Учет акций у инвестора и эмитента

Учет финансовых активов и финансовых обязательств регулируется IAS 39. Долевые же инструменты — акции, опционы, варранты на собственные акции и другие инструменты собственного капитала — попадают в сферу действия IAS 32. Таким образом, учет акций на балансе инвестора регулируется IAS 39, а учет акций на балансе эмитента — IAS 32, поскольку в первом случае мы имеем дело с финансовыми активами, а во втором — с инструментами собственного капитала, или, как их еще называют, — долевыми инструментами.

IAS 32 как регулятор учета инструментов собственного капитала

Финансовый инструмент — это любой договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной стороны и финансовое обязательство или долевой инструмент — у другой (§11 IAS 32). Таким образом, финансовый актив или финансовое обязательство признается тогда и только тогда, когда компания становится стороной по договору в отношении такого инструмента. Что касается долевых инструментов, то они, как инструменты собственного капитала, определяются как договоры, подтверждающие право другой стороны (т.е. не компании, а вкладчиков-инвесторов) на остаточную долю в активах компании после вычета всех ее обязательств.

Пример 1 Акция на руках ее держателя-акционера, по существу, представляет собой такой договор (между держателем, для которого она является финансовым активом, и эмитентом, для которого она — долевой инструмент).

Все финансовые активы и финансовые обязательства, включительно с производными инструментами (деривативами) и встроенными деривативами, должны признаваться в учете и, соответственно, отражаться на балансе. Производный финансовый инструмент (дериватив) может быть, — в зависимости от того, получен он или передан, — либо финансовым активом, либо финансовым обязательством. В качестве же инструментов собственного капитала производные инструменты не отражают. Соответственно, учет производных финансовых инструментов к сфере действия IAS 32 не относится. Но относится к сфере действия IAS 39, о котором будем говорить ниже, в контексте учета акций на балансе инвестора.

Финансовые инструменты долговые и долевые: отличительные признаки

IAS 32 (§15 — §20) 1 требует от эмитента (именно от эмитента, речь в данном случае об инвесторе не идет) различать долговые и долевые инструменты, основываясь на наличии или отсутствии договорных обязанностей в отношении сторон по сделке. Финансовый инструмент, из которого не следуют договорные обязанности, квалифицируется как долевой инструмент. Долговой же инструмент связан именно с обязанностями. Но и здесь не все так просто. IAS 32 требует классифицировать финансовые инструменты исходя из принципа превалирования сущности инструмента над его юридической формой (§18 IAS 32). Нередко случается, что в отношении одного и того же инструмента выполняются условия, равно применимые и к капиталу, и к обязательствам.

1 См. также AG25 — AG26 приложения А к IAS 32.

Пример 2 Акция, формально являясь долевым инструментом, в то же время может быть квалифицирована и как долговой инструмент — обязательство, если эта акция привилегированная и обязывает компанию к выкупу по первому требованию ее держателя.

Облигация, являясь по классификации долговым инструментом, может квалифицироваться как инструмент собственного капитала (т.е. долевой инструмент), если эта облигация является конвертируемой в акции.

Договор на передачу в будущем собственных акций носит признаки долевого инструмента, но по содержанию является все же обязательством (покуда он действует, покуда акции еще не переданы).

Привилегированные акции, обязательные к погашению эмитентом по фиксированной цене либо дающие держателю право потребовать их выкупа, отражаются как обязательство. Несмотря на то что формально акция считается инструментом долевым. Но если право требования выкупа таких акций предусмотрено лишь на случай ликвидации компании, то их следует учитывать как долевой инструмент — в капитале.

Критерии, которым должен соответствовать «спорный» финансовый инструмент, чтобы отвечать определению долевого, сформулированы не только в IAS 32, но и в Интерпретациях к нему — IFRIC 2 «Members Shares in Cooperative Entities and Similar Instruments» 2 .

2 Доли участия в кооперативах и аналогичные [финансовые] инструменты.

