возникнет вопрос, учитывать ли выплаченные им компенсации при расчете среднего заработка и отпускных. Если учитывать, то как это правильно сделать? Много нюансов есть при расчете отпускных работникам, не достигшим 18 лет, либо сотрудникам, имеющим право на дополнительный отпуск (свыше 28 календарных дней, предусмотренных трудовым законодательством РФ).
Все эти нюансы и нестандартные ситуации всесторонне рассмотрены в книге. Читателям даны советы, как действовать в каждой из них.
Разумеется, исчислив отпускные, бухгалтер должен правильно отразить их в учете и уплатить налоги. Об этом подробно разъясняется в этой книге.
Все рекомендации, которые вы найдете в книге, полностью соответствуют требованиям Трудового кодекса РФ и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213.
1. ПРОДОЛЖИТЕЛЬНОСТЬ ОТПУСКА
1.1. Основной отпуск
В Трудовом кодексе РФ сказано, что ежегодный отпуск длится 28 календарных дней. Отпуск в рабочих днях предоставляется только тем, кто заключил с организацией трудовой договор на срок до двух месяцев. Так сказано в ст.291 Трудового кодекса РФ.
Оформляя отпуск сотруднику, бухгалтер должен использовать унифицированные формы первичной документации по учету труда и его оплаты, утвержденные Приказом Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26. При этом бухгалтеру надо оформить Приказ о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-6) или Приказ о предоставлении отпуска работникам (форма N Т-6а). Документы подписывает руководитель предприятия или уполномоченное им лицо.
1.2. Удлиненный отпуск
Почти все нормативные акты, регулирующие право на удлиненный отпуск для отдельных категорий работников, были приняты до того, как начал действовать новый Трудовой кодекс РФ. Поэтому нужно помнить, что применять их можно только в части, которая Кодексу не противоречит. Этого требует ст.423 Трудового кодекса РФ.
Удлиненный отпуск положен:
- работникам моложе 18 лет.
Их отпуск длится 31 календарный день. Причем взять его они могут в любое удобное для себя время года. Это разрешено ст.267 Трудового кодекса РФ;
Их ежегодный отпуск составляет не менее 30 календарных дней. Об этом сказано в ст.23 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации";
- работникам образовательных учреждений и педагогам.
Они пользуются отпусками продолжительностью 42 и 56 календарных дней в зависимости от вида учреждения и своей должности. Полный перечень учреждений, работа в которых дает право на удлиненный отпуск, приведен в Постановлении Правительства РФ от 13 сентября 1994 г. N 1052 "Об отпусках работников образовательных учреждений и педагогических работников других учреждений, предприятий и организаций".
Кроме того, отпуска педагогических работников образовательных учреждений имеют еще одну особенность. Не реже чем через каждые 10 лет непрерывной преподавательской работы эти работники могут получить длительный отпуск сроком до одного года. Об этом сказано в ст.335 Кодекса. Положение о порядке и условиях предоставления таких отпусков утверждено Приказом Минобразования России от 7 декабря 2000 г. N 3570;
- лицам, занятым на работах с химическим оружием.
Продолжительность отпуска граждан, которые относятся к первой группе при работах с химическим оружием, - 56 календарных дней. Федеральным законом от 7 ноября 2000 г. N 136-ФЗ "О социальной защите граждан, занятых на работах с химическим оружием" к таким работам отнесены:
- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, при выполнении которых используются токсичные компоненты химического оружия;
- работы по демонтажу и детоксикации химических боеприпасов, емкостей и устройств, детоксикации токсичных химикатов в зонах уничтожения химического оружия;
- работы по техническому обслуживанию и обследованию химического оружия, связанные с забором проб токсичных химикатов, относящихся к химическому оружию, а также работы по уничтожению отдельных химических боеприпасов, емкостей и устройств, находящихся в аварийном состоянии;
- работы по ликвидации объектов по производству химического оружия.
Для лиц, занятых во второй группе работ с химическим оружием, установлен отпуск в 49 календарных дней. К этой группе относятся:
- техническое обслуживание химического оружия, не связанное с забором проб его компонентов;
- перевозка химического оружия к местам его уничтожения;
- обеспечение безопасности хранения и содержания технологического оборудования, использовавшегося для производства химического оружия;
- научное и техническое обеспечение работ по демонтажу и детоксикации химических боеприпасов, емкостей и устройств, детоксикации токсичных химикатов в производственных зонах, опытных, опытно-промышленных и промышленных объектов по уничтожению химического оружия, а также надзор за этими работами;
- научное и техническое обеспечение работ по ликвидации объектов по производству химического оружия, а также надзор за этими работами;
- медико-санитарное обслуживание работников, занятых в процессе хранения и уничтожения химического оружия, ликвидации объектов по производству химического оружия;
- обеспечение пожарной безопасности при проведении работ по хранению и уничтожению химического оружия, ликвидации объектов по производству химического оружия;
- сотрудникам научных учреждений.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12 августа 1994 г. N 949 "О ежегодных отпусках научных работников, имеющих ученую степень" научные учреждения, которые финансируются из федерального бюджета, могут устанавливать удлиненный отпуск своим сотрудникам. Но только тем из них, кто имеет ученую степень и занимает штатную должность. Так, доктор наук может рассчитывать на 48 рабочих дней отпуска, а кандидат наук - на 36;
Они имеют право на 30 календарных дней отпуска. Об этом сказано в ст.18 Федерального закона от 31 июля 1995 г. N 119-ФЗ "Об основах государственной службы Российской Федерации";
Продолжительность отпуска прокуроров и следователей - 30 рабочих дней. Это предусмотрено ст.41.4 Федерального закона от 17 января 1992 г. N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации". Причем время на дорогу до места отдыха и обратно в этот период не засчитывается, а стоимость проезда в пределах территории Российской Федерации им возмещается. Кроме того, если они работают в местности с тяжелыми и неблагоприятными климатическими условиями, то продолжительность отпуска не может быть меньше 45 календарных дней. Об этом сказано в Постановлении Правительства РФ от 6 марта 1996 г. N 242 "О продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска, предоставляемого прокурорам и следователям органов прокуратуры, работающим в местностях с тяжелыми и неблагоприятными климатическими условиями".
Этим же документом установлено, что у прокуроров и следователей, работающих в районах Крайнего Севера, отпуск длится 54 календарных дня, а если они работают в местности, которая приравнена к районам Крайнего Севера, то 46 календарных дней.
Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск увеличивается и в зависимости от стажа службы:
- после 10 лет - на 5 календарных дней;
- после 15 лет - на 10 календарных дней;
- после 20 лет - на 15 календарных дней.
В этот стаж засчитывается и время стажировки в органах прокуратуры, а также служба в других правоохранительных органах, военная служба и работа судьей. По просьбе работников и с согласия руководства отпуск может быть разделен на две части;
Увеличены отпуска и у судей. Согласно Закону РФ от 26 июня 1992 г. N 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации" им ежегодно предоставляется оплачиваемый отпуск продолжительностью 30 рабочих дней. А если судья работает в районах Крайнего Севера, то отпуск увеличивается до 51 рабочего дня (в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, и в местностях с неблагоприятными климатическими условиями - до 45 рабочих дней).
На продолжительность отпуска судьи влияет и стаж его юридической работы. Отпуск увеличивается при стаже:
- от 5 до 10 лет - на 5 рабочих дней;
- от 10 до 15 лет - на 10 рабочих дней;
- свыше 15 лет - на 15 рабочих дней.
Как и у работников прокуратуры, время на дорогу до места отдыха и обратно судьям в срок отпуска не засчитывается;
- сотрудникам аварийно-спасательных служб.
Спасатели, которые входят в состав аварийно-спасательных служб или формирований, тоже имеют право на отпуск более 28 календарных дней. Об этом сказано в Федеральном законе от 22 августа 1995 г. N 151-ФЗ "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей". Продолжительность отпуска зависит от непрерывного стажа. Соответственно:
- до 10 лет - 30 суток;
- более 10 лет - 35 суток;
- более 15 лет - 40 суток.
Кроме того, за участие в ликвидации чрезвычайных ситуаций профессиональным спасателям дается дополнительный оплачиваемый отпуск (один раз в год) из расчета один день отпуска за 24 часа работ. Но его общая продолжительность не должна превышать 15 суток.
Спасателям нештатных и добровольных аварийно-спасательных формирований, а также тем, кто не входит в их состав, дополнительный отпуск может быть заменен денежной компенсацией;
- лицам, подверженным риску ВИЧ-инфицирования.
Работникам медицинских учреждений, которые диагностируют и лечат ВИЧ-инфицированных, а также сотрудникам организаций, которые связаны с материалами, содержащими вирус иммунодефицита человека, установлен ежегодный оплачиваемый отпуск в 36 рабочих дней. При этом учитывается дополнительный отпуск за работу в опасных для здоровья условиях труда. Так предписано Постановлением Правительства РФ от 3 апреля 1996 г. N 391 "О порядке предоставления льгот работникам, подвергающимся риску заражения вирусом иммунодефицита человека при исполнении своих служебных обязанностей".
От удлиненного отпуска (основного, но более продолжительного, чем обычный) следует отличать отпуск дополнительный. Его дают в дополнение к основному. От чего зависит его длительность и за что его можно получить? Обратимся к Трудовому кодексу РФ.
1.3. Дополнительный отпуск
От удлиненного отпуска следует отличать отпуск дополнительный. Его дают в дополнение к основному. Если предприятие имеет производственные и финансовые возможности, то оно может самостоятельно установить дополнительные отпуска для своих работников. Сведения о том, кому, когда и на каких условиях можно получить такой отпуск, должны быть указаны в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте, принятом на предприятии.
Дополнительные отпуска не предоставляются за переработку в течение рабочего года или за неиспользованные выходные дни. Исключения возможны только в тех случаях, которые прямо предусмотрены законодательством. Например, ст.186 Трудового кодекса РФ определено, что после каждого дня сдачи крови и ее компонентов донору предоставляется дополнительный день отдыха. Указанный день отдыха по желанию донора может быть присоединен к ежегодному отпуску или использован в другое время в течение года после дня сдачи крови и ее компонентов.
Круг работников, которым предприятие обязано предоставить ежегодные дополнительные отпуска, определен ст.116 Трудового кодекса РФ. Там указаны работники:
- занятые на работах с вредными или опасными условиями труда;
- имеющие особый характер работы;
- с ненормированным рабочим днем;
- работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.
1.3.1. Работы с вредными и опасными условиями труда
В ст.117 Трудового кодекса РФ сказано, что к работам с вредными или опасными условиями труда относятся:
- подземные горные работы;
- открытые горные работы в разрезах и карьерах;
- работы в зонах радиоактивного заражения.
Вредными или опасными считаются любые работы, которые связаны с неблагоприятным воздействием на здоровье человека вредных физических, химических, биологических и иных факторов, которые невозможно устранить.
В настоящее время следует руководствоваться Списком производств, работ, профессий, должностей, работа в которых дает право на дополнительные отпуска за подземные, вредные и тяжелые условия труда на предприятиях, в объединениях, организациях угольной и сланцевой промышленности и в шахтном строительстве, утвержденным Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 2 июля 1990 г. N 647.
Если работник имеет право на получение дополнительного отпуска в связи с вредными условиями труда по нескольким основаниям, отпуск предоставляется по одному из этих оснований. При этом работодатель не может заменить дополнительный отпуск работника денежной компенсацией.
Пример 1. Свиридов О.Р. работает асфальтобетонщиком в ООО "Просека". Он укладывает асфальт на высоте 2800 метров над уровнем моря. Дополнительный отпуск Свиридову О.Р. может быть предоставлен по двум основаниям:
- как асфальтобетонщику - 6 рабочих дней;
- как рабочему, выполняющему работы на высоте 2800 метров над уровнем моря, - 12 рабочих дней.
Свиридов О.Р. может получить дополнительный отпуск по своему усмотрению продолжительностью 6 или 12 рабочих дней. При этом работодатель не может заменить дополнительный отпуск работника денежной компенсацией.
Дополнительный отпуск за работу во вредных для здоровья условиях предоставляется исходя из фактического времени работы в таких условиях.
Пример 2. В 2003 г. Лыков М.К. был занят на работах с вредными условиями труда в течение четырех месяцев. Ему полагается дополнительный отпуск из расчета 6 рабочих дней в год. Лыкову М.К. полагается дополнительный отпуск:
6 дн. : 12 мес. x 4 мес. = 2 дн.
1.3.2. Особый характер работы
Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск за особый характер работы предоставляется медицинским, ветеринарным и иным работникам, непосредственно участвующим в оказании противотуберкулезной помощи и др. в соответствии с Федеральным законом от 18 июня 2001 г. N 77-ФЗ "О предупреждении распространения туберкулеза в Российской Федерации". Им полагается 12 рабочих дней дополнительного отпуска.
Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 1998 г. N 1588 врачам общей практики (семейным врачам) и медицинским сестрам врачей общей практики (семейных врачей) установлен дополнительный ежегодный оплачиваемый трехдневный отпуск за непрерывную работу в этих должностях свыше трех лет.
