Товары Бухгалтерский Налоговый Учет

Организация должна поставить товар на учет на день перехода права собственности на него, на день его фактического получения, о чем должна свидетельствовать дата получения товара, проставленная на товарной накладной, независимо от того, какой датой выписана товарная накладная.

По договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

Обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара.

Право собственности у приобретателя по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

В соответствии с Законом N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Момент фактической отгрузки товара продавцом должен совпадать с датой составления первичного документа.

Товарная накладная применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Она составляется продавцом в двух экземплярах.

Первый остается в организации, сдающей ТМЦ, и является основанием для их списания.

Второй экземпляр передается покупателю и является основанием для оприходования этих ценностей.

При разработке бланка своей товарной накладной может быть принята за основу форма N ТОРГ-12, которая содержит, в частности:

реквизит "Дата составления", который заполняет поставщик;
реквизиты, заполняемые грузополучателем в момент получения груза;
реквизиты "Груз принял грузополучатель",
"М.П." и дату.

В графе "Дата составления" должна проставляться именно дата составления документа, отражающая отгрузку товара. В графе дата, расположенной под реквизитом "Груз принял грузополучатель", проставляется дата принятия покупателем поставленного ему товара. В зависимости от условий поставки эти даты могут отличаться.

Если дата составления накладной предшествует дате передачи товара, это не означает, что покупатель принял товар именно в день составления накладной, поскольку дата принятия товара является самостоятельным реквизитом и проставляется отдельно под подписью грузополучателя о приемке товара.

Время нахождения товара в пути определяется по транспортным накладным.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. Форма товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т) утверждена постановлением Госкомстата N 78.

Наряду с ТТН применяется форма транспортной накладной (ТН), утвержденная постановлением Правительства РФ N 272.

При принятии товаров к учету следует оформить акт о приемке товаров (может быть использована унифицированная форма N ТОРГ-1, утвержденная постановлением Госкомстата России N 132).

Дата составления Акта должна соответствовать дате получения товара, указанной в накладной ТОРГ-12.

Акт составляют в одном экземпляре в день поступления товаров и его подписывают члены комиссии, кладовщик, главный бухгалтер и утверждает руководитель организации.

Если товары приобретаются организацией в качестве сырья или материалов для дальнейшего использования в производстве продукции, то оприходование товаров на склад может быть оформлено приходным ордером, составленным на основании формы N М-4.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет товаров регулируется нормами ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методическими указаниями.

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении товара за плату признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Поступление товаров в бухгалтерском учете отражается проводками:

Дебет 41 Кредит 60 - отражено поступление товаров;

Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС;

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19, субсчет "НДС" - НДС прият к вычету.

Оприходование товара на дату составления накладной ТОРГ-12 возможно только в том случае, если условиями договора предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю на складе поставщика.

Если товар доставляется до склада покупателя в течение какого-то промежутка времени, данный товар учитывается в бухгалтерском учете покупателя на 41счете (субсчет "Товары в пути"), а после фактического поступления на склад переводится на счет 41, субсчет "Товары на складе".

НДС

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму НДС, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы НДС при одновременном выполнении следующих условий:

приобретенные товары должны быть приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ) на основании соответствующих первичных документов;
товары должны приобретаться для использования в деятельности, облагаемой НДС;
при наличии счета-фактуры, выставленного продавцом товаров (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Моментом принятия товаров на учет в целях обложения НДС следует считать фактическую дату оприходования товаров, поступивших в организацию.

Суммы НДС, предъявленные при приобретении материальных ценностей, фактически не поступивших в организацию и не оприходованных, к вычету не принимаются.

Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Днем отгрузки товаров (работ, услуг) признается дата первого по времени составления первичного документа, который оформлен на покупателя или перевозчика товаров.

Счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара.

Если у организации имеются первичные документы, на основании которых оприходован товар, счет-фактура оформлен без нарушений, товар используется в деятельности облагаемой НДС, то организация может принять к вычету сумму НДС, предъявленную поставщиком.

Налоговые органы отказывают в вычете сумм "входного" НДС при наличии погрешностей в оформлении первичных документов, в частности, при незаполнении строки "Груз получил грузополучатель" ТОРГ-12.

При возврате бракованного товара, принятого на учет, выставляется счет-фактура.

При возврате товаров, принятых покупателем - налогоплательщиком налога на добавленную стоимость на учет, налог на добавленную стоимость не восстанавливается.

Покупателем выставляется счет-фактура продавцу по возвращенным товарам и при передаче бракованных товаров начисляется налог.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