Согласно IFRIC 2 финансовые инструменты должны классифицироваться как долевые, если их держатели не имеют права требовать их погашения. Это право за держателями не признается, если: a) компания имеет безусловное право отказать в погашении долей; b) безусловный запрет на погашение долей налагает национальное законодательство, нормативные акты или устав компании.

И наоборот, если держатель финансового инструмента имеет право требовать его погашения (а соответственно, эмитент — обязанность их выкупить), то такой инструмент признается обязательством. При этом не имеет значения, намерен ли держатель воспользоваться этим правом или нет.

Пример 3 Доли участников общества с ограниченной ответственностью не могут считаться капиталом вследствие обязанности общества осуществить выкуп доли по требованию участника, принявшего решение выйти из ООО. Следовательно, согласно IAS 32 и IFRIC 2, в обществах с ограниченной ответственностью собственного капитала как такового нет, и все активы, включая чистые, — это Liabilities в полном смысле слова, которым озаглавлено в Балансе то, что в привычном нам учете называется «пассив».

По той же причине не могут считаться долевыми инструментами паи инвестиционных фондов и кооперативов.

В практике национального учета капитал и обязательства различаются по формальным признакам, и в подобные тонкости вдаваться не принято. Однако и по международным, и по национальным правилам к учету расходов выработан единый подход. Так, согласно §36 IAS 32, в зависимости от того, к обязательствам относится тот или иной инструмент или к капиталу:

— расходы, связанные с инструментом, квалифицированным как обязательство, в учете отражаются в составе финансовых расходов;

— выплаты по долевому инструменту рассматриваются как часть прибыли и учитываются через механизм ее распределения.

Учет акций у эмитента

Согласно действующим в Украине П(С)БУ и Инструкции к Плану счетов размещение акций отражается на дату государственной регистрации акционерного общества в бухгалтерском учете проводкой по дебету счета 46 «Неоплаченный капитал» и кредиту счета 40 «Уставный капитал» на сумму объявленного (зарегистрированного в учредительных документах) уставного капитала. Если учреждается общество открытого типа, то счет 46 целесообразно разделить на два счета следующего порядка: «Задолженность по взносам учредителей» и «Задолженность по взносам участников». Соответственно, по дебету счета 461 — отражать неоплаченный капитал в части задолженности учредителей, а по дебету счета 462 — неоплаченный капитал в части задолженности остальных участников, а все вместе — в единой корреспонденции со счетом 40. Если ОАО размещает разные виды акций, то счет 40 целесообразно разделить на субсчета по видам акций. После внесения записей в реестр акционеров и по мере внесения каждым из них своей доли в денежной или какой-либо другой форме совокупная номинальная стоимость передаваемых им акций постепенно уменьшает дебетовое сальдо на счете 46 до нулевого значения и, таким образом, счет «Объявленный капитал», по сути, превращается в счет «Акции в обращении», т. е. «Оплаченный капитал». Между тем, речь идет об одном счете — 40 «Уставный капитал», а «Объявленный капитал» и «Акции в обращении» («Оплаченный капитал») — это всего лишь два его временных аспекта.

Все вышесказанное о процедуре учета операций по размещению собственных акций вполне согласуется с Международными стандартами.

Пример 4 Выпуск и продажа акций.

Объявлено о создании ОАО с уставным капиталом 175000 грн (3500 шт. по 50 грн за акцию). Доля учредителей в уставном капитале составила 25% — 43750 грн (875 шт.). Открытую подписку объявлено на акции, суммарная номинальная стоимость которых составила 75% уставного капитала (2625 шт. на сумму 131250 грн). Доля привилегированных акций в общем объеме выпуска достигает 10% — 17500 грн (350 шт.); все привилегированные акции распространяются в порядке открытой подписки. Доля простых акций в общем объеме выпуска составила 90% — 157500 грн (3150 шт.). Расходы, связанные с регистрацией ОАО и выпуском акций, — 4800 грн. Учредители приобрели акции по номиналу, остальным участникам они были реализованы по цене 60 грн за 1 шт. Задолженность учредителей и участников полностью погашена денежными средствами (см. таблицы 1, 2).