1.3.3. Ненормированный рабочий день
Статья 101 Трудового кодекса РФ определяет, что такое ненормированный рабочий день. Это особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами нормальной продолжительности рабочего времени. Напомним, что нормальная продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 часов в неделю.
В настоящее время перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем устанавливается коллективным договором, соглашением или правилами внутреннего трудового распорядка организации.
Продолжительность такого отпуска не может быть менее трех календарных дней. В случае если такой отпуск не предоставляется, переработка с письменного согласия работника компенсируется как сверхурочная работа.
Продолжительность дополнительного отпуска по соответствующим должностям устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка организации и зависит от объема работы, степени напряженности труда, возможности работника выполнять свои трудовые функции за пределами нормальной продолжительности рабочего времени и других условий. Об этом говорится в ст.119 Трудового кодекса РФ.
В условиях ненормированного рабочего дня работодатель должен вести учет времени, фактически отработанного каждым работником. Право на дополнительный отпуск возникает у работника независимо от продолжительности работы в условиях ненормированного рабочего дня.
1.3.4. Лица, работающие и проживающие в районах
Крайнего Севера или приравненных к ним местностях
В соответствии со ст.321 Трудового кодекса РФ дополнительные отпуска служат компенсацией за повышенные физиологические нагрузки на здоровье, которые испытывают граждане, работающие и живущие в районах Крайнего Севера, то есть в экстремальных природно-климатических условиях (24 календарных дня), и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера (16 календарных дней).
1.3.5. Прочие категории работников,
обладающие правом на дополнительный отпуск
Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 1994 г. N 1440 "Об условиях оплаты труда и предоставлении дополнительных льгот работникам, находящимся в Чеченской Республике" дополнительный отпуск установлен работникам территориальных органов и работникам, командированным в Чеченскую Республику. То есть тем лицам, которые работают непосредственно на территории Чечни или командированы туда своим предприятием, организацией или учреждением. Он назначается из расчета два календарных дня за каждый полный месяц работы.
Кроме того, существует Постановление Правительства РФ от 10 декабря 1999 г. N 1376 "О продолжительности дополнительного отпуска сотрудников таможенных органов Российской Федерации, проходящих службу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в высокогорных, пустынных, безводных районах и других районах с тяжелыми климатическими условиями". Постановлением предусмотрено, что такие сотрудники таможенных органов получают дополнительный ежегодный отпуск. Его продолжительность зависит от места службы:
- в районах Крайнего Севера - 15 суток;
- в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, - 10 суток;
- в высокогорных, пустынных, безводных районах и других районах с тяжелыми климатическими условиями - 5 суток.
Также правом на дополнительный трехдневный отпуск пользуется личный состав военизированных горно-спасательных частей, которые обслуживают горнодобывающие предприятия металлургической промышленности. Решение о том, кому из подчиненных дать этот отпуск, принимает начальник части в соответствии с п.15 Дисциплинарного устава, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 16 января 1995 г. N 47 "О военизированных горно-спасательных частях по обслуживанию горнодобывающих предприятий металлургической промышленности и дисциплинарном уставе военизированных горно-спасательных частей по обслуживанию горнодобывающих предприятий металлургической промышленности".
После каждых трех лет непрерывной работы дополнительный отпуск продолжительностью 24 рабочих дня положен работникам лесной промышленности и лесного хозяйства. Это предусмотрено Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 29 октября 1980 г. N 330/П-12.
Оформляя дополнительный оплачиваемый отпуск, бухгалтер должен составить Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-6) или о предоставлении отпуска работникам (форма N Т-6а).
2. КТО И КОГДА ИМЕЕТ ПРАВО УЙТИ В ОТПУСК
2.1. Исчисление стажа, дающего право на отпуск
Право на отпуск имеют все работники, с которыми работодатель заключил трудовой договор. Рабочий год работника исчисляется со дня заключения трудового договора.
Право на отдых закреплено Трудовым кодексом РФ. Так, ст.21 гласит, что работник может реализовать это право за счет нормальной продолжительности рабочего времени или сокращения этого времени для отдельных профессий и категорий работников, а также еженедельных выходных дней, нерабочих праздничных дней и оплачиваемых ежегодных отпусков.
За всеми работниками, находящимися в ежегодном оплачиваемом отпуске, сохраняется место работы (должность). Во время отпуска не допускается увольнение работника по инициативе администрации, за исключением случаев, когда предприятие ликвидируется.
В соответствии со ст.122 Трудового кодекса РФ право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. Следовательно, решая вопрос о предоставлении работнику ежегодного оплачиваемого отпуска, работодатель прежде всего должен определить, имеет ли этот работник стаж работы, дающий право на отпуск.
В ст.121 Трудового кодекса РФ указано, что в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются:
- время фактической работы;
- время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с федеральными законами сохранялось место работы, в том числе время ежегодного оплачиваемого отпуска;
- время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;
- другие периоды времени, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором или локальным нормативным актом организации.
В стаж работы, дающий право на отпуск, включается, в частности, время, когда работник выполнял государственные или общественные обязанности; повышал квалификацию с отрывом от производства; обследовался в медицинских учреждениях; сдавал кровь, а также день отдыха после сдачи крови и т.д.
Как мы уже отмечали, в стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работу с вредными или опасными условиями труда, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время.
В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включается:
- время отсутствия работника на работе, если он был отстранен от работы при появлении на работе в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
- время отпуска по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста;
- время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы продолжительностью более семи календарных дней.
2.2. Очередность предоставления
ежегодных оплачиваемых отпусков
Как уже говорилось, отпуск за первый год работы предоставляется работнику по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. Статьей 122 Трудового кодекса РФ определено, что отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации.
Однако есть некоторые категории работников, отпуск которых не зависит от стажа их непрерывной работы на одном и том же предприятии. Они могут взять досрочный отпуск. Получить досрочный отпуск работник может только в том случае, если причина для этого предусмотрена законодательством. Кроме того, работник должен обратиться к администрации с такой просьбой письменно.
Так, в ст.122 Трудового кодекса РФ сказано, что до того, как истек шестимесячный срок непрерывной работы, оплачиваемый отпуск могут получить:
- женщины перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;
- работники в возрасте до 18 лет;
- работник, усыновивший ребенка в возрасте до трех месяцев.
Предприятие должно учитывать, что некоторым категориям работников разрешено использовать свой отпуск в летнее или удобное для них время. Это следует из ст.123 Трудового кодекса РФ. К таким категориям, в частности, относятся:
- работники моложе 18 лет;
- женщины, имеющие двоих и более детей в возрасте до 12 лет;
- мужчины, воспитывающие таких детей без матери;
- участники и инвалиды Великой Отечественной войны;
- лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие аварии на Чернобыльской АЭС;
- участники ликвидации последствий катастрофы;
- инвалиды вследствие чернобыльской катастрофы и некоторые другие лица, подвергшиеся радиации в результате аварии на Чернобыльской АЭС.
При этом отпуск может быть предоставлен в любой из летних месяцев.
Коллективными договорами могут быть установлены преимущества и другим определенным категориям работников.
Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяет ежегодный график отпусков. Он утверждается работодателем не позднее чем за две недели до наступления календарного года. При составлении графика отпусков от работников, имеющих право на использование отпуска в летнее или любое удобное для них время, желательно брать письменное заявление о том, в какое время они хотят использовать свой отпуск. При наличии такого заявления изменить время использования отпуска можно только по взаимному соглашению сторон.
Утвержденный график отпусков - это локальный нормативный акт. Его обязаны исполнять администрация и работники. Если работника не устраивает время отпуска, установленное в графике, он может просить администрацию и соответствующий профсоюзный орган изменить его. Это же правило относится и к администрации, если она не согласна со временем начала отпуска конкретного работника. Отступить от времени использования отпуска, указанного в графике, можно только по договоренности сторон.
Утвержденный график отпусков должен вывешиваться на предприятии для сведения всех работников или объявляться работникам под расписку.
О времени начала отпуска работник должен быть извещен работодателем не позднее чем за две недели до его начала. Это сказано в ст.123 Трудового кодекса РФ.
Если в организации есть график отпусков, работник может не подавать заявление об уходе в отпуск, так как договоренность о его предоставлении уже закреплена. Вместе с тем подать заявление надо, если фактический период отпуска не совпадает с предусмотренным в графике отпусков.
На основании графика отпусков или заявления работника издается Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-6) или о предоставлении отпуска работникам (форма N Т-6а). Такие приказы составляет работник отдела кадров, а подписывает руководитель организации. Работник должен ознакомиться с приказом и подписать его.
На основании приказа бухгалтер делает отметки в личной карточке работника и в его лицевом счете. Затем в Записке-расчете о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60) он производит расчет отпускных.
2.3. Гарантии женщинам при предоставлении ежегодных
Трудовое законодательство обязывает работодателей предоставлять женщинам ряд льгот и компенсаций.
Так, в некоторых случаях Трудовой кодекс РФ предоставляет женщинам право пойти в отпуск независимо от стажа непрерывной работы на данном предприятии. В ст.122 Трудового кодекса РФ указано на то, что до истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен женщинам перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него и работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев. Трудовое законодательство не допускает отзыва из отпуска беременных женщин и замены им отпуска денежной компенсацией.
И еще в соответствии со ст.123 Трудового кодекса РФ по желанию мужа ежегодный отпуск ему предоставляется в период нахождения его жены в отпуске по беременности и родам независимо от времени его непрерывной работы в данной организации.
В соответствии со ст.255 Трудового кодекса РФ отпуск по беременности и родам предоставляется женщинам по их заявлению и в соответствии с медицинским заключением. Продолжительность отпуска до родов - 70 календарных дней (в случае многоплодной беременности - 84). Продолжительность отпуска после родов - 70 календарных дней (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух и более детей - 110).
В период отпуска по беременности и родам сотруднице выплачивается пособие. Данное пособие может быть выплачено и бывшей сотруднице организации, если она уволилась в том же месяце, в котором у нее должен был начаться отпуск по беременности и родам. Организация обязана оплатить отпуск такой работнице, если она:
- уехала с мужем, переведенным на работу в другую местность;
- не может жить и работать в данной местности по состоянию здоровья (она должна подтвердить это медицинской справкой);
- вынуждена ухаживать за больным членом семьи.
Такой порядок установлен п.9 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей. Этот документ утвержден Постановлением Правительства РФ от 4 сентября 1995 г. N 883 (далее - Положение N 883). Пособие по беременности и родам равно среднему заработку женщины. При этом если в организации установлена повременная оплата труда, то к окладу работницы прибавляют все надбавки, выплаченные ей в текущем году, и среднемесячную премию. Среднемесячную премию рассчитывают так: сумму премий, начисленных работнице в текущем году, нужно разделить на количество месяцев, которые прошли с начала года и до отпуска по беременности и родам. Месяц, в котором начался этот отпуск, в расчет не берется.
Если женщина получала вознаграждение по итогам работы за предыдущий год или за выслугу лет, то 1/12 этой суммы включается в среднемесячную премию. Так сказано в п.70 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6.
Обратите внимание на то, что в расчет среднего заработка не входят:
- доплата за сверхурочную работу;
- оплата за работу по совместительству;
- заработная плата за дни простоя, а также за время очередных и дополнительных отпусков;
- различные единовременные выплаты, не предусмотренные системой оплаты труда, действующей в организации (например, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие).
Пособие выплачивается работнице в течение десяти дней после того, как она представила в бухгалтерию организации листок нетрудоспособности. Его выписывают работнице в женской консультации, когда у нее закончился отпуск по беременности и родам. Бухгалтерия обязана оплатить женщине все рабочие дни, которые пришлись на такой отпуск. А обратиться за пособием сотрудница может в течение полугода с момента окончания отпуска.
Пример 1. Работнице ООО "Сатурн" Курочкиной Л.А. на основании листка нетрудоспособности предоставлен отпуск по беременности и родам. Продолжительность отпуска - 140 дней: с 14 сентября 2002 г. по 1 февраля 2003 г. включительно. Оклад Курочкиной Л.А. составляет 4000 руб. Кроме того, в 2002 г. ей ежемесячно выплачивали 500 руб. за совмещение профессий и 400 руб. за сверхурочную работу. В феврале 2002 г. Курочкиной Л.А. выплатили премию по итогам работы за 2001 г. - 3600 руб. А в марте, апреле и июне выдали премии за отличную работу - 1320 руб., 1440 руб. и 1460 руб. Данные выплаты предусмотрены Положением о премировании, действующим в ООО "Сатурн". Количество рабочих дней (при пятидневной рабочей неделе) в периоде, который пришелся на отпуск по беременности и родам, составило: в сентябре 20 дней, в октябре - 23 дня, в ноябре - 21 день, в декабре - 20 дней, в январе - 20 дней, в феврале - 20 дней. В сентябре 2001 г. Курочкина Л.А. пробыла в отпуске 12 рабочих дней, а в феврале 2002 г. - 1 день.
Определим размер пособия по беременности и родам. Для этого сначала рассчитаем среднемесячную премию. Она составит:
(1320 руб. + 1440 руб. + 1460 руб.) : 8 мес. + 3600 руб. / 12 мес. = 827,5 руб.
