Энциклопедия решений. Учет излишков товаров, выявленных при инвентаризации
При проведении инвентаризации в организации выявлены излишки товара. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете этот товар?
Инструкция к счету
В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 11 Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 (далее - Закон N 402-ФЗ) активы и обязательства подлежат инвентаризации. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.
Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей организации и оформления ее результатов установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания по инвентаризации).
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: имущество, оказавшееся в излишке, подлежит оприходованию по рыночной стоимости и одновременно зачислению на финансовые результаты с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации, пп. "а" п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
Таким образом, стоимость излишка товаров, выявленного при инвентаризации, признается в бухгалтерском учете прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). При этом под текущей рыночной стоимостью товаров, являющихся частью МПЗ, понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (пункты 2, 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). То есть рыночной стоимостью товаров, оказавшихся в излишке, можно считать цену (без учета НДС), по которой они обычно реализуются организацией.
При этом излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются на дату проведения инвентаризации (пп. "а" п. 28 Положения по ведению бухучета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Таким образом, выявленные излишки товаров отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".
В дальнейшем при реализации выявленного излишка товаров стоимость выбывающего актива в бухгалтерском учете признается расходом.
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".
Результаты инвентаризации товаров на складе отражаются в следующих документах:
- инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (может быть принята за основу унифицированная форма N ИНВ-3, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);
- сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (может быть принята за основу унифицированная форма N ИНВ-19, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);
- ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (может быть принята за основу унифицированная форма N ИНВ-26, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26).
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей составляется комиссией на основании пересчета, взвешивания, перемеривания товарно-материальных ценностей отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находятся данные ценности. Опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии. Один экземпляр передается в бухгалтерию, где на его основании составляется сличительная ведомость, а другой остается у материально ответственного лица.
При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, инвентаризационная комиссия включает их в инвентаризационную опись. При этом устанавливаются причины возникновения излишка и выявляются виновные лица.
Далее по выявленным при инвентаризации отклонениям от данных учета оформляются сличительная ведомость. Итоговые данные результатов инвентаризаций, проведенных в отчетном году, обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией.
На основании этих инвентаризационных документов выявленные материальные ценности должны быть оприходованы в бухгалтерском учете с оформлением соответствующих актов о приемке товаров (может быть принята за основу форма N ТОРГ-1) и журнала учета товаров на складе (может быть принята за основу форма N ТОРГ-18).