Проводки в концепции МСФО (к примеру 4)

Проводки в концепции П(С)БУ (к примеру 4)

Операция Д-т К-т Сумма Отражается объявленный капитал и финансовые расходы: 1. На сумму простых акций, подлежащих размещению среди учредителей 461 401 43750 2. На сумму простых акций, подлежащих размещению в порядке открытой подписки 462 401 113750 3. На сумму привилегированных акций, подлежащих размещению в порядке открытой подписки 462 402 17500 4. На сумму расходов, связанных с регистрацией и выпуском акций 952 685 4800 Продажа акций: 5. На сумму выручки за простые акции, реализованные учредителям 301, 311 461 43750 6. На сумму выручки за простые и привилегированные акции, реализованные остальным участникам 301, 311 462 157500 7. Сверхноминальная стоимость простых и привилегированных акций, реализованных в порядке открытой подписки, признается эмиссионным доходом 462 421 26250

Согласно §33 и §34 IAS 32 при выкупе собственных долевых инструментов их стоимость на счетах прибылей и убытков (доходов и расходов) не признается, а подлежит вычету из капитала. Выплаченные при выкупе или полученные при последующем размещении компенсации за акции подлежат признанию непосредственно в капитале.

Пример 5 Выкуп собственных акций по цене, превышающей номинал.

На общем собрании ОАО с уставным капиталом 250,0 тыс. грн принято решение о временном изъятии акций в количестве 1000 шт. из обращения. Текущая рыночная цена акции на дату выкупа — 60 грн при номинале 50 грн. При последующем размещении текущая рыночная цена акции достигла 65 грн (см. таблицы 3, 4).

Проводки в концепции МСФО (к примеру 5)

Операция/Счет Д-т К-т 1. Выкуп акций у акционеров Выкупленные акции 50000 Эмиссионный доход 10000 Денежные средства 60000 2. Изъятые акции вновь вводятся в обращение Денежные средства 65000 Выкупленные акции 50000 Эмиссионный доход 15000 Итого оборотов: 125000 125000

Проводки в концепции П(С)БУ (к примеру 5)

Операция Д-т К-т Сумма 1. Начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции 451 672 60000 2. Стоимость изъятых акций компенсируется акционерам 672 30, 31 60000 3. Разница между выданной компенсацией и номиналом зачисляется на уменьшение эмиссионного дохода 421 451 10000 4. Изъятые акции вновь вводятся в обращение 30, 31 451 50000 5. Начислен эмиссионный доход 30, 31 421 15000

Пример 6 Выкуп собственных акций по цене ниже номинала.

На общем собрании ОАО с уставным капиталом 250,0 тыс. грн принято решение о временном изъятии акций в количестве 1000 шт. из обращения. Текущая рыночная цена акции на дату выкупа — 40 грн при номинале 50 грн. При последующем размещении текущая рыночная цена акции достигла 65 грн (см. таблицы 5, 6).

Проводки в концепции МСФО (к примеру 6)

Операция/Счет Д-т К-т 1. Выкуп акций у акционеров Выкупленные акции 50000 Резерв на обесценение собственных акций 10000 Денежные средства 40000 2. Изъятые акции вновь вводятся в обращение Денежные средства 65000 Выкупленные акции 50000 Эмиссионный доход 15000 Итого оборотов: 115000 115000

Проводки в концепции П(С)БУ (к примеру 6)

Операция Д-т К-т Сумма 1. Начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции 451 672 40000 2. Стоимость изъятых акций компенсируется акционерам 672 30, 31 40000 3. Разница между номиналом и выданной компенсацией зачисляется на увеличение дополнительного капитала 451 425 10000 4. Изъятые акции вновь вводятся в обращение 30, 31 451 50000 5. Начислен эмиссионный доход 30, 31 421 15000

Отчетность эмитента

В отчетности и материнской (холдинговой) компании, и дочерней или ассоциированной собственные акции отражаются в соответствии с рекомендациями IAS 32 — по номиналу и в совокупности представляют статью «Акционерный капитал». В консолидированной отчетности материнской компании статья «Акционерный капитал» в части, относящейся к дочерней компании, исключается одновременно со статьей (или ее частью), представляющей инвестиции в дочернюю компанию.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, в отчетности (балансе и примечаниях) показываются отдельно, а информация о них раскрывается в соответствии с IAS 24 «Related Party Disclosures» 3 если речь идет о выкупе акций у афиллированных лиц.

