Рекомендации по применению МСФО (IAS) 2 «Запасы» (С. Кайдарова, В. Зубку) (30 июня 2015 г.)

Учет Запасов организуется Компанией в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Термины, используемые в настоящем разделе Учетной политики:

Запасы - это активы:

- предназначенные для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;

- в процессе производства для такой продажи

- или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Показать изменения

Чистая цена продажи - это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

Показать изменения

Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки.

Общими задачами при организации учета Запасов в Компании являются:

- контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, их сохранностью, соблюдением установленных норм расхода, достаточностью запасов на складах Компании;

- своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов и правильное исчисление их фактической себестоимости;

- контроль за состоянием запасов с целью выявления ненужных и неликвидных запасов и их реализацией.

Компания определяет аналитический учет запасов в Рабочем плане счетов и учитывает на счете 1300 «Запасы».

Примеры аналитических счетов запасов приведены в нижеследующей таблице:

Сырье и материалы

Готовая продукция

Готовая продукция 1

Готовая продукция 2

Незавершенное производство

Незавершенное производство продукции 1

Незавершенное производство продукции 2

Прочие запасы

Запасы, переданные в переработку

Резерв по списанию запасов

Резерв на списание запаса 1

Резерв на списание запаса 2

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Приобретение запасов осуществляется уполномоченными службами Компании (можно уточнить уполномоченную службу).

Датой признания в учете Компании Запасов, приобретенных или полученных безвозмездно на территории Республики Казахстан или по внешнеторговым Контрактам, является дата перехода к Компании большинства рисков и выгод (преимуществ), связанных с правом собственности на эти запасы.

Это право определяется условиями поставки в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов Инкотермс и в обязательном порядке закрепляется в договорах поставки запасов.

Ответственность за риски, связанные с доставкой груза в зависимости от условий поставки, при которых к покупателю переходит существенная часть рисков и выгод (преимуществ), разделяются следующим образом:

Стоимость, страхование и фрахт

Право собственности переходит в момент отгрузки. Поставщик обязуется оплатить все расходы, связанные с доставкой товара до транспортного средства, фрахт судна и страховку груза.

Перевозка оплачена до определенного пункта назначения

Право собственности переходит в момент отгрузки Поставщик обязуется оплатить расходы по фрахту (перевозке) до определенного пункта назначения.

Перевозка и страхование оплачены до определенного пункта назначения

Право собственности переходит в момент отгрузки. Поставщик обязуется оплатить расходы по перевозке и страхованию до определенного пункта назначения.

Группа D (прибытие)

Поставка до границы

Право собственности от поставщика к покупателю переходит в момент выгрузки товаров с основного транспорта.

Поставка с судна

Продавец передает покупателю не прошедший таможенную очистку по импорту товар на борту судна в названном порту назначения.

Поставка с пристани

Продавец выполняет свои обязанности по поставке товара, не прошедшего таможенную очистку по импорту, и передает его в распоряжение покупателя на пристани в названном порту назначения.

Поставка без оплаты таможенных пошлин

Продавец предоставляет товар, не прошедший таможенную очистку и неразгруженный с прибывшего транспортного средства, в распоряжение покупателя в названном месте назначения.

Показать изменения

Поставка с оплатой таможенных пошлин

Продавец предоставляет прошедший таможенную очистку товар и неразгруженный товар в распоряжение покупателя в названном месте назначения. При этом продавец несет все расходы и риски, связанные с транспортировкой товара, включая любые сборы, таможенные пошлины и налоги, связанные с импортом в страну назначения.

Группа Е (отгрузка)

Показать изменения

Право собственности от продавца к покупателю на поставленные товары переходит уже на заводе поставщика. Начиная с этого момента все затраты и риски, связанные с доставкой товаров, переходят к покупателю.

Группа F (основная перевозка не оплачена)

Переход права собственности от поставщика к покупателю происходит в момент погрузки товара на транспортное средство, доставляющее товар со склада поставщика.

Показать изменения

Франко вдоль борта судна

Переход права собственности происходит в порту перед погрузкой на судно.

Показать изменения

Переход права собственности происходит на борту судна после уплаты таможенных пошлин поставщиком.

Группа C (основная перевозка оплачена)

Стоимость и фрахт

Поставщик обязуется оплатить все расходы, связанные с доставкой товара до транспортного средства, и фрахт судна.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий
Показать изменения

Например: Компания по инвойсу и ГТД от 22.08 хх г. (дата выпуска в свободное обращение) приобрела в Киргизии на условиях СIР запасы на сумму $ 2 000, курс доллара на указанную дату составлял 187 тенге за 1 доллар. Отгрузка запасов на транспортное средство произведена 15.08хх г. (штамп об отгрузке, указанный в товарно-сопроводительных документах), курс доллара составлял 186 тенге за 1 доллар.

Показать изменения

Стоимость приобретенных запасов будет признана в учете Компании на дату перехода значительных рисков и выгод, т.е. 15.08.хх г. и составит 372 000 тенге (186 х2000).

Показать изменения

Например: Компания по инвойсу и ГТД от 22.08 хх г. (дата выпуска в свободное обращение) приобрела в Киргизии на условиях ЕХW запасы на сумму $ 2 000, курс доллара на указанную дату составлял 187 тенге за 1 доллар. Отгрузка запасов с завода произведена 13.08.хх, курс доллара составил 186 тенге, запасы погружены на транспортное средство 15.08хх г., курс доллара составлял 185 тенге за 1 доллар.

Показать изменения

Стоимость приобретенных запасов будет признана в учете Компании на дату перехода значительных рисков и выгод, т.е. когда товар отгружен на заводе, т.е. 13.08.хх г. и составит 372 000 тенге (186 х2000).