Сумма выплат, которые необходимо учесть в расчете пособия, равна 5327,5 руб. (4000 + 500 + 827,5). Доплата за сверхурочную работу в расчет не включается.
ООО "Сатурн" начисляет Курочкиной Л.А. такое пособие по беременности и родам:
- за сентябрь - 3196,5 руб. (5327,5 руб. : 20 дн. x 12 дн.);
- за октябрь - 5327,5 руб.;
- за ноябрь - 5327,5 руб.;
- за декабрь - 5327,5 руб.;
- за январь - 5327,5 руб.;
- за февраль - 266,38 руб. (5327,5 руб. : 20 дн. x 1 дн.).
В результате работница получит:
3169,5 руб. + 5327,5 руб. x 4 мес. + 266,38 руб. = 24 745,88 руб.
Начисление и выплата пособия Курочкиной Л.А. в бухгалтерском учете ООО "Сатурн" отражается так:
Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70
- 24 745,88 руб. - начислено пособие по беременности и родам;
Дебет 70 Кредит 50
- 24 745,88 руб. - выплачено пособие по беременности и родам.
А если женщина работает на условиях сдельной оплаты труда? В таком случае пособие по беременности и родам ей выплачивают, основываясь на среднем заработке за два последних календарных месяца перед отпуском. Как и в случае с повременной оплатой труда, в этот заработок включают среднемесячную премию.
А если эти два месяца сотрудница отработала не полностью, например, брала больничный? Тогда пособие и среднемесячную премию рассчитывают исходя из отработанных дней в каждом из этих месяцев.
Пример 2. В ООО "Уран" установлена сдельная система оплаты труда. Поэтому заработок работницы Михайловой А.Р. зависит от того, сколько она сделала. Михайлова А.Р. принесла листок нетрудоспособности, и ей предоставили отпуск по беременности и родам на 156 календарных дней: с 23 августа 2002 г. по 25 января 2003 г. включительно. Из-за болезни Михайлова А.Р. отработала в июне 11 дней, а в июле - 18 дней. Количество рабочих дней в эти месяцы было равно: в июне - 19, в июле - 23. За июнь и июль работница получила 2750 руб. и 4090 руб. В феврале 2002 г. Михайловой А.Р. была выплачена премия по итогам работы в 2001 г. - 2400 руб. Количество рабочих дней, пришедшихся на отпуск по беременности и родам, равно: в августе - 7, в сентябре - 20, в октябре - 23, в ноябре - 21, в декабре - 20, в январе - 16.
Среднемесячная премия составляет 200 руб. (2400 руб. : 12 мес.).
Следовательно, чтобы рассчитать пособие по беременности и родам, в июне необходимо учесть 2865,79 руб. (2750 руб. + 200 руб. / 19 дн. x 11 дн.), а в июле - 4246,52 руб. (4090 руб. + 200 руб. / 23 дн. x 18 дн.).
Среднедневной заработок Михайловой А.Р. в июне - июле 2002 г. составит:
(2865,79 руб. + 4246,52 руб.) : (11 дн. + 18 дн.) = 245,25 руб.
У Михайловой А.Р. пособие по беременности и родам за все месяцы отпуска составит:
245,25 руб. x (7 дн. + 20 дн. + 23 дн. + 21 дн. + 20 дн. + 16 дн.) = 26 241,75 руб.
Рассмотрим еще одну ситуацию. Допустим, беременная женщина работала в организации, которая сократила объемы производства и перешла на неполный рабочий день или отправила своих сотрудников в вынужденный отпуск без сохранения им заработной платы. Как в этом случае рассчитывают пособие по беременности и родам?
Обратимся к Положению N 883. Там сказано, что в подобной ситуации пособие исчисляют исходя из заработка, который получала сотрудница до того, как работа предприятия была приостановлена. А деньги ей выплачивают за все рабочие дни, которые приходятся на ее отпуск.
Но бывает, дела у организации идут так плохо, что она вынуждена закрыться и распустить всех своих сотрудников. В этом случае беременная женщина должна встать на учет в территориальном отделении Государственной службы занятости и получить там справку о том, что она безработная. Затем эту справку она должна подать в органы социальной защиты, которые находятся по месту ее жительства. Вместе со справкой женщина также представляет:
- заявление с просьбой назначить ей пособие по беременности и родам;
- выписку из трудовой книжки с последнего места работы, заверенную нотариусом.
После этого органы социальной защиты будут в течение года выплачивать пособие по беременности и родам уволенной сотруднице.
Кроме отпуска по беременности и родам по заявлению женщины ей предоставляется и отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Отпуск по уходу за ребенком можно разделить на две части: до достижения ребенком возраста полутора лет и до достижения ребенком возраста трех лет.
В период отпуска по уходу за ребенком до полутора лет предприятие выплачивает пособие тому родственнику ребенка, который ухаживает за ним (матери, отцу, бабушке, дедушке). Если же ребенок находится под опекой, то пособие получает его опекун. Как правило, за ребенком ухаживает мать. Бухгалтерия выплатит ей пособие на период отпуска по уходу за ребенком, когда будут представлены:
- заявление на имя руководителя организации;
- копия свидетельства о рождении ребенка.
Если же с ребенком будет сидеть другой родственник, то необходима еще и справка с места работы (учебы) матери. В ней должно быть сказано, что женщина не брала отпуск по уходу за своим ребенком и не получает такого пособия.
Обычно данное пособие выплачивают после того, как администрация решит предоставить своему сотруднику отпуск по уходу за ребенком. Это решение руководитель должен принять в течение 10 дней с того дня, в котором было подано заявление и представлены необходимые документы. Пособие выплачивается со дня, когда был предоставлен отпуск, и до дня, в котором ребенку исполнилось полтора года.
В настоящее время это пособие составляет 500 руб. Обратите внимание: эту сумму женщина получает независимо от того, сколько у нее детей в возрасте до полутора лет. Женщина имеет право на пособие по уходу за ребенком, даже если она выходит на неполный рабочий день или трудится на дому.
А как рассчитать пособие, если работник отпуск по уходу за ребенком берет частями? В этом случае размер пособия зависит от количества календарных дней в месяце, приходящихся на отпуск.
Пример 3. Работница ООО "Юпитер" Доронина В.Н. взяла отпуск по уходу за ребенком с 1 августа 2002 г. по 1 ноября 2003 г. Однако 14 января 2003 года женщина вынуждена была прервать отпуск и выйти на работу. В феврале она получила заработную плату за январь и пособие по уходу за ребенком. В январе 2003 г. Доронина В.Н. находилась 13 дней в отпуске по уходу за ребенком. Бухгалтер ООО "Юпитер" рассчитал и выплатил ей пособие за январь:
500 руб. : 31 дн. x 13 дн. = 209,68 руб.
В бухгалтерском учете организации сделаны такие проводки:
Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70
- 209,68 руб. - начислено Дорониной В.Н. пособие по уходу за ребенком за январь 2003 г.;
Дебет 70 Кредит 50
- 209,68 руб. - выплачено Дорониной В.Н. пособие за январь 2003 г.
А теперь допустим, что женщина, ухаживающая за годовалым малышом, вновь ждет ребенка и собирается в отпуск по беременности и родам. В таком случае она должна выбрать, какое из двух пособий будет получать. Выплачивать работнице два пособия одновременно нельзя.
Ну, а если работница уволилась из организации во время отпуска по уходу за ребенком? Тогда выплачивать ей пособие прекращают со дня, следующего за днем увольнения.
Пример 4. Работница ООО "Меркурий" Тихонова А.К. взяла отпуск по уходу за ребенком с 5 февраля 2002 г. по 5 июля 2003 г. 13 февраля 2003 г. Тихонова А.К. уволилась из организации. Начиная с 14 февраля 2003 г. бухгалтер ООО "Меркурий" больше не выплачивает ей пособие по уходу за ребенком.
За все время, которое Тихонова А.К. находилась в отпуске по уходу за ребенком, ей были выплачены следующие суммы.
В феврале 2002 г.:
500 руб. : 28 дн. x 24 дн. = 428,57 руб.
За март - декабрь 2002 г.:
500 руб. x 10 мес. = 5000 руб.
За январь - февраль 2003 г.:
500 руб. + 500 руб. : 28 дн. x 13 дн. = 732,14 руб.
В результате работница получила:
428,57 руб. + 5000 руб. + 732,14 руб. = 6160,71 руб.
В период отпуска по уходу за ребенком до трех лет предприятие должно выплачивать женщине компенсацию. Об этом сказано в Указе Президента РФ от 30 мая 1994 г. N 1110. Размер компенсации - 50 руб.
Порядок выплаты работнику компенсации в период отпуска по уходу за ребенком до трех лет предусмотрен Постановлением Правительства РФ от 3 ноября 1994 г. N 1206. В нем сказано, что компенсация выплачивается за счет средств, направляемых на оплату труда предприятиями, учреждениями, организациями независимо от их организационно-правовых форм. То есть Фонд социального страхования РФ не возмещает предприятию эти выплаты.
2.4. Продление или перенос
ежегодного оплачиваемого отпуска
Трудовое законодательство обязывает определять время предоставления отпусков работникам на год вперед. Это дает возможность работодателю заранее спланировать работу в самый напряженный период - период летних отпусков.
Однако в процессе работы как самой организации в целом в течение года, так и отдельных ее работников могут произойти непредвиденные изменения, которые потребуют корректировки сроков предоставления отпусков. Трудовым законодательством это не запрещено.
В соответствии со ст.124 Трудового кодекса РФ ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен в случаях:
- временной нетрудоспособности работника;
- исполнения работником во время ежегодного оплачиваемого отпуска государственных обязанностей, если для этого законом предусмотрено освобождение от работы;
- в других случаях, предусмотренных законами, локальными нормативными актами организации.
В соответствии со ст.124 Трудового кодекса РФ ежегодный оплачиваемый отпуск по соглашению между работником и работодателем может быть перенесен на другой срок, если работнику своевременно не была произведена оплата за время этого отпуска либо работник был предупрежден о времени начала отпуска позднее чем за две недели до его начала.
В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован в течение следующего календарного года. Однако работодатель не может перенести ежегодный оплачиваемый отпуск работникам в возрасте до 18 лет и работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда.
ежегодного оплачиваемого отпуска на части
Нередки случаи, когда работодатель заинтересован в том, чтобы работники использовали отпуск частями в разное время года. Такая возможность предусмотрена ст.125 Трудового кодекса РФ. Однако хотя бы одна из частей отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.
Пример 5. Петрова Л.В. работает бухгалтером в ООО "Свирель". Ей положен отпуск 28 календарных дней. Она попросила директора разбить отпуск на две части: 14 календарных дней в июне и 14 дней в октябре. Для этого с Петровой Л.В. было заключено письменное соглашение, где и было прописано, когда и сколько сотрудница будет отдыхать.
При разделении отпуска на части необходимо иметь в виду два аспекта:
- одна из частей отпуска обязательно должна быть продолжительностью не менее 14 календарных дней, но не обязательно она должна быть первой частью. Она может быть на равных условиях и второй, и любой другой последующей;
- количество и продолжительность других частей отпуска Трудовой кодекс РФ не ограничивает. Это зависит исключительно от договоренности работника и работодателя.
Работодатель должен при этом весьма отчетливо себе представлять, что если он разрешил, к примеру, работнику взять часть отпуска на 5 дней с понедельника по пятницу, то этот работник оказался поставленным в заведомо лучшие условия по сравнению с другими работниками, которые используют отпуск полностью, так как у него появляются два лишних отпускных дня (суббота и воскресенье). Это положение связано с тем обстоятельством, что продолжительность отпусков определяется в календарных днях, куда входят и эти выходные дни.
Следует еще добавить, что разделение очередного отпуска на части предусматривают и некоторые другие нормативные акты.
Так, например, в ст.18 Федерального закона от 31 июля 1995 г. N 119-ФЗ "Об основах государственной службы Российской Федерации" определено, что ежегодный оплачиваемый отпуск по желанию государственного служащего может предоставляться по частям. При этом продолжительность одной части предоставляемого отпуска не может быть менее 14 календарных дней.
В соответствии с Постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 2 июля 1990 г. N 647 у работников угольной, сланцевой, горнорудной промышленности и отдельных базовых отраслей народного хозяйства при делении по их желанию ежегодного отпуска на части продолжительность одной из них также не должна быть менее двух недель.
2.6. Отзыв из отпуска
В организациях могут произойти такие события, которые требуют срочного возвращения работника из отпуска для выполнения работы.
Досрочный отзыв из отпуска возможен, но только с согласия работника. Это установлено ст.125 Трудового кодекса РФ.
Часто на практике возникает вопрос: а может ли работник, не оговаривая причины, не выйти досрочно на работу? Ведь это может сорвать какую-нибудь работу, важное мероприятие.
Надо иметь в виду, что работник имеет полное право не выходить на работу и при этом он не должен объяснять причины. При этом отказ выйти на работу до окончания отпуска нельзя рассматривать как нарушение трудовой дисциплины. Этот вопрос был рассмотрен Пленумом Верховного Суда РФ (п.31 Постановления от 22 декабря 1992 г. N 16 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации законодательства при разрешении трудовых споров").