3 В редакции, действующей с 01.01.2005 г.

Учет акций у инвестора

Акции на балансе инвестора — это финансовые активы. Следовательно, их учет регулируется IAS 39. Долгосрочные финансовые инвестиции, которые согласно национальному Плану счетов учитываются на счете 14, и текущие финансовые инвестиции, которые учитываются на счете 35, — это финансовые активы. Неважно, что не все они подпадают под действие IAS 39 или IFRS 7 и в некоторых случаях относятся к сфере применения IAS 27, IAS 28, IAS 31. Так или иначе, то, что учитывается на счетах 14 и 35, — финансовые активы.

Зная, что такие активы как акции не могут учитываться по амортизированной стоимости, можно утверждать, что эти финансовые инструменты на балансе инвестора могут квалифицироваться как относящиеся либо к категории (a) 4 , либо к категории (d) 5 . И в том и в другом случае они оцениваются по справедливой стоимости (fair value). 6 При этом если они относятся к категории (a), изменения в их оценке следует отражать как прибыль или убыток (доход или расход), если к категории (d) — такие изменения отражаются в капитале. Если активы категории (d) оценить по справедливой стоимости невозможно, они учитываются по себестоимости (Cost), но при этом требование регулярного тестирования на обесценение сохраняется.

В терминах национальных П(С)БУ принадлежность к указанным категориям означает, что учет акций на балансе инвестора ведется либо методом участия в капитале, либо по себестоимости 7 с учетом изменения их полезности. К какой категории эти акции отнести, зависит от цели инвестиции и той доли в капитале эмитента, которую представляет этот пакет. Проще говоря, к категории Available-for-sale financial assets (d) относятся все долевые инструменты, которые не вошли в категорию Financial assets at fair value through profit or loss (a).

Типовая покупка или продажа финансовых активов согласно §38 IAS 39 должна отражаться или на дату расчетов, или на дату сделки. 8 Дата сделки согласно §AG55 Приложения A IAS 39 — это дата принятия компанией обязательства купить/продать актив. Дата расчетов согласно §AG56 Приложения A IAS 39 — это дата, на которую осуществляется передача актива. Традиционным для нас является учет на дату расчетов, поэтому в дальнейших примерах будем руководствоваться этим методом.

4 Financial assets at fair value through profit or loss.

5 Available-for-sale financial assets.

6 См. §9 IAS 32 и §45 IAS 39.

7 Следует напомнить, что IAS 39, в отличие от П(С)БУ, рекомендует их учитывать по справедливой стоимости, и лишь в отдельных случаях — по себестоимости. Впрочем, на дату начала договорных отношений цена сделки (контрактная цена) — она же, как правило, и является справедливой стоимостью.

8 См. также п. AG 55 и 56 Приложения А к IAS 39.

Первоначальная стоимость финансовых активов, за исключением инструментов, которые по классификации IAS 39 при последующей оценке относятся к категории (a), включает и затраты по сделке (§43 IAS 39). Затраты по сделке (Transaction costs) — это дополнительные расходы, которые непосредственно относятся к приобретению или выбытию финансового актива и включают, помимо прочего, вознаграждения агентам, консультантам, брокерам, биржам, а также невозмещаемые налоги и сборы (см. §9 IAS 39 и §AG13 Приложения A IAS 39).

Пример 7 Учет акций по себестоимости или по справедливой стоимости 9 .

9 По себестоимости учитываются акции, не котируемые на рынке, т.е. когда справедливую (текущую рыночную) цену этих ЦБ определить невозможно.

