Амортизация — 2015: начисляем по новым правилам
Казалось бы, еще совсем недавно (в конце 2014 года) бюджетные учреждения начисляли износ на основные средства. И вот опять приходится разбираться с этим вопросом.
Почему именно сейчас? А может, не стоит напрягаться и дождаться конца 2015 года? Увы, этим вопросом надо заниматься уже сегодня. И причина тому — требования НП(С)БУ 121 «Основные средства» и Методрекомендаций, в которых описаны методы и правила начисления амортизации на основные средства и прочие необоротные материальные активы.
Когда в 2015 году начислять амортизацию?
Сразу скажем, что в НП(С)БУ 121 «Основные средства» нет однозначного (т. е. понятного для каждого бухгалтера) ответа на этот вопрос. Ведь в п. 5 разд. V этого Стандарта сказано лишь следующее: «Стоимость объекта основных средств распределяется на систематической основе в течение срока его полезного использования (эксплуатации) путем начисления амортизации на дату баланса».
Минфин уточнил эту норму и в п. 4 разд. IV Методрекомендаций написал: «Стоимость объекта основных средств распределяется на систематической основе в течение срока его полезного использования (эксплуатации) путем начисления амортизации на дату баланса ежеквартально делением годовой суммы амортизации на 4».
Как видим, с этого года бюджетные учреждения начисляют (рассчитывают) амортизацию на основные средства не один раз в год (как это было до 2015 года), а каждый квартал.
Внимание! Бывают ситуации, когда необходимо начислить амортизацию не только раз в квартал, а чаще. Речь идет о ситуациях, когда учреждение в течение квартала списывает объект основных средств с баланса, т. е. выводит из эксплуатации. Например, при продаже, бесплатной передаче, ликвидации объектов основных средств.
В таких ситуациях нужно начислять амортизацию на основные средства только за те месяцы (или месяц), когда объект находился в эксплуатации в отчетном квартале. Для этого надо рассчитать сумму амортизации за месяц, т. е. годовую сумму амортизации следует разделить на 12.
С какого месяца начислять амортизацию в 2015 году?
В соответствии с НП(С)БУ 121 «Основные средства» амортизацию начинают начислять с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования.
Как видим, в Стандарте предусмотрен новый подход к начислению амортизации — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, а не с конкретного числа месяца, когда такой объект был фактически введен в эксплуатацию.
При этом сумму амортизации определять нужно за полное количество календарных месяцев их пребывания в эксплуатации в отчетном периоде.
Для того чтобы правильно определить время пребывания основных средств в эксплуатации в течение квартала в учреждении, нужно организовать документальное оформление операций по поступлению таких активов, их перемещению внутри учреждения, а также выбытию из учреждения в учетных регистрах.
С этой целью в бухгалтерии учреждения ведут попредметный учет объектов основных средств в инвентарных карточках типовых форм № ОЗ-6 (бюджет), № ОЗ-8 (бюджет), № ОЗ-9 (бюджет). При этом информацию о дате ввода основного средства в эксплуатацию записывают в инвентарные карточки на основании Акта приемки-передачи основных средств типовой формы № ОЗ-1 (бюджет), Акта ввода в эксплуатацию основных средств* или Акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов типовой формы № ОЗ-2 (бюджет).
* Примерную форму этого документа см. в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2015, № 7, с. 30.
Кроме того, для осуществления оперативного учета наличия и движения необоротных активов по местонахождению материально ответственные лица ведут Инвентарные списки основных средств по форме № ОЗ-11 (бюджет).
На какую стоимость начислять амортизацию?
В бухгалтерском учете под амортизацией понимают систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации).
Как в НП(С)БУ 121 «Основные средства», так в Методрекомендациях четко определено: объектом начисления амортизации является стоимость, которая амортизируется. При этом амортизируемая стоимость представляет собой первоначальную или переоцененную стоимость необоротных активов, за вычетом ликвидационной стоимости.
Поэтому нужно запомнить: базой для начисления амортизации является первоначальная или переоцененная стоимость, а не остаточная (балансовая) стоимость основных средств. Ведь остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.
Другими словами, амортизацию начисляем исходя из стоимости основных средств, по которой такие объекты числятся на балансе учреждения на субсчетах счета 10.
Например, на балансе числятся объекты основных средств, которые были приобретены учреждением до 2015 года и на которые уже начисляли износ. Какую стоимость брать для расчета амортизации в І квартале 2015 года? В этом случае при расчете суммы амортизации нужно исходить из первоначальной (переоцененной) стоимости таких основных средств, а не остаточной по состоянию на 01.01.2015 г.
Что касается тех объектов, которые были приобретены учреждением уже в 2015 году, то при формировании первоначальной стоимости нужно учитывать все расходы, указанные в п. 5 разд. II НП(С)БУ 121 «Основные средства».
Также в этом Стандарте и в Методрекомендациях сказано о том, что из этой первоначальной стоимости нужно вычесть ликвидационную стоимость. Что представляет собой такая стоимость? И как ее определить?
Под ликвидационной стоимостью понимают сумму средств или стоимость других активов, которую учреждение ожидает получить от реализации (ликвидации) объекта основных средств после окончания срока полезного использования (эксплуатации) за вычетом расходов, связанных с такой продажей (ликвидацией).
Другими словами, ликвидационная стоимость — это стоимость, по которой объект основных средств может быть реализован после окончания срока его полезного использования.
Безусловно, на момент приобретения объекта основных средств сложно определить, по какой стоимости учреждение сможет продать такой износившийся объект. Поэтому в п. 1 разд. V Методрекомендаций уточнено, что ликвидационная стоимость может быть равна нулю, если учреждение не может достоверно определить сумму, которую ожидает получить от реализации (ликвидации) такого объекта основных средств.
Фактически это означает, что определение ликвидационной стоимости является не обязанностью, а исключительно правом учреждения. И надо признать, что чаще всего учреждения будут принимать такую стоимость, равной нулю.
Для тех учреждений, которые все-таки решат установить ликвидационную стоимость, полезно будет принять к сведению следующее. Основанием для принятия такого решения являются прогнозные оценки возможной стоимости, по которой может быть реализован объект основных средств (с учетом его состояния по окончании срока эксплуатации). В этом случае рекомендуем обязательно учитывать условия и интенсивность эксплуатации основного средства.
Как определить срок полезной эксплуатации?
Одним из показателей, который участвует в расчете амортизации, является срок полезной эксплуатации основных средств.
Срок полезного использования (эксплуатации) — это ожидаемый период времени, в течение которого активы будут использоваться учреждением.
Конечно, для бюджетных учреждений это не новый термин. Ведь и раньше, в период действия Положения № 611 (ср. 025069200), такой критерий бюджетные учреждения использовали для того, чтобы отнести тот или иной материальный актив к основным средствам.
Кроме того, в приложении к Положению № 611 были приведены не только сроки полезного использования основных средств, но и годовые нормы износа. Используя эти показатели, бюджетные учреждения могли без каких-либо дополнительных расчетов определить сумму износа.
В этом году для определения срока полезной эксплуатации основных средств учреждения могут руководствоваться Типовыми сроками полезного использования основных средств, которые приведены в приложении 1 к Методрекомендациям по учетной политике.
Если сравнить старые и новые сроки полезного использования основных средств, то вы наверняка заметите, что такие показатели совпадают. Фактически, это означает, что в этом году главная задача бухгалтера — самостоятельно рассчитать годовую норму износа.
Для удобства Типовые сроки полезного использования основных средств приведем в таблице ниже.