Если же работник не возражает досрочно выйти на работу, то администрации необходимо внести изменения в график отпусков. Часть отпуска, которую работник не использовал, предоставляется либо в данном рабочем году, либо в порядке исключения присоединяется к отпуску за следующий рабочий год (ст.125 Трудового кодекса РФ).
В приказе об отзыве из отпуска работодатель должен обязательно указать время, когда работник сможет использовать оставшуюся часть отпуска.
При досрочном выходе работника из отпуска с первого дня его работы ему начисляется заработная плата, а оставшуюся часть отпускных сумм он должен вернуть в кассу предприятия. Оставшаяся часть отпуска в последующем оплачивается в установленном порядке. Однако сумма отпускных может быть учтена в счет заработной платы.
Пример 6. Семенову О.Ф. предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 1 по 28 апреля 2003 г.
Работник получил отпускные - 2240 руб.
По просьбе администрации работник отзывается из отпуска 16 апреля. То есть Семенов О.Ф. отгулял только 15 дней отпуска. За использованные дни отпуска работнику причитается:
(2240 руб. : 28 дн. x 15 дн.) = 1200 руб.
За 13 неиспользованных дней отпуска Семенову О.Ф. выплачено:
(2240 руб. : 28 дн. x 13 дн.) = 1040 руб.
Эти деньги будут учтены бухгалтером в счет следующей заработной платы.
В итоге Семенов О.Ф. отработал в апреле 11 дней (с 16 по 30 апреля). Количество рабочих дней в апреле 2003 г. - 22. Оклад работника составляет 2200 руб.
Работнику начислена заработная плата:
(2200 руб. : 22 дн. x 11 дн.) = 1100 руб.
Следовательно, сотруднику бухгалтерия должна доплатить за апрель 60 руб. (1100 - 1040).
Не допускается отзыв из отпуска работников в возрасте до 18 лет, беременных женщин и работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда.
Иногда работник изъявляет желание по собственной инициативе выйти на работу за несколько дней до окончания очередного отпуска. Как в этом случае решается этот вопрос?
По собственной инициативе работник не может досрочно выйти из отпуска, так как это может нарушить утвержденный в организации график отпусков. Инициатива отзыва из отпуска принадлежит администрации предприятия.
2.7. Отпуск без сохранения заработной платы
Ранее мы говорили об оплачиваемых отпусках. Но работники могут находиться в отпуске и за свой счет. Такой отпуск предусмотрен ст.128 Трудового кодекса. Это может быть отпуск по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам.
Чтобы его получить, работник должен написать заявление. Является ли уважительной та причина, по которой сотрудник просит отпуск, или нет - определяет руководитель предприятия. Кроме того, он должен учесть интересы производства и в зависимости от этого решить, когда и на какой срок можно дать сотруднику отпуск.
Продолжительность такого отпуска законодательством не установлена. Однако она влияет на стаж, который дает право на основной оплачиваемый отпуск - в стаж можно зачесть не более семи календарных дней отпуска без сохранения заработной платы. И об этом стоит предупредить работника заранее, чтобы избежать конфликтов.
Те причины, по которым можно уйти в отпуск без сохранения заработной платы, указаны не только в Трудовом кодексе РФ, но и некоторых других нормативных актах.
Так, в ст.18 Федерального закона от 31 июля 1995 г. N 119-ФЗ "Об основах государственной службы Российской Федерации" сказано, что государственным служащим разрешен отпуск без сохранения заработной платы на срок не более одного года. Но только если иное не предусмотрено федеральным законом.
Такой же срок отпуска предусмотрен и для муниципальных служащих ст.17 Федерального закона от 8 января 1998 г. N 8-ФЗ "Об основах муниципальной службы в Российской Федерации".
Некоторым категориям работников руководитель предприятия обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы в то время, о котором они просят. Об этом сказано в ст.128 Трудового кодекса. К этим категориям работников относятся:
- участники Великой Отечественной войны (они имеют право на отпуск за свой счет до 35 календарных дней в году);
- работающие пенсионеры по возрасту (до 14 календарных дней в году);
- родители и жены (мужья) военнослужащих, погибших или умерших из-за ранения, контузии или увечья, полученных во время военной службы, или от заболевания, связанного с прохождением военной службы (до 14 календарных дней в году);
- работающие инвалиды (до 60 календарных дней в году);
- работники, у которых родился ребенок, зарегистрирован брак или умерли близкие родственники (до 5 календарных дней в году);
- в других случаях, о которых сказано в Трудовом кодексе, иных федеральных законах либо в коллективном договоре.
О том, кто относится к участникам Великой Отечественной войны, сказано в ст.2 Федерального закона от 12 января 1995 г. N 5-ФЗ "О ветеранах". А в ст.22 того же Федерального закона указано, что лица, которые имеют звание "Ветеран труда" и продолжают работать уже после того, как им назначена пенсия, имеют право на отпуск без сохранения заработной платы сроком до 30 рабочих дней в году.
Какие еще предусмотрены основания для ухода в отпуск без сохранения заработной платы? В отдельных статьях Трудового кодекса сказано, что право на такой отпуск имеют:
- женщины, которые ухаживают за ребенком до трех лет (ст.256 Трудового кодекса РФ);
- совместители, если их отпуск на работе по совместительству короче, чем отпуск по основному месту работы, и они хотят его продлить (ст.286 Трудового кодекса РФ);
- лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, могут взять такой отпуск на время, необходимое для проезда к месту проведения отпуска и обратно (ст.322 Трудового кодекса РФ).
Кроме того, коллективным договором можно установить право ежегодного отпуска за свой счет сроком до 14 календарных дней:
- работникам, которые имеют двоих и более детей в возрасте до 14 лет;
- работникам, у которых есть ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет;
- матери, которая одна воспитывает ребенка в возрасте до 14 лет;
- отцу, который воспитывает ребенка в возрасте до 14 лет без матери.
Это предусмотрено ст.263 Трудового кодекса.
Во всех этих случаях работник может обратиться к руководству за тем, чтобы объединить отпуск без сохранения заработной платы и ежегодный оплачиваемый отпуск.
Разумеется, отпуск, который взят работником за свой счет, может быть им использован сразу весь либо по частям. Переносить его на следующий рабочий год нельзя.
О том, что работнику разрешено уйти в отпуск без сохранения заработной платы, должен быть издан приказ (распоряжение) за подписью руководителя организации.
Если работник взял отпуск за свой счет, то это не значит, что он сможет приступить к своим обязанностям только после того, как истечет его срок.
Работник может в любое время прервать отпуск и выйти на работу. Но только об этом нужно заранее предупредить руководство своего предприятия.
Во время отпуска без сохранения заработной платы работник не теряет ни место работы, ни должность. Время такого отпуска во всех случаях включается в общий и непрерывный стаж работы. Кроме того, время отпуска по уходу за ребенком засчитывается в стаж работы по специальности (кроме тех случаев, когда назначается льготная пенсия). Это установлено ст.256 Трудового кодекса.
Не секрет, что иногда предприятия отправляют своих работников в так называемые "вынужденные" отпуска, за время которых заработная плата работникам не выдается. Причину этого руководители предприятий называют, как правило, одну и ту же - ухудшение финансово-экономического состояния предприятия.
Но сказано ли что-нибудь по поводу таких "отпусков" в трудовом законодательстве? Разумеется, отпуска без сохранения заработной платы по инициативе работодателя Кодексом не предусмотрены.
Более того, Министерство труда РФ дало Разъяснения 27 июня 1996 г. N 6 (утв. Постановлением Минтруда России от 27 июня 1996 г. N 40 "Об отпусках без сохранения заработной платы по инициативе работодателя"), из которых следует, что отпуск без сохранения заработной платы может предоставляться исключительно по просьбе работника. Причем только по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам.
Поэтому если работник не может выполнять свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовыми договорами, не по своей вине, то работодатель обязан оплатить время их простоя. О том, в каком размере должны быть сделаны эти выплаты, сказано в ст.157 Трудового кодекса РФ - не менее 2/3 средней заработной платы. Однако о начале простоя работник должен предупредить работодателя письменно.
2.8. Работники, не достигшие 18 лет
Работодатель должен помнить: нанимать подростков, которым еще не исполнилось 14 лет, нельзя. Ну а с теми, кто старше, организация, естественно, обязана заключить трудовые договоры - как и с любыми работниками. Правда, здесь есть некоторые нюансы. Дело в том, что ст.63 Трудового кодекса РФ позволяет заключать договор лишь с лицами, достигшими 16 лет. А с теми, кто моложе, подписать трудовой договор можно лишь при условии, что они уже закончили обучение в школе. Впрочем, организация вправе заключить договор и со школьником - пятнадцатилетним и даже четырнадцатилетним. Для этого лишь нужно получить письменное согласие одного из родителей или опекуна (органа опеки). При этом работа не должна мешать учебе, быть легкой и не причинять вреда здоровью подростка.
Согласно ст.265 Трудового кодекса РФ несовершеннолетние не могут быть заняты на:
- работах, которые могут причинить вред их здоровью и нравственному развитию (например, в игорном бизнесе, в ночных кабаре и клубах, а также в перевозке, производстве и торговле спиртными напитками или табачными изделиями);
- работах с вредными или опасными условиями труда.
Перечень тяжелых работ и работ с вредными и опасными условиями труда, на которых запрещено использовать труд лиц моложе 18 лет, утвержден Постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2000 г. N 163.
Кроме того, запрещается привлекать несовершеннолетних к ночным и сверхурочным работам, а также вызывать в ночную смену и в выходные дни. Об этом говорится в ст.268 Трудового кодекса РФ. В этой же статье установлено, что подростков нельзя отправлять в служебные командировки. Помимо этого организация не имеет права принимать несовершеннолетнего на работу по совместительству (ст.282 Трудового кодекса РФ).
В ст.91 Трудового кодекса РФ указано, что нормальная продолжительность рабочей недели равна 40 часам. Но для сотрудников, которым не исполнилось 18 лет, установлена сокращенная рабочая неделя (ст.92 Трудового кодекса РФ), а именно работники младше 16 лет в неделю могут трудиться не более 24 часов. Что же касается молодых людей от 16 до 18 лет, то в течение недели они могут отработать не более 36 часов.
А если подросток помимо работы еще и учится в каком-либо образовательном учреждении, то эти нормы необходимо сократить вдвое. Следовательно, учащиеся до 16 лет могут работать не более 12 часов в неделю, а в возрасте от 16 до 18 лет - не более 18 часов в неделю.
Кроме того, в ст.94 Трудового кодекса РФ для несовершеннолетних установлена еще и максимальная продолжительность ежедневной работы (смены). Так, работники в возрасте до 16 лет не должны трудиться больше 5 часов в день, а те, кому от 16 до 18 лет, - больше 7 часов. Если же подросток в возрасте от 14 до 16 лет совмещает учебу с работой, то его ежедневная смена ограничивается 2,5 часа. Те же учащиеся, кому от 16 до 18 лет, не должны работать более 3,5 часа.
Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска для работников моложе 18 лет - 31 календарный день. Отпуск может быть использован ими в любое удобное для них время года (ст.267 Трудового кодекса РФ). Составляя график отпусков, работодатель должен это учитывать.
Кроме того, несовершеннолетним сотрудникам предоставляются и дополнительные оплачиваемые отпуска, которые предусмотрены законодательством, а также коллективным и трудовым договорами (ст.116 Трудового кодекса РФ). Скажем, тому, кто совмещает работу с учебой, положен дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка, чтобы у подростка было время на подготовку и сдачу экзаменов и зачетов. Также по просьбе учащегося организация обязана отпустить его в отпуск без сохранения заработной платы. К примеру, для сдачи вступительных экзаменов.
Обычно администрация предприятия дает работнику ежегодный оплачиваемый отпуск лишь через шесть месяцев после того, как с ним был заключен трудовой договор. Однако несовершеннолетнему сотруднику по его желанию отпуск должен быть предоставлен и раньше (ст.122 Трудового кодекса РФ). Работодатель не может отказать работникам в возрасте до 18 лет в ежегодном оплачиваемом отпуске, а также отозвать их из отпуска и заменить его денежной компенсацией.
2.9. Сотрудники, работающие по совместительству
Работать не в одной организации, а в двух или даже в трех человека заставляет желание иметь дополнительный заработок. Но в любом случае одно место работы будет считаться основным, а другие - работой по совместительству.
Согласно ст.282 Трудового кодекса РФ совместительством считается работа, которую человек выполняет помимо основной. Но только при условии, что делает это регулярно и в свободное от основной работы время.
Совместительство бывает двух типов: внешним и внутренним. Если сотрудник работает по совместительству в разных организациях, то это внешнее совместительство. В этом случае, чтобы устроиться совместителем, не надо получать согласие руководства по основному месту работы. При этом занимаемые должности или специальность совместителя могут совпадать или нет. Число организаций, в которых можно работать по совместительству, не ограничено.