Компания приобретает пакет акций другой компании на сумму 30,0 тыс. грн с целью последующей продажи. Расходы, связанные с приобретением пакета (затраты по сделке), составили 0,8 тыс. грн. В дальнейшем текущая рыночная цена акций упала на 20% (см. таблицы 7, 8).

Проводки в концепции МСФО (к примеру 7)

Операция/Счет Д-т К-т 1. Покупка пакета акций Акции, содержащиеся до продажи 30000 Финансовые расходы 800 Денежные средства 30800 2. Отражается обесценение инвестиции Резерв под обесценение ценных бумаг 800 Акции, содержащиеся до продажи 800 Итого оборотов:

Проводки в концепции П(С)БУ (к примеру 7)

Операция Д-т К-т Сумма 1. Приобретен пакет акций 143 311 30000 2. Начислены расходы, связанные с приобретением пакета акций 952 685 800 3. Уценка инвестиций до уровня текущих рыночных цен в связи с их падением 423 143 6000

Пример 8 Учет акций дочерних компаний.

Компания приобретает контрольный пакет акций другой компании на сумму 300,0 тыс. грн, что составляет 60%-ю долю в капитале эмитента. При этом расходы, связанные с приобретением пакета (затраты по сделке), составили 8,0 тыс. грн (см. таблицы 9, 10).

Проводки в концепции МСФО (к примеру 8)

Операция/Счет Д-т К-т 1. Отражается приобретение контрольного пакета акций Акции дочерних компаний 30000 Денежные средства 38000 Финансовые расходы 8000 2. Начислена доля в чистой прибыли дочернего предприятия Акции дочерних компаний 52800 Доходы от инвестиций в дочерние компании 52800 3. Начислена доля в приросте дополнительного капитала дочернего предприятия Акции дочерних компаний 9000 Дополнительный капитал 9000 4. Начислены дивиденды к получению Дивиденды к получению 3500 Акции дочерних компаний 3500 5. Признан инвестиционный доход Доходы от инвестиций в дочерние компании 58300 Финансовые доходы 58300 Итого оборотов:

Проводки в концепции П(С)БУ (к примеру 8)

Операция Д-т К-т Сумма 1. Приобретен контрольный пакет акций 141 311 300000 2. Начислены расходы, связанные с приобретением пакета акций 952 685 8000 3. Начислена доля в чистой прибыли дочернего предприятия 141 723 52800 4. Начислена доля в приросте дополнительного капитала дочернего предприятия 141 425 9000 5. Начислены дивиденды к получению 373 141 3500 6. Инвестиционный доход признан доходом отчетного периода 723 792 58300

За истекший после приобретения акций период прибыль дочернего предприятия достигла 100,0 тыс. грн. Кроме того, его дополнительный капитал за счет переоценки основных средств за период вырос на 15,0 тыс. грн, в т.ч. доля инвестора в приросте дополнительного капитала — 9,0 грн.

Из полученной прибыли дочернему предприятию на выплату дивидендов по привилегированным акциям (не принадлежащим материнскому) надлежит направить 12,0 тыс. грн. Доля материнского предприятия в прибыли составила: (100,0 - 12,0) х 60% = 52,8 тыс. грн. Доля материнского предприятия в дивидендах — 3,5 тыс. грн.

Отчетность инвестора

Учет акций в качестве инвестиций в компании, кроме IAS 39, регулируется также IAS 27 «Consolidated and Separate Financial Statements», IAS 28 «Accounting for Investments in Associates» и IFRS 3 «Business Combinations». Раскрытие в финансовой отчетности — IFRS 7 «Financial Instruments. Disclosures».

В отчетности и материнской (холдинговой) компании, и дочерней или ассоциированной инвестиции в виде акций отражаются в соответствии с рекомендациями IAS 39: после первоначального признания их относят или к категории (a) как Financial assets at fair value through profit or loss, или к категории (d) как Available-for-sale financial assets.

В сводной (консолидированной) отчетности инвестиции в дочерние компании отражаются путем консолидации (Consolidation method), а в ассоциированные компании — методом долевого участия (Equity method).