Запасы, не поступившие в Компанию в конце отчетного периода, по которым к Компании перешли существенные риски и выгоды (право собственности) квалифицируются Компанией как «Запасы в пути», и отражаются в финансовой отчетности в текущем отчетном периоде.

Показать изменения

Например: Компания по инвойсу и ГТД от 22.01 ХХ г. (дата выпуска в свободное обращение) приобрела в Германии на условиях ЕХW запасы на сумму $ 2 000, курс доллара на указанную дату составлял 187 тенге за 1 доллар. Отгрузка запасов с завода произведена 27.12.хх, курс доллара составил 186 тенге.

Показать изменения

Не смотря на то, что фактическое поступление запасов произошло в следующем отчетном периоде, т.е. 22.01 ХХ г., Компания стоимость приобретения запасов отразит в отчетном периоде, т.е.27.12 ХХ г. на сумму 372 000 тенге (186 х 2000).

Запасы, приобретенные Компанией на условиях консигнации, не принадлежат Компании на праве собственности, и не отражаются в учете Компании как запасы до даты, когда произойдет переход права собственности на эти запасы к Компании.

Например: Компания по накладной и прочим документам получила запасы 22.01 ХХ г. от Организации «А» на сумму 2 000 тенге на условиях консигнации. Право собственности на запасы переходит к Компании через 30 дней.

Компания отразит в учете расходы по приобретению запасов 22.02.ХХ, т.е. через 30 дней или на дату, когда эти запасы будут реализованы.

- для запасов, произведенных внутри Компании, - дата завершения цикла производства готовой продукции Компании, предназначенной для использования при создании других видов готовой продукции Компании. Цикл считается завершенным, если произведенная готовая продукция прошла соответствующий контроль качества и сдана на склад Готовой продукции в установленном Компанией порядке на основании внутреннего документа, утвержденного Компанией (Акт сдачи- приемки Готовой продукции, Накладная на выпуск готовой продукции).

Например: В цехе «А Компании» выпущена продукция (детали), себестоимость выпущенной продукции составила 500 000 тенге и передана на склад Готовой продукции по Акту приемки-сдачи от 25.08 ХХ г. Датой завершения цикла является 25.08 ХХ.

- для запасов - возвратных отходов производства - дата их возникновения;

- для запасов, выявленных при инвентаризации, - дата утверждения Протокола постоянно действующей инвентаризационной комиссии, составленного по итогам проведения инвентаризации;

- для запасов, полученных при ликвидации (демонтаже) основных средств, - дата утверждения Акта ликвидации (демонтажа) основного средства;

- для запасов, поступивших в Компанию в иных случаях - дата совершения операции на основании представленного документа.

Первоначальное отражение запасов, их движение и выбытие производится Компанией только при наличии первичных документов.

Вновь приобретенные (или произведенные внутри Компании) запасы приходуются по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы запасы были готовы к использованию.

Компанией в стоимость приобретения запасов включаются все необходимые затраты, связанные с их приобретением:

- цена покупки запасов, согласно выставленному счету от поставщика;

- стоимость услуг по транспортировке, экспедированию запасов от поставщика (места перехода рисков и выгод и т.п.) до места их хранения;

- расходы по хранению, если они необходимы в процессе производства для подготовки следующего этапа;

- комиссионные вознаграждения снабженческим и посредническим организациям, стоимость услуг погрузки, разгрузки;

- другие расходы, связанные с приобретением запасов.

Основными документами, подтверждающими приобретение запасов на территории Республики Казахстан, являются: накладная на приобретенные запасов, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная, счет фактура, сертификат качества и др.

При приобретении запасов по импорту в стоимость запасов, кроме вышеперечисленных расходов, дополнительно включаются следующие расходы:

- сборы и пошлины на ввоз, услуги по оформлению импорта запасов;

- расходы на сертификацию, страхование груза;

- прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов.

Основными документами, подтверждающими приобретение запасов по импорту, являются:

- товарно-сопроводительная документация - сертификаты качества товаров, упаковочный лист, спецификация, комплектовочная ведомость и др.;

- транспортная, экспедиторская и страховая документация - железнодорожная накладная и ее копии (дубликат железнодорожной накладной международного грузового сообщения, квитанция железнодорожной накладной внутреннего грузового сообщения, багажная квитанция, коносамент, накладные автотранспортного, речного и воздушного сообщения и пр.), страховой полис или сертификат;

- расчетная документация - инвойсы или счета-фактуры, расчетные спецификации (когда товар представляет собой комплект частей, каждая из которых имеет стоимость);

- таможенная документация - грузовая таможенная декларация (ГТД) с отметкой таможенных органов ²выпуск разрешен², сертификат о происхождении товара, справка об уплате пошлин, акцизов, сборов;

- претензионная документация - претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, постановление об удовлетворении или отклонении иска;

- документы по недостаче и порче товаров - коммерческий акт на недостачу, аварийный сертификат.

В случаях, когда расходы, связанные с приобретением запасов, относятся к нескольким видам (наименованиям) поступивших запасов, Компания распределяет их на стоимость каждого запаса пропорционально его стоимости. Пример распределения приведен ниже.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Пример распределения расходов, связанных с приобретением запасов

Стоимость приобретенных запасов

Расходы непосредственно по транспортировке запасов

Расходы по сертификации, страхованию связанные с приобретением запасов

Прочие расходы

Сумма, тыс. тенге

% в общей стоимости полученных запасов

Критерий распределения

Формула расчета

Критерий распределения

Формула расчета

2 500 =(10 000 *25%)