А если сотрудник устроился по совместительству в ту же организацию, которая является его основным местом работы? Такое совместительство называется внутренним (ст.98 Трудового кодекса РФ). При этом профессия, специальность и должностные обязанности сотрудника по основной работе и совместительству должны различаться.
В любом случае работа по совместительству (как внешнему, так и внутреннему) не может превышать 4 часов в день и 16 часов в неделю. Так говорится в ст.284 Трудового кодекса РФ.
Кроме того, существуют и другие ограничения. Согласно ст.282 Трудового кодекса РФ принимать на работу по совместительству нельзя в следующих случаях. Во-первых, когда работник младше 18 лет. Во-вторых, если основная работа сотрудника и его работа по совместительству относятся к тяжелым или с вредными и опасными условиями труда. Перечни таких работ должно устанавливать Правительство РФ (ст.147 Трудового кодекса РФ). Но пока они не утверждены, следует руководствоваться Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 3 октября 1986 г. N 387/22-78.
В трудовом договоре обязательно надо указать на то, что работа является совместительством. Оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором.
Лицам, работающим по совместительству в районах, где установлены районные коэффициенты и надбавки к заработной плате, оплата труда производится с учетом этих коэффициентов и надбавок.
Право на отпуск имеют и лица, работающие по совместительству. Им в соответствии со ст.286 Трудового кодекса РФ ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал шесть месяцев, то отпуск все равно предоставляется.
Если на работе по совместительству продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту работы, то работодатель по просьбе работника предоставляет ему отпуск без сохранения заработной платы соответствующей продолжительности.
Общая продолжительность ежегодных оплачиваемых отпусков работающим по совместительству устанавливается на общих основаниях.
Пример 7. Алексеев Н.С. работает в ЗАО "Камелия" электросварщиком. Также он устроился по совместительству в ООО "Витязь" сторожем. Продолжительность отпуска по основному месту работу - 35 календарных дней, а на работе по совместительству - 28 календарных дней.
С 11 июля 2003 г. Алексеев Н.С. решил пойти в ежегодный отпуск. Следовательно, на работу в ЗАО "Камелия" он должен выйти через 35 дней, то есть 14 августа 2003 г. А общая продолжительность отпуска Алексеева Н.С. в ООО "Витязь" равна 28 дням, поэтому на оставшиеся 7 дней (с 8 по 14 августа 2003 г.) он может написать заявление об отпуске без сохранения зарплаты.
2.10. Временные работники
Иногда предприятию нужно выполнить какие-либо разовые работы: например, отремонтировать несколько комнат в офисе, покрасить здание или разработать дизайн нового помещения. Согласитесь, много времени на это не надо, все можно сделать всего лишь за пару месяцев. Так что принимать человека на постоянную работу просто не имеет смысла. При этом бывает, что и поручить эту разовую работу какому-нибудь своему сотруднику нельзя - нужны специальные навыки. Поэтому зачастую в подобных случаях администрация нанимает временных работников.
Прежде всего необходимо определить, кого можно назвать временным работником. Обратимся к ст.59 Трудового кодекса РФ. Из нее следует, что временными считаются сотрудники, которых наняли не более чем на два месяца и кому поручили выполнить определенные работы.
Принимая человека на работу, администрация предприятия обязана предупредить его о том, что нанимает его лишь на время.
В договоре следует указать срок, в течение которого человек будет работать на данном предприятии. Здесь же оговариваются условия труда и отдыха, порядок оплаты.
Обычно заработную плату такому работнику рассчитывают так же, как и всем остальным сотрудникам. Как правило, труд временных рабочих может оплачиваться по ставкам или сдельным расценкам, утвержденным на предприятии. А труд специалистов - исходя из установленных должностных окладов.
Так же как и обычные сотрудники, временные работники имеют право на различные компенсации, которые предусмотрены Трудовым кодексом РФ. В частности, им выплачивают:
- компенсацию за неиспользованный отпуск;
- пособие по временной нетрудоспособности.
Согласно ст.291 Трудового кодекса РФ администрация предприятия может предоставить временному работнику оплачиваемый отпуск. Если же он этим отпуском не воспользовался, то при увольнении ему надо выплатить компенсацию.
В соответствии со ст.115 Трудового кодекса РФ с 1 февраля 2002 г. отпуска предоставляются в календарных днях. Однако этот порядок не распространяется на временных работников. Для них отпуск установлен в рабочих днях. Причем за каждый месяц, который они проработали в организации, им положено два дня.
Пример 8. ООО "Галактика" заключило трудовой договор с дизайнером Денисовой Л.А. По договору Денисова Л.А. должна оформить торговый зал организации, работая с 3 по 28 июня 2002 г. включительно. Заработная плата дизайнера - 4000 руб. в месяц. Кроме того, когда истечет срок трудового договора, ей полагается компенсация за неиспользованный отпуск за два рабочих дня.
По календарю шестидневной рабочей недели в июне 23 рабочих дня. Среднедневной заработок Денисовой Л.А. для расчета компенсации за неиспользованный отпуск таков:
4000 руб. : 23 дн. = 173,91 руб.
Значит, компенсация составит:
173,91 руб. x 2 дн. = 347,82 руб.
2.11. Сезонные работники
К сезонным работам относят те, которые из-за климатических условий длятся не более шести месяцев. Так сказано в ст.293 Трудового кодекса РФ. Этой же статьей установлено, что перечень сезонных работ обязано утверждать Правительство РФ.
Сейчас существует три перечня сезонных отраслей и работ. Они утверждены следующими Постановлениями Правительства РФ: от 4 июля 2002 г. N 498, от 6 апреля 1999 г. N 382 и от 4 июля 1991 г. N 381. Какие же виды деятельности сельхозорганизаций относятся к сезонным? Это:
- механизированные работы в полевых условиях;
- заготовка сельскохозяйственной продукции и сырья;
- искусственное воспроизводство рыбных запасов;
- выращивание прудовой товарной рыбы и рыбопосадочного материала.
Организация должна заключать с сезонными работниками срочные трудовые договоры (ст.59 Трудового кодекса РФ). В таком договоре обязательно нужно указать:
- какие работы будет выполнять новый сотрудник;
- срок, на который его нанимают;
- условия труда и отдыха;
- права и обязанности работника и работодателя;
- испытательный срок, если он установлен (он не может длиться больше двух недель);
- порядок оплаты труда.
Как известно, расторгнуть трудовой договор можно в случае, когда истек срок его действия, либо досрочно. В первом случае работодатель обязан письменно сообщить "сезоннику" о том, что договор перестает действовать. Причем сделать это надо не менее чем за три дня до увольнения работника (ст.79 Трудового кодекса РФ).
Что касается досрочного увольнения, то оно может произойти либо по желанию самого сотрудника, либо в связи с ликвидацией организации или сокращением ее штата. Если инициатор увольнения - работник, то он должен подать соответствующее заявление за три календарных дня до своего ухода. Организация же обязана предупреждать сезонных работников, попавших под сокращение, не менее чем за семь календарных дней до увольнения. Более того, она обязана выплатить этим сотрудникам выходное пособие, равное их двухнедельному среднему заработку. Так гласит ст.296 Трудового кодекса РФ.
"Сезонники" могут взять оплачиваемый отпуск - по два календарных дня за каждый отработанный месяц. Об этом сказано в ст.259 Трудового кодекса РФ. Их отпуск оплачивается так: среднедневной заработок умножается на число дней отпуска. Среднедневной заработок определяется следующим образом. Сумму заработка, начисленного за последние три календарных месяца, делят на 3 и на 29,6. Таков порядок, установленный ст.139 Трудового кодекса РФ.
Конечно, у человека, который нанят на сезонные работы, срок действия трудового договора может быть меньше, чем три месяца. В этом случае средний заработок нужно рассчитывать за фактически отработанное время. Поясним, как это делается.
Если хотя бы один из месяцев расчетного периода отработан не полностью, например по причине болезни, то нужно поступить так. Сложить весь заработок за расчетный период и разделить его на количество дней. Причем за каждый полностью отработанный месяц берется 29,6 дня. А за неполные месяцы берут число календарных дней, которые приходятся на фактически отработанное время.
В расчете среднего заработка для оплаты отпуска учитываются все суммы, которые были начислены "сезоннику" в соответствии с положением об оплате труда работников предприятия.
Пример 9. Для ухода за виноградниками с мая по сентябрь 2003 г. сельхозорганизация пригласила Мельникова О.Н. Ему установили сдельную оплату труда.
Отработав 5 месяцев, Мельников О.Н. получил право на 10 дней (2 дн. x 5 мес.) отпуска. Допустим, он уходит в отпуск с 30 сентября 2003 г. За предыдущие три месяца он получил:
- в июне - 3300 руб.;
- в июле - 3200 руб.;
- в августе - 2500 руб.
Июнь и июль Мельников О.Н. отработал полностью. А в августе он болел, поэтому отработал только 10 рабочих дней.
Значит, отпускные для Мельникова О.Н. составят:
((3300 руб. + 3200 руб. + 2500 руб.) / (29,6 дн. + 29,6 дн. + 10 дн.)) x 10 дн. = 1300,58 руб.
2.12. Лица, работающие в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях
Жителям Крайнего Севера и тех районов, которые по своим климатическим условиям к ним приравниваются, предоставляется дополнительный отпуск (ст.321 Трудового кодекса РФ).
Перечень районов Крайнего Севера и местностей,
приравненных к районам Крайнего Севера, утвержден
Постановлением Совмина СССР от 10 ноября 1967 г. N 1029.
К таким районам относят:
Все острова Северного Ледовитого океана и его морей, а также острова Берингова и Охотского морей.
Мурманская область - за исключением города Кандалакши с
территорией, находящейся в административном
подчинении Кандалакшского городского Совета
Архангельская - Ненецкий автономный округ и город
область Северодвинск с территорией,
находящейся в административном подчинении
Северодвинского городского Совета народных
депутатов; районы: Мезенский, Лешуконский,
Коми АССР - города Воркута и Инта с территориями,
находящимися в административном подчинении
их городских Советов народных депутатов;
Усинский район, за исключением
Усть-Лыжинского сельсовета; районы:
Ижемский, Усть-Цилемский, Печорский
Тюменская область - Ямало-Ненецкий автономный округ
Красноярский край - Таймырский (Долгано-Ненецкий) и Эвенкийский
автономные округа; города Игарка и Норильск
с территориями, находящимися в
административном подчинении их городских
Советов народных депутатов;
Северо-Енисейский и Туруханский районы
Иркутская область - Катангский район
Республика Карелия - районы: Беломорский, Калевальский, Кемский,
Лоухский; город Костомукша
Хабаровский край - Аяно-Майский и Охотский районы
Сахалинская область - районы: Курильский, Ногликский, Охинский,
Северо-Курильский и Южно-Курильский;
Республика Тыва - районы: Монгун-Тайгинский, Тоджинский;
Шынаанская сельская администрация Кызылского
Местности, приравненные к районам Крайнего Севера
Мурманская область - город Кандалакша с территорией,
находящейся в административном подчинении
Кандалакшского городского Совета народных
Архангельская - районы: Вельский, Вилегодский,
область Виноградовский, Верхнетоемский,
Каргопольский, Коношский, Котласский,
Красноборский, Ленский, Лешуконский,
Мезенский, Няндомский, Пинежский, Плесецкий,
Приморский, Онежский, Устьянский,
Холмогорский, Шенкурский; города:
Архангельск, Котлас, Коряжма, Новодвинск,
Коми АССР - районы: Вуктыльский, Ижемский,
Княжпогостский, Койгородский, Корткеросский,
Печорский, Прилузский, Сосногорский,
Троицко-Печорский, Удорский, Усть-Вымский,
Усть-Куломский, Усть-Цилемский; города
Печора и Ухта с территорией, находящейся в
административном подчинении Ухтинского
городского Совета народных депутатов, город
Сыктывкар; Усть-Лыжинский сельсовет
Республика Карелия - районы: Кондопожский, Лахденпохский,
Медвежьегорский, Муезерский, Олонецкий,
Питкярантский, Прионежский, Пряжинский,
Пудожский, Сегежский, Суоярвский; города:
Петрозаводск, Сортавала, Костомукша; районы:
Беломорский, Калевальский, Кемский, Лоухский
Тюменская область - Ханты-Мансийский автономный округ
Томская область - районы: Александровский, Бакчарский,
Верхнекетский, Каргасокский, Колпашевский,
Кривошеинский, Молчановский, Парабельский,
Тегульдетский и Чаинский; города Колпашево и
Красноярский край - районы: Богучанский, Енисейский, Кежемский и
Мотыгинский; города Енисейск и Лесосибирск с
территорией, находящейся в административном
подчинении Лесосибирского городского Совета
Иркутская область - районы: Бодайбинский, Братский,
Мамско-Чуйский, Нижнеилимский, Усть-Илимский
и Усть-Кутский; города: Бодайбо,
Усть-Илимск, Усть-Кут и Братск с
территорией, находящейся в административном
подчинении Братского городского Совета
Бурятская АССР - Баунтовский и Северо-Байкальский районы
Читинская область - районы: Каларский, Тунгиро-Олекминский и
Амурская область - районы: Зейский, Селемджинский и Тындинский;
города Зея и Тында с территорией,
находящейся в административном подчинении
Тындинского городского Совета народных
Приморский край - районы: Дальнегорский, Кавалеровский,
Ольгинский и Тернейский; рабочий поселок
Восток Красноармейского района с
территорией, находящейся в административном
подчинении Востокского поселкового Совета
народных депутатов; Богуславецкий,
Измайлихинский, Мельничный, Рощинский и
Таежненский сельсоветы Красноармейского
Хабаровский край - районы: Ванинский, Верхнебуреинский,
Комсомольский, Николаевский, имени Полины
Осипенко, Советско-Гаванский, Солнечный,
Тугуро-Чумиканский и Ульчский; города
Николаевск-на-Амуре и Советская Гавань;
рабочий поселок Эльбан Амурского района с
территорией, находящейся в административном
подчинении Эльбанского поселкового Совета
народных депутатов; Вознесенский,
Падалинский, Ачанский, Джуенский, Омминский
сельсоветы Амурского района
Сахалинская область - все местности, за исключением местностей,
перечисленных в перечне районов Крайнего
Республика Тыва - районы: Бай-Тайгинский, Барун-Хемчикский,
Дзун-Хемчикский, Каа-Хемский, Кызылский (за
исключением территории Шынаанской сельской
администрации), Овюрский, Пий-Хемский,
Сут-Хольский, Тандинский, Тес-Хемский,
Чаа-Хольский, Чеди-Хольский, Улуг-Хемский,
Эрзинский; г. Кызыл
Дополнительный отпуск предоставляется помимо ежегодного основного оплачиваемого отпуска. Его продолжительность составляет:
- 24 календарных дня - для лиц, работающих на Крайнем Севере;
- 16 календарных дней - для приравненных местностей.
