НДС (Налог на добавленную стоимость)

Среди косвенных налогов РФ особое место занимает налог на добавленную стоимость (НДС). НДС — косвенный налог, а не прямой, и значит, его размер определяется не уровнем дохода налогоплательщика, а устанавливается как надбавка к цене товара (продукции, работы, услуги). Таким образом, НДС продавцу товара уплачивает покупатель, совершая покупку. Но в бюджет РФ налог начинает уплачиваться раньше момента конечной реализации товара, так как НДС уплачивает каждый контрагент , участвующий в процессе создания товара на любой его стадии (например, предприятие платит НДС поставщику при закупке материалов).

Налог на добавленную стоимость — один из основных налогов формирующих государственный бюджет России (на его долю приходится до четверти доходной части бюджета!). Основная налоговая ставка НДС 2020, применяемая в большинстве случаев, составляет 20%. Более подробно налог на добавленную стоимость рассмотрен далее.

Понятие и расчет налога на добавленную стоимость

НДС — косвенный налог, а значит бремя его уплаты ложится не на продавцов, а на конечных потребителей товаров (услуг, работ). Именно конечный покупатель оплачивает налог, а продавец лишь перечисляет его в бюджет. При этом для потребителя товар как с НДС, так и без него, фактически будет стоить одинаково — таков рыночный механизм; а вот продавец, реализующий товары с НДС, получит меньше прибыли. В платежных документах (например, кассовом чеке) сумма НДС указывается отдельной строкой.

НДС, в частности, регулируется следующими нормативными правовыми актами: Налоговый Кодекс РФ (Глава 21 «Налог на добавленную стоимость»), Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС», Приказ ФНС России от 29.10.2014 г. № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. ».

Налог на добавленную стоимость похож на налог с продаж, но это не одно и то же. В случае НДС налог уплачивается на всех этапах создания товара: от закупки сырья и материалов, до его продажи конечному потребителю. При это, получив от покупателя оплату НДС реализованного товара, продавец может вычесть из нее суммы налога, которую он уплатил своему поставщику за материалы использованные в производстве. В случае налога с продаж, подобное уменьшение суммы налога отсутствует, но зато он уплачивается единожды — при продаже товара конечному потребителю.

Налог на добавленную стоимость изобрел Морис Лоре. Впервые новый вид налога был испытан в 1954 году во французской колонии Кот-д’Ивуар. Эксперимент посчитали успешным, и в 1958 году НДС был введен и в самой Франции.

В России налог на добавленную стоимость ввели в 1992 году, до этого в 1991 году действовал налог с продаж (5%).

В настоящее время НДС применяют 137 стран. В США и Японии вместо НДС введен налог с продаж: в США в размере 0-15% (в зависимости от штата), в Японии — 8-10%.

Налог на добавленную стоимость рассчитывается по следующим формулам:

где: Налоговая база — стоимость реализуемых товаров (услуг, работ, имущественных прав) на наиболее раннюю из следующих дат: день частичной или полной оплаты в счет будущих поставок или день отгрузки товаров;

Налоговая ставка — 20% (в ряде случаев 10%, 0% или расчетные ставки; подробнее об этом в нижеследующих разделах).

Приведем пример: компанией было продано зерна на сумму в 110 тыс. руб. (в т. ч. НДС 10 тыс. руб.) и материалов на сумму в 120 тыс. руб. (в т. ч. НДС 20 тыс. руб.), а также акций на сумму в 200 тыс. руб. (без НДС).

В этом случае Налоговая база = 100 тыс. руб. (110 тыс. руб. от продажи зерна без 10 тыс. руб. НДС) + 100 тыс. руб. (120 тыс. руб. от продажи материалов без 20 тыс. руб. НДС) = 200 тыс. руб. Выручку от продажи акций не считаем, поскольку это льготируемая операция без НДС.

Тогда НДС исчисленный при реализации = 100 тыс. руб. × 0.1 (для зерна действует пониженная ставка 10%) + 200 тыс. руб. × 0.2 (для материалов применяется основная ставка 20%) = 10 тыс. руб. + 20 тыс. руб. = 30 тыс. руб.

где: НДС исчисленный при реализации — значение налога, вычисленное по предыдущей формуле;

Входной НДС — сумма налога принимаемого к вычету (при этом возмещению подлежит лишь часть входного налога, превышающая НДС исчисленный при реализации);

Восстановленный НДС — налог ранее принятый к вычету, который необходимо вернуть обратно в бюджет (например, при передаче имущества в уставный капитал организации).

Например, индивидуальный предприниматель реализовал товаров на сумму 600 тыс. руб. (в т. ч. 100 тыс. руб. НДС). Кроме того им было приобретено новых товаров на сумму 280 тыс. руб. (в т. ч. 40 тыс. руб. НДС), а в уставный капитал передано имущества на сумму 60 тыс. руб. (в т. ч. 10 тыс. руб. НДС). Таким образом, НДС к уплате = 100 тыс. руб. (НДС исчисленный) - 40 тыс. руб. (входной НДС) + 10 тыс. руб. (восстановленный НДС) = 70 тыс. руб.

Налогоплательщик НДС обязан подавать в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом специальный документ — налоговую декларацию по НДС. За непредставление декларации Законом предусмотрен штраф. Направляют декларацию как в бумажном, так и в электронном виде.

Налог на добавленную стоимость — федеральный, и вся его сумма целиком поступает в федеральный бюджет. О других особенностях НДС можно прочитать ниже.

Особенности налога на добавленную стоимость

Приведем основные характеристики НДС (налога на добавленную стоимость):

вид налога

При реализации товаров (услуг, работ) или передаче имущественных прав, налогоплательщик должен предъявить покупателю к оплате не только цену (тариф) товара, но и сумму налога. Величина налога рассчитывается как процент (в размере применяемой ставки налога) от цены товара (налоговой базы).

Например, магазин хочет продавать ноутбуки по цене 30 000 руб. за штуку. Тогда, при ставке НДС в 20%, итоговая цена (которая будет указана на ценнике) составит: 30 000 ⋅ 1,2 = 36 000 руб. (умножаем на 1,2 поскольку к 100% исходной цены добавляется 20% налога).

Таким образом, в итоге оплата налога ложится на покупателя, поскольку его сумма включена в стоимость товара. Поэтому НДС и относится к категории косвенных налогов.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