Метод консолидации означает элиминирование (исключение) внутренних оборотов между компаниями, входящими в холдинг: взаимных инвестиций, задолженностей, реализации и мн. др. В балансе материнской компании инвестиции в дочернюю компанию элиминируются вместе со статьей «Акционерный капитал» в бухгалтерском балансе дочерней компании. Исключается при этом и доля меньшинства — доля миноритариев, под которой подразумевается часть прибыли/убытка и, соответственно, чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю в капитале, которой материнская компания не владеет ни прямо, ни косвенно через дочерние компании.

Метод долевого участия подразумевает отражение в консолидированной отчетности инвестиций с учетом прибыли в той доле, которая приходится на инвестицию после начисления причитающихся к получению дивидендов (см. пример 8).

В отдельных случаях акции дочерних компаний не подвергаются консолидации. Например, если материнская компания является дочерней по отношению к третьей компании или когда ее долевые инструменты не обращаются на фондовом рынке. Если контроль или существенное влияние носят временный характер, т.е. если соответствующего размера пакеты акций приобретаются не с целью систематического и долговременного получения инвестиционных доходов, а с целью дальнейшей перепродажи, то в отношении таких компаний не применяется ни метод консолидации, ни метод долевого участия. Такие инвестиции учитываются как краткосрочные Available-for-sale financial assets.

При составлении консолидированной финансовой отчетности все консолидируемые компании, включая дочерние и ассоциированные, должны следовать единой учетной политике для отражения однородных сделок и аналогичных событий (§28 IAS 27).

Производный финансовый инструмент (Derivative financial instrument) согласно §9 IAS 39 — это финансовый инструмент, обладающий одновременно тремя перечисленными ниже признаками:

1) его стоимость меняется с изменением оговоренной процентной ставки, стоимости базисных активов, курсов валют и др.;

2) от держателя не требуется никаких первоначальных инвестиций вовсе, или, если требуется, то эта сумма незначительна по отношению к стоимости базисных активов;

3) расчеты по такому инструменту назначаются на определенную дату в будущем.

Здесь следует отметить главное: если сумма первоначальных вложений в инструмент сопоставима со стоимостью активов, лежащих в его основе, то этот инструмент производным считать нельзя, и проверка его по другим критериям теряет смысл.

Встроенный дериватив (Embedded derivative) представляет собой дополнительный к договору финансовый инструмент, без которого, поскольку он оказывает влияние на риски, условия договора не могут быть выполнены в полной мере и который вместе с основным договором образует смешанный финансовый инструмент.

Ответ на вопрос, содержит ли основной договор встроенный финансовый инструмент, можно получить, первоначально ответив на вопрос, зависит ли выполнение этого договора от внешних условий, которые меняются в зависимости от рыночных условий, вызывающих необходимость переоценки связанных с договором активов и обязательств.

Пример 9 Договор с иностранной компанией на поставку чего-либо, заключенный в иностранной валюте, которая ни в стране покупателя, ни в стране поставщика не является функциональной валютой, — это договор, который для обеих сторон является смешанным финансовым инструментом. Это объясняется тем, что курсовые валютные индексы — как раз то условие, которое влияет на риски обеих компаний. Они же (валютные индексы) в данном случае и есть ни что иное, как встроенный производный финансовый инструмент (встроенный дериватив).

Валютные индексы, индексы курсов акций, индексы цен на товары, кредитные рейтинги, кредитные индексы, ставки рефинансирования центробанков и пр. рыночные регуляторы — все это встроенные финансовые инструменты, если условиями договора предусмотрено их влияние на стоимость базовых инструментов, которыми он исполняется.

Производный финансовый инструмент может быть, — в зависимости от того, получен он или передан, — либо финансовым активом, либо финансовым обязательством. В качестве инструментов собственного капитала производные инструменты не отражают.

Что мы уже писали о МСФО

С «ДК» №20/2006 мы начали серию публикаций, посвященных МСФО. Следите за всеми номерами «ДК»:

1 Учет и отчетность по МСФО: для кого, зачем и почему? — «ДК» №20/2006.