При этом общая продолжительность отпуска равна сумме основного и дополнительного отпусков. Такой порядок распространяется не только на штатных работников, но и на совместителей. Также это относится и к сотрудникам, работающим вахтовым методом (ст.302 Трудового кодекса РФ).
А если в прошлом году работник не был в отпуске? В таком случае можно совместить ежегодные оплачиваемые отпуска, но не более чем за два года. Так сказано в ст.322 Трудового кодекса РФ. При этом общая продолжительность отпуска не должна превышать шесть месяцев, включая то время, которое необходимо для проезда к месту проведения отпуска и обратно. Часть, которая превышает полгода, можно присоединить к отпуску на следующий год.
Постановление Правительства РФ от 6 марта 1996 г. N 242 установило прокурорам и следователям, работающим в местностях с тяжелыми и неблагоприятными климатическими условиями, ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью:
- в районах Крайнего Севера - 54 календарных дня;
- в приравненных к районам Крайнего Севера местностях - 46 календарных дней.
Судьям, работающим в районах Крайнего Севера, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются продолжительностью 51 рабочий день, а в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, и в местностях с тяжелыми и неблагоприятными климатическими условиями, где установлены коэффициенты к заработной плате, - 45 рабочих дней.
Постановлением Правительства РФ от 10 декабря 1999 г. N 1376 установлено, что сотрудникам таможенных органов Российской Федерации, проходящим службу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в высокогорных, пустынных, безводных районах и других районах с тяжелыми климатическими условиями, предоставляется дополнительный ежегодный отпуск продолжительностью:
- в районах Крайнего Севера - 15 суток;
- в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, - 10 суток;
- в высокогорных, пустынных, безводных районах и других районах с тяжелыми климатическими условиями - 5 суток.
Особенности труда граждан, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, установлены гл.50 Трудового кодекса РФ и Законом РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон N 4520-1). Гражданам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, зарплата выдается с учетом районных коэффициентов и процентных надбавок. Кроме того, надбавки начисляются и на другие выплаты, которые предусмотрены на предприятии, например, на премии по итогам работы или вознаграждения за выслугу лет и т.п.
Однако отпускные нельзя увеличить на сумму районного коэффициента и процентной надбавки, поскольку такие надбавки включаются в средний заработок. Также надбавки не начисляются на суммы, которые не предусмотрены системой оплаты труда или положением о премировании (материальная помощь, единовременные поощрительные выплаты).
Обратите внимание: начислять районный коэффициент и процентную надбавку бухгалтер должен как на выплаты штатным работникам организации, так и гражданам, работающим по совместительству (ст.285 Трудового кодекса РФ).
В ст.316 Трудового кодекса РФ сказано, что размер районного коэффициента к заработной плате и порядок его выплаты должны устанавливаться федеральным законом. Но пока такой закон не принят. Поэтому, рассчитывая районный коэффициент, надо руководствоваться Письмами Минтруда России от 9 апреля 2001 г. N 1608-16 и от 15 марта 2001 г. N 336-9, а также Письмом Пенсионного фонда РФ от 9 апреля 2001 г. N 06-27/2969. Здесь установлены размер и порядок расчета районного коэффициента к зарплате работников непроизводственных отраслей. Однако согласно ст.10 Закона N 4520-1 их можно применять и к производственным предприятиям.
Причем законодательные органы субъектов РФ по согласованию с профсоюзами могут вводить на своей территории более высокие коэффициенты, чем это установлено федеральным законодательством.
В соответствии со ст.317 Трудового кодекса РФ лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, необходимо также выплачивать процентную надбавку. Начисляется надбавка на зарплату без учета районного коэффициента. Размер надбавки и порядок ее выплаты также должны устанавливаться федеральным законом. До тех пор пока этот закон не принят, действуют прежние нормативные акты в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ. А именно Письмо Госкомсевера России от 23 августа 1993 г. N 2028 (далее - Письмо N 2028), а также Постановление Совмина СССР от 3 января 1983 г. N 12.
Согласно этим документам регионы, где выплачиваются надбавки, разделены на три группы. В первую группу включены районы Крайнего Севера с наиболее суровыми климатическими условиями (такие как Магаданская область, Чукотский автономный округ и т.п.). Здесь сотруднику, отработавшему первые шесть месяцев, устанавливается надбавка в размере 10 процентов к заработку. Затем каждые полгода надбавку увеличивают еще на 10 процентов до тех пор, пока она не достигнет 100 процентов.
Пример 10. ЗАО "Сириус" расположено в г. Синегорье Магаданской области. Данная местность относится к районам Крайнего Севера с наиболее суровыми климатическими условиями.
10 июля 2002 г. Попова М.С. устроилась на работу в ЗАО "Сириус". Ей установили оклад 6000 руб. (без учета районного коэффициента). До этого она нигде не работала. Поэтому процентная надбавка Поповой М.С. будет установлена по истечении первых шести месяцев. То есть с 10 января 2003 г. она будет получать 6600 руб. (6000 руб. + 6000 руб. x 10%). Далее каждые полгода надбавка будет увеличиваться на 10 процентов. Следовательно, с 10 июля 2003 г. зарплата Поповой М.С. составит 7200 руб. (6000 руб. + 6000 руб. x 20%), с 10 января 2004 г. - 7800 руб. (6000 руб. + 6000 руб. x 30%) и т.д.
3. РАСЧЕТ ПРОДОЛЖИТЕЛЬНОСТИ ОТПУСКА
В соответствии со ст.120 Трудового кодекса РФ продолжительность ежегодных оплачиваемых отпусков (основного и дополнительных) работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Исключение составляют отпуска тех работников, которые заключили с организацией трудовой договор на срок до двух месяцев. Продолжительность таких отпусков рассчитывается исходя из двух рабочих дней за каждый месяц работы. Это сказано в ст.291 Трудового кодекса РФ.
Если окончание отпуска приходится на выходной день, сотруднику надо приступить к работе в первый рабочий день, следующий за выходными.
Пример 1. Последний день отпуска Петрова В.П. - пятница 20 июня 2003 г. Если суббота 21 июня - выходной день работника, он должен приступить к работе в понедельник 23 июня.
Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.
При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.
Как видим, в число календарных дней ежегодного оплачиваемого отпуска нерабочие праздничные дни, установленные ст.112 Трудового кодекса РФ, приходящиеся на период отпуска, не включаются и в связи с этим общая продолжительность отпуска увеличивается на количество этих дней.
К нерабочим праздничным дням в Российской Федерации относят:
- 1 и 2 января - Новый год;
- 7 января - Рождество Христово;
- 23 февраля - День защитника Отечества;
- 8 марта - Международный женский день;
- 1 и 2 мая - Праздник Весны и Труда;
- 9 мая - День Победы;
- 12 июня - День России;
- 7 ноября - годовщина Октябрьской революции, День согласия и примирения;
- 12 декабря - День Конституции Российской Федерации.
Пример 2. Иванову К.Л. предоставляется отпуск со 2 июня 2003 г. на 28 календарных дней. В период отпуска попадает праздничный нерабочий день 12 июня. До 12 июня работник был в отпуске 11 календарных дней.
Праздничный день при исчислении продолжительности отпуска у Иванова К.Л. не учитывается. Работник должен выйти на работу 1 июля 2003 г.
Если нерабочий праздничный день попадает на выходной день, то он переносится на следующий после праздничного рабочий день.
В нерабочие праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям. Предприятие может не приостанавливать работы, которые вызваны необходимостью обслуживания населения, а также неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.
В целях рационального использования работниками выходных и нерабочих праздничных дней Правительство Российской Федерации вправе переносить выходные дни на другие дни.
Отметим, что в 2003 г. согласно Постановлению Правительства РФ от 30 октября 2002 г. N 784 "О переносе выходных дней в 2003 году" выходные дни переносятся так:
- с субботы 4 января на пятницу 3 января;
- с воскресенья 5 января на понедельник 6 января;
- с субботы 21 июня на пятницу 13 июня.
Не включаются также в счет ежегодного оплачиваемого отпуска дни временной нетрудоспособности. В случае если работник заболел во время отпуска, то в соответствии со ст.124 Трудового кодекса РФ его отпуск должен быть продлен на число календарных дней нетрудоспособности.
У бухгалтера могут возникнуть сложности при суммировании отпусков, если часть отпуска предоставляется в календарных днях, а часть - в рабочих. Например, если работнику полагается ежегодный основной отпуск (в календарных днях) и дополнительный отпуск (в рабочих днях).
До принятия официального разъяснения о порядке суммирования отпусков Министерство труда и социального развития РФ предлагает использовать схему, предусмотренную Письмом Минтруда России от 1 февраля 2002 г. N 625-ВВ.
Так, если отпуск, предоставляемый работнику, исчисляется (полностью или частично) в рабочих днях, то от даты начала отпуска отсчитывается определенное количество дней основного отпуска в календарных днях, а затем - определенное количество дней дополнительного отпуска в рабочих днях. Полученное количество календарных дней и будет являться общей продолжительностью ежегодного оплачиваемого отпуска.
В Постановлении Совета Министров СССР и ВЦСПС от 28 июля 1983 г. "О дополнительных мерах по укреплению трудовой дисциплины" сказано, что наказанием за прогул может быть сокращение отпуска на число дней прогула (п.6 Постановления). Однако в новом Трудовом кодексе РФ таких мер нет. Ст.192 Трудового кодекса четко определены дисциплинарные взыскания. Работнику предприятия администрация за нарушение трудовой дисциплины имеет право вынести замечание, выговор, а в отдельных случаях может его уволить.
Как известно, нормативные акты, принятые до того, как Трудовой кодекс РФ вступил в силу, действуют только в той части, которая ему не противоречит (ст.423 Трудового кодекса РФ). Поэтому применять Постановление Совета Министров СССР и ВЦСПС от 28 июля 1983 г. "О дополнительных мерах по укреплению трудовой дисциплины" нельзя. Следовательно, администрация не может уменьшить отпуск своего работника, даже если он нарушил трудовой распорядок.
4. РАСЧЕТ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ДЛЯ ОПЛАТЫ ОТПУСКА
Далее мы рассмотрим вопросы о том, как правильно определить размер заработной платы на период отпуска, какие выплаты должны учитываться при исчислении среднего заработка, как правильно учесть оплату работ в выходные, праздничные дни, вечером, ночью и сверхурочно. Также рассмотрим случаи исчисления среднего заработка, если работник совмещал профессии (должности).
Трудовой кодекс РФ вступил в силу с 1 февраля 2002 г. Как исчислить среднюю заработную плату, говорится в ст.139 этого документа. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат. Однако какие именно это выплаты - не уточняется.
И вот недавно Правительство РФ решило эту проблему. Оно выпустило Постановление от 11 апреля 2003 г. N 213 (далее - Постановление N 213), которым утвержден новый порядок исчисления средней заработной платы.
Согласно п.6 Указа Президента РФ от 23 мая 1996 г. N 763 акты Правительства РФ, которые затрагивают права и обязанности граждан, вступают в силу через семь дней после того, как их официально опубликуют.
Постановление N 213 опубликовано 16 апреля 2003 г. Получается, что данный документ начинает действовать только с 24 апреля 2003 г. И именно с этой даты бухгалтеры должны исчислять среднюю заработную плату по-новому. А как быть с периодом с 1 января по 24 апреля 2003 г.? Специалисты Минтруда России рекомендовали в это время продолжать пользоваться старым Порядком. Он был утвержден Постановлением Минтруда России от 17 мая 2000 г. N 38 "О Порядке исчисления среднего заработка в 2000 - 2001 годах".
Пример 1. Иванов Г.Д. работает в ООО "Прометей". Согласно утвержденному на предприятии графику с 21 апреля 2003 г. Иванов Г.Д. ушел в отпуск. При этом ему, конечно же, были выплачены отпускные. Поскольку это произошло до того, как вступили в силу новые правила расчета средней заработной платы, то бухгалтер исчислил отпускные по-старому. То есть исходя из Порядка, приведенного в Постановлении Минтруда России от 17 мая 2000 г. N 38.
Необходимо отметить, что и ст.139 Трудового кодекса РФ, и Постановление N 213 определяют правила исчисления среднего заработка в случаях:
- пребывания работника в ежегодном очередном отпуске, в том числе и дополнительном;
- пребывания работника в учебном отпуске;
- выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.
При исчислении среднего заработка в первую очередь следует правильно определить, какие выплаты работникам учитываются при исчислении среднего заработка, а какие нет. А затем - за какой период рассчитывается средняя зарплата.
4.1. Какие выплаты нужно включать
в расчет среднего заработка
Статья 129 Трудового кодекса РФ утвердила в трудовом законодательстве следующие понятия и определения.
Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
При этом заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.
Запрещается какая-либо дискриминация при установлении и изменении размеров заработной платы и других условий оплаты труда (ст.132 Трудового кодекса РФ).
Заработная плата работников определяется исходя из финансовых возможностей предприятий. При этом при определении размеров заработной платы работников различных профессий могут учитываться как их конкретный вклад в выполнение работ, связанных с основной деятельностью предприятия, так и условия труда и объем выполняемых работ.
Предприятия вправе самостоятельно решать вопрос о размере заработной платы сотрудников. Государством лишь устанавливается минимальный размер оплаты труда и определяется размер ставок заработной платы работников предприятий и организаций бюджетной сферы.
Минимальная заработная плата - гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.
Трудовой кодекс РФ закрепил положения о том, что минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека.
Минимальный размер оплаты труда не включает доплаты и надбавки, премии и другие поощрительные выплаты, а также выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, за работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, иные компенсационные и социальные выплаты.
В настоящее время Федеральным законом от 29 апреля 2002 г. N 42-ФЗ "О внесении дополнения в Федеральный закон "О минимальном размере оплаты труда" с 1 мая 2002 г. минимальный размер оплаты труда установлен в сумме 450 руб. в месяц.
Необходимо отметить, что МРОТ, установленный данным Законом, применяется исключительно для регулирования оплаты труда, а также для расчета пособий по временной нетрудоспособности и выплат по возмещению вреда здоровью, связанного с увечьем, профессиональными заболеваниями при исполнении трудовых обязанностей.
Законом также установлено, что базой для расчета стипендий, пособий и других обязательных социальных выплат служит минимальный размер оплаты труда, равный 100 руб. Точно такое же значение МРОТ установлено для налогов, сборов, штрафов и иных платежей, размер которых зависит от минимального размера оплаты труда. Применяются они и для расчета платежей по гражданско-правовым обязательствам.
Какие документы регулируют уровень зарплаты, размер тарифных ставок, окладов и различного вида выплат, зависит от формы собственности. Так, система оплаты труда устанавливается:
- работникам организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими федеральными законами (региональными или местными в зависимости от уровня бюджетного источника) и иными нормативно-правовыми актами;
- работникам организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативно-правовыми актами, а также коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;
- работникам других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.
При этом сами работники могут повлиять на систему оплаты и стимулирования труда через выборный профсоюзный орган. Именно с ним должен согласовать работодатель систему оплаты труда, а также ставки, по которым оплачивается труд в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и сверхурочная работа.
Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).
Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от общей суммы заработной платы. При этом возможность выплаты заработной платы в неденежной форме должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором. Выплаты в неденежной форме производятся по заявлению работника. Необходимо отметить, что заработная плата, выплаченная в неденежной форме, также учитывается при исчислении среднего заработка. Об этом сказано в ст.131 Трудового кодекса РФ.
Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.
Оплата труда работников бюджетной сферы производится на основании Постановления Правительства РФ от 14 октября 1992 г. N 785 "О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки".
Размер оплаты определяется согласно Единой тарифной сетке. Это является обязательным для всех учреждений, предприятий и организаций, находящихся на бюджетном финансировании.
Тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени.
Тарификация работы - отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда.
Тарифный разряд - величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника.
Квалификационный разряд - величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.
Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.
Тарифная система - совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий.
При оплате труда на основе тарифной системы размер тарифной ставки (оклада) первого разряда Единой тарифной сетки не может быть ниже минимального размера оплаты труда.
Как мы уже сказали, ст.139 Трудового кодекса РФ определяет, что для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. При этом Трудовой кодекс РФ не перечисляет такие выплаты.
Тарифные ставки работников бюджетных организаций
Перечень выплат, которые предприятие учитывает при расчете среднего заработка, приведен в п.2 Положения N 213. Необходимо отметить, что этот перечень содержит все возможные формы и способы оплаты труда работников на предприятиях различных отраслей народного хозяйства, а также доплат и надбавок за условия труда и выплат стимулирующего характера.
К таким выплатам, например, относятся:
- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;
- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;
- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
- заработная плата, выданная в неденежной форме;
- денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;
- начисленный в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
- заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитывается в размере 1/10 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);
- разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы;
- заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);
- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, квалификационный разряд, выслугу лет, особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;
- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными или опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
- премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;
- другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.
Заметьте: данный перечень является примерным. То есть если в нем не упомянута какая-либо выплата, то это не значит, что ее нельзя учесть при расчете среднего заработка. Если, скажем, компенсация связана с оплатой труда и начисляется она в соответствии с коллективным (трудовым) договором или положением об оплате труда, то ее можно включить в расчет среднего заработка.
Пример 2. Соколов Л.Д. работает в ООО "Ласточка". В коллективном договоре указано, что каждому работнику перед отпуском выплачивается материальная помощь.
С 1 апреля 2003 г. Соколов Л.Д. ушел в отпуск. При этом 24 марта 2003 г. ему была выдана материальная помощь в размере 3000 руб.
Можно ли ее сумму учесть при расчете отпускных?
С одной стороны, материальная помощь выплачивается в соответствии с коллективным договором.
Однако, с другой стороны, материальная помощь никак не связана с оплатой труда. Следовательно, бухгалтер ООО "Ласточка" не должен брать данную выплату, когда он рассчитывает отпускные Соколову Л.Д.
Теперь допустим, что выплата начислена сотруднику в соответствии с трудовым законодательством. Однако она не упомянута ни в коллективном, ни в трудовом договоре, ни в положении об оплате труда. В данном случае такую выплату все равно надо включить в расчет среднего заработка. Это также следует из ст.139 Трудового кодекса РФ. Кроме того, данный вывод подтверждает и п.2 Положения об исчислении среднего заработка.
Пример 3. Переделкин А.С. работает инженером в ООО "Нарзан". В этой организации установлена повременная оплата труда. В марте 2003 г. из-за аварии Переделкин А.С. работал сверхурочно - два раза задерживался на два часа. Всего в марте Переделкин А.С. отработал 163 часа. Его месячная норма - 159 часов. Оклад инженера 5000 руб.
Хотя в трудовом договоре ничего не сказано про оплату сверхурочных работ, первые два часа сверхурочной работы должны оплачиваться не менее чем в полуторном размере. Это сказано в ст.152 Трудового кодекса РФ.
За сверхурочную работу Переделкину А.С. причитается:
5000 руб. : 159 ч x 4 ч x 1,5 = 188 руб. 68 коп.
Всю эту сумму можно учесть при расчете средней заработной платы.
4.2. За какой период рассчитывается средний заработок
Сразу скажем, что такой период называется расчетным. Если вы считаете отпускные, то нужно взять последние три месяца. Этим же сроком следует ограничиться и когда вы будете рассчитывать компенсацию за неиспользованный отпуск. Заметьте: ст.139 Трудового кодекса РФ позволяет администрации предприятия установить и другой расчетный период. Но это не должно ухудшать положение сотрудников. То есть бухгалтеру придется рассчитывать отпускные дважды: исходя из трех последних месяцев и периода, установленного на предприятии. Затем эти суммы надо сравнить.
4.3. Как учитывать премии
Статьей 144 Трудового кодекса РФ определено, что работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.
Порядок и условия применения стимулирующих и компенсационных выплат (доплат, надбавок, премий и других) в организациях, финансируемых из федерального бюджета, устанавливаются Правительством РФ, в организациях, финансируемых из бюджета субъекта Российской Федерации, - органами государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации, а в организациях, финансируемых из местного бюджета, - органами местного самоуправления.
Премиальная система предприятия может предполагать выплату премии определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования. Круг лиц, подлежащий поощрению, показатели, условия премирования, размеры премий и сроки премирования могут быть установлены в коллективном договоре или являться составной частью Положения о премировании.
Это Положение, как правило, содержит:
- общие положения, в которых определяется круг премируемых за основные результаты хозяйственной деятельности по различным группам персонала (рабочие, конструкторы, технологи, руководители, специалисты, служащие и т. д.) с указанием конкретных задач, на которые нацелено премирование;
- источники, показатели, условия, размеры, периоды и сроки премирования для отдельных групп персонала или категорий работающих;
- порядок начисления, утверждения и выплаты премии и другие показатели.
При невыполнении условий премирования у работника просто не наступает права на получение премии.
При исчислении средней заработной платы надо учесть все начисленные в расчетном периоде премии, предусмотренные системой премирования предприятия.
В п.14 Положения N 213 установлено, что при определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:
- ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.
Пример 4. С 16 сентября 2003 г. дизайнеру издательства "Вернисаж" Тимофееву Ю.К. предоставлен отпуск. Помимо основного отпуска продолжительностью 28 календарных дней Тимофеев Ю.К. получил дополнительно 5 календарных дней за работу в условиях ненормированного рабочего дня.
Расчетный период - июнь, июль и август.
Что касается зарплаты, то работник получал в эти месяцы по 2500 руб.
Кроме того, ему выдавали премии:
- в июне - 1500 руб.;
- в июле - 1200 руб.;
- в августе - 1300 руб.
Поскольку расчетный период отработан работником полностью, то все суммы премий можно учесть при расчете среднего заработка. Он составит:
(2000 руб. x 3 мес.) + 1500 руб. + 1200 руб. + 1300 руб.)
Пример 3. С 7 апреля 2003 г. Носовой Л.Б. предоставлен отпуск на 28 календарных дней. Значит, расчетный период - с 1 января по 1 апреля 2003 г. В январе заработная плата Носовой Л.Б. составила 5000 руб., в феврале - 5300 руб., а в марте - 5250 руб.
Январь Носова Л.Б. отработала полностью, в феврале с 3-го по 7-е число включительно была на больничном, а 18 и 19 марта брала отпуск за свой счет.
На предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя.
Носовой Л.Б. за январь, февраль и март выплатили:
5000 руб. + 5300 руб. + 5250 руб. = 15 550 руб.
В феврале Носова Л.Б. отработала 14 рабочих дней, это будет 19,6 календарного дня (14 дн. x 1,4). А в марте - 18 дней, или 25,2 календарного дня (18 дн. x 1,4).
Таким образом, среднедневной заработок Носовой Л.Б. равен:
15 550 руб. : (29,6 + 19,6 к. дн. + 25,2 к. дн.) = 209 руб. 01 коп.
За время отпуска работнице начислят:
209 руб. 01 коп. x 28 дн. = 5852 руб. 28 коп.
Пример 4. С 5 мая 2003 г. Терентьеву С.Н. предоставлен отпуск на 28 календарных дней. Таким образом, расчетный период - с 1 февраля до 1 мая 2003 г. Февраль Терентьев С.Н. отработал полностью, с 10 по 17 марта он болел, а 14, 15 и 16 апреля был в командировке.
Следовательно, в марте 2003 г. Терентьев С.Н. отработал 15 дней, это 21 календарный день (15 дн. x 1,4). А в апреле - 19 дней, или 26,6 календарного дня (19 дн. x 1,4).
За этот период Терентьеву С.Н. начислена заработная плата, равная 9800 руб. Больничные и зарплата за время командировки не учитываются.
Среднедневной заработок Терентьева С.Н. составил:
9800 руб. : (29,6 + 21 к. дн. + 26,6 к. дн.) = 126 руб. 94 коп.
А отпускные Терентьева С.Н. таковы:
126 руб. 94 коп. x 28 дн. = 3554 руб. 32 коп.
5.3. Если заработная плата повышалась
Статьей 134 Трудового кодекса РФ установлено, что обеспечение повышения уровня реального содержания заработной платы включает индексацию заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги.
В организациях, финансируемых из соответствующих бюджетов, индексация заработной платы производится в порядке, установленном законами и иными нормативными правовыми актами, а в других организациях - в порядке, установленном коллективным договором, соглашениями или локальным нормативным актом организации.