2 Учет основных фондов по МСФО — «ДК» №20/2006.

3 Учет операций обмена — «ДК» №22/2006.

4 Замена деталей и техосмотры — «ДК» №24/2006.

5 Переоценка активов — «ДК» №26/2006.

6 Ожидаемые расходы на вывод основных средств из эксплуатации — «ДК» №27/2006.

7 Приобретение основных средств за кредитные средства — «ДК» №29/2006.

8 Правительственные гранты на приобретение основных средств — «ДК» №31/2006.

9 Приобретение основных средств за акции собственной эмиссии — «ДК» №32/2006.

10 Обесценение активов: IAS 36 «Impairment of assets» — «ДК» №35/2006.

11 Активы, удерживаемые для продажи, — «ДК» №37/2006.

12 Выбытие и списание основных средств — «ДК» №39/2006.

13 Аренда основных средств — «ДК» №42/2006.

14 Сравниваем основные средства в МСФО и в П(С)БУ — «ДК» №44/2006.

15 Биологические активы в IAS 41 и П(С)БУ 30 — «ДК» №47/2006.

16 Учитываем инвестиционное имущество — «ДК» №49/2006.

17 Оценка запасов согласно IAS 2 Inventories — «ДК» №51/2006.

18 Учет запасов по МСФО: затраты по приобретению и переработке – «ДК» №7/2007.

19 Учет по МСФО: побочная продукция – «ДК» №9/2007.

20 Учет по МСФО: кредиты и займы в учете запасов – «ДК» №9/2007.

21 Приобретение запасов в обмен на акции собственной эмиссии – «ДК» №13/2007.

22 Учет по МСФО: оценка запасов при выбытии — «ДК» №16/2007.

23 Учет покупок-продаж и признание запасов в расходах – «ДК» №22/2007.

24 Учет сельхозпродукции на момент ее сбора — «ДК» №26/2007.

25 Материальные активы по МСФО и П(С)БУ — «ДК» №28/2007.

26 Нематериальные активы в бухгалтерском учете — «ДК» №31/2007.

27 Оценка нематериальных активов после первоначального признания— «ДК» №34/2007.

28 Приобретение НА за госгранты — «ДК» №34/2007.

29 Идентификация нематериальных активов и гудвилла — «ДК» №40/2007.

30 Прекращение признания нематериальных активов — «ДК» №43/2007.

31 Учет нематериальных активов по МСФО и П(С)БУ — «ДК» №43/2007.

32 Расчеты с персоналом по оплате труда и не только — «ДК» №48/2007.

33 Расчеты с участием долевых инструментов — «ДК» №6/2008.

34 Акции и опционы в расчетах за поставки — «ДК» №10/2008.

35 Дебиторская задолженность и другие финансовые активы — «ДК» №12/2008.

36 Дисконтирование денежных потоков — «ДК» №14/2008.

37 Дебиторская задолженность: обесценение и безнадежные долги — «ДК» №16-17/2008.

38 Учет облигаций у инвестора и эмитента — «ДК» №22/2008.

39 Векселя у векселедержателя и векселедателя — «ДК» №36/2008.

40 Фінансові інструменти: найважливіше — «ДК» №48/2008.

Как сделать задолженность менее затратной Налоговое планирование :: МСФО Для просроченных задолженностей и задолженностей, по которым истекла исковая давность, актуальными были и остаются вопросы отражения их в налоговом учете кредитора и дебитора.

Резервы и условные обязательства № 38 (23.9.2013) :: МСФО :: МСФО Обязательства предприятий имеют различную природу: задолженность перед поставщиками товарно-материальных ценностей, обязательства по выплате заработной платы работникам, задолженность по кредитам и т. д. Как правило, предприятие точно знает величину обяза.

Учет налога на прибыль в МСФО № 25-26 (24.6.2013) :: МСФО :: МСФО Существующая в МСФО практика учета и отражения в финансовой отчетности налога на прибыль подвергается критике и со стороны пользователей, и со стороны составителей отчетности. Первые, как правило, подчеркивают, что информация об отсроченных налогах не явл.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