Оплата труда работников увеличивается в основном в следующих случаях, связанных с инфляционными процессами, ростом цен на товары и услуги:
- при повышении в законодательном порядке минимального размера оплаты труда администрация обязана повысить размер оплаты труда тем работникам, у которых она стала меньше установленного минимума;
- при повышении размера 1-го разряда Единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетных организаций пересчитываются тарифные ставки (оклады) работникам в соответствии с имеющимися у них тарифными разрядами;
- при повышении тарифных ставок (окладов) работникам предприятий и организаций, не финансируемых из бюджета, в соответствии с принятыми на них коллективными договорами, положениями об оплате труда или локальными нормативными актами, связанными с оплатой труда работников.
Работник, который отсутствует на работе по уважительным причинам, предусмотренным трудовым законодательством, должен за это время получить определенную сумму денег, которая в свою очередь должна соответствовать той сумме, которую работник получил бы в качестве заработной платы за это время.
Поэтому если в расчетном периоде происходит повышение заработной платы, то без соответствующей корректировки средний заработок за время его отсутствия на работе будет ниже, чем его возможная заработная плата. А это приведет к нарушениям прав работника.
О том, как рассчитать средний заработок, если зарплата сотрудника выросла, говорит п.15 Постановления N 213. В нем сказано, что при повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) средний заработок работников повышается в следующем порядке:
- если повышение произошло в расчетный период, выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода;
- если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;
- если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) до окончания указанного периода.
Пример 5. С 23 сентября 2003 г. Сурков Ю.Г., инженер-электрик ООО "Норд", получил отпуск - 28 календарных дней. Кроме того, ему положено 7 календарных дней за работу в режиме ненормированного рабочего дня.
В первом полугодии 2002 г. Сурков Ю.Г. получал ежемесячно 3200 руб. С 1 июля 2003 г. все тарифные ставки и оклады работников ООО "Норд" увеличились на 20 процентов.
Период для расчета отпускных, которые должны выплатить Суркову Ю.Г., - июнь, июль и август 2003 г. Поскольку расчетный период отработан им полностью, то коэффициент 1,2 нужно применить только к окладу за июнь. Ведь именно этот месяц предшествует повышению тарифных ставок и окладов на предприятии.
Средняя заработная плата на период отпуска составит:
(3200 руб. x 1,2) + 3840 руб. + 3840 руб.
Отчисления в резерв делают ежемесячно. А рассчитывают их так: умножают фактические расходы по оплате труда за соответствующий месяц (без учета отпускных или вознаграждений за выслугу лет) на процент отчислений. Конечно, такой расчет также лучше сделать в произвольной письменной форме.
Пример 2 (продолжение). Предположим, что в январе 2003 г. ЗАО "Маржа" истратило на зарплату 300 000 руб. (без учета отпускных). Значит, в этом месяце в резерв на отпускные можно отчислить 37 500 руб. (300 000 руб. x 12,5%).
Бухгалтер ЗАО "Маржа" отражает расчет резерва в таком регистре:
Регистр-расчет резерва на оплату отпусков за 2003 г.
Рассчитав сумму отчислений в резерв на оплату отпусков (выплату вознаграждений за выслугу лет), вам нужно включить ее в состав расходов на зарплату. Поэтому организации, которые ведут автономный налоговый учет, переносят данные об этих отчислениях в уже упомянутый нами Регистр расходов по оплате труда.
А как быть тем организациям, которые рассчитывают налогооблагаемую прибыль по данным бухучета?
Им придется создать резерв на оплату отпусков не только для целей налогообложения, но и в бухучете. Это позволяет сделать п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Причем в нормативных актах по бухучету не сказано, как создавать и использовать такие резервы. А значит, вы можете сформировать бухгалтерские резервы по правилам Налогового кодекса РФ.
Только не забудьте упомянуть об этом в учетной политике по бухгалтерскому учету.
Пример 2 (продолжение).
ЗАО "Маржа" рассчитывает налог на прибыль по данным бухгалтерского учета. В учетной политике предприятия на 2003 г. сказано, что резерв на оплату отпусков в бухучете формируется так, как это указано в ст.324.1 Налогового кодекса РФ.
Сформировав резерв за январь 2003 г., бухгалтер ЗАО "Маржа" сделал такую проводку:
Дебет 20 Кредит 96
- 37 500 руб. - отчислены средства в резерв на оплату отпусков.
Все отпускные, которые организация начисляет в течение года, нужно списывать за счет резерва. А если зарезервированных средств не хватит? Тогда 31 декабря разницу между отпускными и резервом следует включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход.
Но вполне возможно, что к концу года часть резерва окажется неиспользованной. 31 декабря включите ее во внереализационные доходы. Этого требует п.3 ст.324.1 Налогового кодекса РФ.
Но, разумеется, средства, зарезервированные в течение года, могут оказаться меньше, чем фактически было начислено отпускных (вознаграждений за выслугу лет). Эту разницу списывают на расходы по оплате труда. Но имейте в виду: делать это нужно только в конце года.
Если вы ведете автономный налоговый учет, вам придется разработать Регистр движения резерва на оплату отпусков (выплату вознаграждений за выслугу лет). Те же, кто определяет налогооблагаемую прибыль по данным бухучета, смогут отслеживать состояние резерва на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".
Пример 3. ООО "Капитал" отчислило в 2003 г. в резерв на оплату отпусков 250 000 руб.
Отпускные же, фактически начисленные за этот год, составили 200 000 руб.
ООО "Капитал" ведет обособленный налоговый учет. 31 декабря 2003 г. бухгалтер ООО "Капитал" включил неиспользованную часть резерва - 50 000 руб. (250 000 - 200 000) - во внереализационные доходы.
Эту операцию он оформил такой записью:
Регистр движения резерва на оплату отпусков на 2003 г.
В целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда также учитываются компенсации стоимости проезда и багажа. Это следует из п.7 ст.255 Налогового кодекса РФ.
Предприятия, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, могут уплачивать единый налог с разницы между доходами и расходами. При этом очень важно определить размер расходов на оплату труда. Ведь на них можно уменьшить налогооблагаемый доход.
Работая по "упрощенке", вы можете уменьшить доход организации на расходы по оплате труда, которые перечислены в ст.255 Налогового кодекса РФ. Так сказано в пп.6 п.1 и в п.2 ст.346.16 Налогового кодекса РФ.
В частности, это:
- расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации;
- расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика;
- расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам;
- денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.
Согласно п.2 ст.346.17 Налогового кодекса РФ, расходы вы можете признать лишь после того, как их фактически оплатите. Причем МНС России в своих Методических рекомендациях к главе 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ уточнило, что делать это надо в порядке, который прописан в пп.1 п.3 ст.273 Налогового кодекса РФ. То есть для целей налогообложения расходы по оплате труда признаются в момент, когда организация выдает работникам деньги из кассы.
10. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ И ВЗНОСЫ В ПФР
На суммы, которые организация выплачивает своим сотрудникам, она обязана начислить единый социальный налог (ст.236 Налогового кодекса РФ). Это в полной мере относится и к отпускным.
Пример. С 1 апреля 2003 г. работник ООО "Ария" Самсонов П.К. уходит в отпуск на 28 календарных дней. Оклад Самсонова П.К. - 8000 руб. В расчетном периоде (январь, февраль и март) он отработал все дни.
Бухгалтер ООО "Ария" рассчитывает средний заработок Самсонова П.К.
8000 руб. x 3 мес. : 3 : 29,6 x 28 дн. = 7567,56 руб.
ООО "Ария" платит единый социальный налог по ставке 35,6 процента. Кроме того, за Самсонова П.К. организация уплачивает страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.
Самсонов П.К. родился в 1969 г. Ставка взносов, направляемых на финансирование страховой части пенсии, составляет 11 процентов, а на финансирование накопительной части пенсии - 3 процента. Бухгалтер ООО "Ария" делает такие записи:
Дебет 26 Кредит 70
- 7567,56 руб. - начислены отпускные Самсонову П.К.;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет"
- 2118,92 руб. (7567,56 руб. x 28%) - начислен единый социальный налог в федеральный бюджет;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"
- 302,7 руб. (7567,56 руб. x 4%) - начислен единый социальный налог в Фонд социального страхования РФ;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"
- 15,14 руб. (7567,56 руб. x 0,2%) - начислен единый социальный налог в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"
- 257,29 руб. (7567,56 руб. x 3,4%) - начислен единый социальный налог в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет" Кредит 69 субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ по финансированию страховой части пенсии"
- 832,43 руб. (7567,56 руб. x 11%) - начислен взнос в Пенсионный фонд РФ на финансирование страховой части пенсии;
Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет" Кредит 69 субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ по финансированию накопительной части пенсии"
- 227,03 руб. (7567,56 руб. x 3%) - начислен взнос в Пенсионный фонд РФ на финансирование накопительной части пенсии.
В то же время в налогооблагаемую базу по налогу не нужно включать те суммы отпускных, которые начислены за время дополнительных отпусков, превышающее нормы. Ведь, согласно п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ, если какие-либо выплаты нельзя учесть при расчете налога на прибыль, то на них не начисляют ЕСН. То же касается и взносов на обязательное пенсионное страхование (ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).
Стоимость проезда и провоза багажа к месту отпуска не облагается ЕСН. Так как согласно Трудовому кодексу РФ такая плата является компенсационной выплатой. А значит, в соответствии с п.п.2 и 9 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ такие выплаты не входят в налоговую базу по ЕСН. Аналогично и по пенсионным взносам.
На компенсацию за неиспользованный отпуск единый социальный налог начислять не нужно. Об этом сказано в ст.238 Налогового кодекса РФ. Не облагается эта компенсация и страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ (ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).
11. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Средний заработок работника включается в его совокупный доход и облагается налогом на доходы физических лиц.
Кроме того, рассчитывая отпускные, бухгалтер должен удостовериться, можно ли предоставить работнику стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст.218 Налогового кодекса РФ. Эти вычеты равны 400 руб. на работника и 300 руб. на каждого его ребенка. Но для этого нужно проверить, не превышает ли налогооблагаемый доход сотрудника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, 20 000 руб.
Пример. Исаев М.А. работает в ООО "Ретро". 25 марта 2002 года он уходит в отпуск на 28 календарных дней. Из них:
- 7 дней в марте (с 25-го по 31-е число);
- 21 день в апреле (с 1-го по 21-е число):
Оклад работника - 4000 руб. В расчетном периоде он отработал все дни.
У Исаева М.А. есть пятилетний ребенок.
Бухгалтер ООО "Ретро" рассчитывает, сколько следует выплатить этому работнику.
(4000 руб. x 3 мес.) : 3 : 29,6 x 28 дн. = 3783,78 руб.
Зарплата Исаева М.А. за рабочие дни в марте равна:
4000 руб. : 20 дн. x 15 дн. = 3000 руб.
К марту налогооблагаемый доход Исаева М.А. не превысил 20 000 руб.
По заявлению работника бухгалтер ООО "Ретро" уменьшает его доход на стандартные налоговые вычеты - 400 и 300 руб.
Налогооблагаемый доход Исаева М.А. таков:
3000 руб. + 3783,78 руб. - 300 руб. - 400 руб. = 6083,78 руб.
С этой суммы бухгалтер ООО "Ретро" удерживает налог на доходы физических лиц:
6083,78 руб. x 13% = 790,89 руб.
Чтобы упростить пример, единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ мы не рассматриваем.
В бухгалтерском учете начисление зарплаты за март, отпускных и налога на доходы физических лиц отражается следующими проводками:
Дебет 20 Кредит 70
- 3000 руб. - начислена заработная плата за март Исаеву М.А.;
Дебет 20 Кредит 70
- 945,95 руб. (3783,78 руб. : 28 дн. x 7 дн.) - начислены Исаеву М.А. отпускные за март;
Дебет 97 Кредит 70
- 2837,83 руб. (3783,78 руб. : 28 дн. x 21 дн.) - начислены Исаеву М.А. отпускные за апрель;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- 790,89 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 70 Кредит 50
- 5992,89 руб. (3000 + 3783,78 - 790,89) - выданы Исаеву М.А. заработная плата за март и отпускные.
В апреле бухгалтер ООО "Ретро" спишет на затраты ту часть отпускных, которую он в прошлом месяце учел как расходы будущих периодов:
Дебет 20 Кредит 97
- 2837,83 руб. - списаны на затраты отпускные Исаева М.А.
Зачастую отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом. Например, работник был в отпуске с 20 марта по 5 апреля 2003 г. При этом, выплатив отпускные в апреле 2003 г., бухгалтер удержал налог на доходы физических лиц. Получается, что часть налога на доходы физических лиц была удержана за апрель, а часть за май. Возникает вопрос: когда надо платить в бюджет налог на доходы физических лиц за май 2003 г. и когда его отразить в налоговой карточке (форма 1-НДФЛ)?
Пункт 6 ст.226 Налогового кодекса РФ определяет, что налог на доходы физических лиц предприятиями должен быть уплачен не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (отпускных). Поэтому налог за май 2003 г. должен быть уплачен в апреле 2003 г. А вот в налоговой карточке бухгалтер отразит налог лишь в мае.