Предприниматель хочет поменять свой объект налогообложения по УСН (Зоркина Е.)
Что предпринять? Если вы уже работаете на "упрощенке", а с нового года хотите поменять объект налогообложения, подайте налоговикам уведомление по форме N 26.2-6. Срок - до 31 декабря. А если вы только переходите на УСН со следующего года, но уже подали заявление с выбранным объектом налогообложения, а теперь решили его сменить, подайте новую форму N 26.2-1 не позднее 31 декабря. И укажите в ней новый объект налогообложения. Приложите к новой форме N 26.2-1 пояснение с просьбой аннулировать первое уведомление с неправильным объектом.
К выбору объекта налогообложения по УСН следует подойти внимательно. В одном бизнесе может быть выгоднее платить 6% с доходов, а расходы не учитывать вовсе. В другом - платить налог с разницы между доходами и расходами. Но тут ставка налога будет уже 15%, если только регион не установил более низкие тарифы.
Каждый налогоплательщик решает самостоятельно, как он будет считать "упрощенный" налог, и указывает свой выбор объекта налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) в уведомлении о переходе на упрощенную систему налогообложения. Напомним, уведомление в налоговую инспекцию нужно подавать по форме N 26.2-1, которая утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@. Представить этот документ налоговикам вы должны не позднее 31 декабря года, предшествующего году начала применения "упрощенки". А сменить объект можно только с начала календарного года. Поэтому сейчас самое время подумать и взвесить все "за" и "против". Возможно, по вашему виду бизнеса для другого объекта налогообложения в вашем регионе действуют более выгодные ставки (информацию об этом смотрите во врезке ниже).
Примечание. Как узнать, может ли бизнесмен применять пониженную ставку "упрощенного" налога
Право устанавливать пониженные ставки единого налога по УСН предоставлено субъектам РФ (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Соответственно, чтобы узнать, вправе ли вы платить "упрощенный" налог в меньшем размере, вам нужно заглянуть в региональный закон об УСН. Наши коллеги из редакции журнала "Упрощенка" собрали законы по УСН всех субъектов РФ в специальную таблицу, с которой вы можете ознакомиться на сайте журнала 26-2.ru. Для этого вам нужно просто на нем зарегистрироваться. Далее наберите в поисковой строке фразу "пониженные ставки". В результатах поиска нужный вам материал будет первой строкой. Перейдите по ссылке, и на экране появится таблица с реквизитами региональных законов по УСН и ставками налога. Причем реквизиты законов - это ссылки. Нажав на них, вы сможете прочитать интересующий вас закон и при необходимости скачать себе на компьютер или распечатать.
Заметим также, что, если в вашем регионе такой закон не принят, значит, пониженных ставок по УСН для вас нет. И платить "упрощенный" налог вам следует по максимальным ставкам - 6% с доходов или 15% с разницы между доходами и расходами.
Далее мы расскажем, как поменять объект налогообложения по упрощенной системе, если вы сочтете это целесообразным.
Как сменить объект налогообложения бизнесмену, который уже применяет УСН
Если вы уже применяете "упрощенку", можете менять объект налогообложения ежегодно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Но только с начала следующего календарного года. Для этого подайте в свою ИФНС уведомление о смене объекта налогообложения. Заметим, что подать его вы вправе в произвольном виде. Или можете использовать форму N 26.2-6, рекомендованную чиновниками ФНС России (Приказ от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@).
Примечание. Посмотреть заполненный образец уведомления о смене объекта налогообложения вы можете на сайте электронного журнала "Бухгалтерия ИП" e.indpred.ru в разделе "Формы".
Обратите внимание: подать в ИФНС уведомление о смене объекта вы должны до 31 декабря текущего года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Учтите, что 31 декабря в срок не входит. Поэтому, если вы планируете сменить объект налогообложения УСН с 1 января 2016 г., уведомите об этом ИФНС до 30 декабря 2015 г. включительно. Внимательно отнеситесь к срокам. Иначе сменить объект по упрощенной системе вы не сможете еще как минимум год.
Может ли поменять объект налогообложения бизнесмен, который только зарегистрировался и сразу перешел на УСН
Если вы зарегистрировались в качестве индивидуального предпринимателя недавно, у вас тоже есть право перейти на "упрощенку". Причем с даты постановки на учет в качестве предпринимателя (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Для этого вы должны уведомить о своем желании сотрудников налоговой инспекции не позднее 30 календарных дней с момента регистрации. Уведомление тоже подавайте по форме N 26.2-1. Но, заполняя его, будьте внимательнее с выбором объекта налогообложения - доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Ведь после подачи уведомления о переходе на "упрощенку" сменить объект вы сможете только с начала следующего календарного года.
Дело в том, что, после того как вы уведомите ИФНС о своем желании применять "упрощенку", они переведут вас на этот спецрежим с даты постановки на налоговый учет. А объект налогообложения можно сменить либо с начала налогового периода, которым является календарный год (п. 2 ст. 346.14 и п. 1 ст. 346.19 НК РФ), либо еще до начала применения "упрощенного" спецрежима (Письмо Минфина России от 16.01.2015 N 03-11-06/2/813). Вы же, подавая уведомление о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с момента регистрации, переводитесь на этот спецрежим как бы задним числом. Поэтому возможности сменить объект до конца этого года у вас не будет.
Как поменять объект налогообложения коммерсанту, который переходит на УСН со следующего года
Если вы только планируете применять упрощенный налоговый режим со следующего года, то по факту никакого объекта налогообложения у вас еще нет. Однако это не значит, что вы не можете исправить ошибку, которую допустили при выборе объекта налогообложения, подавая уведомление о переходе на УСН. На это указали сотрудники Минфина России в своем Письме от 16.01.2015 N 03-11-06/2/813.
Другими словами, даже если после подачи уведомления о переходе на "упрощенку" вы поняли, что выбрали для себя неправильный объект налогообложения, вы еще можете его сменить. Но учтите, сделать это нужно успеть также не позднее 31 декабря года, предшествующего началу применения "упрощенки".
Заполните новое уведомление по форме N 26.2-1. Все данные в нем будут теми же, что и в прежнем заявлении, кроме объекта налогообложения. На этот раз укажите правильный для себя объект. Кроме того, составьте письмо об аннулировании предыдущего уведомления. Оно поможет налоговикам не запутаться в ваших документах. Какой-либо утвержденной формы такого письма нет. Поэтому составьте его в произвольном виде.
Что будет, если предприниматель сменит объект, а налоговиков об этом не уведомит
Рассчитывать единый налог по УСН вы должны в соответствии с тем объектом налогообложения, который указали в уведомлении о переходе на УСН (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Просто взять и сменить у себя в учете объект - доходы на объект - доходы минус расходы или наоборот вы не вправе. Как мы уже отметили выше, вы можете сделать это в строго определенные сроки. Кроме того, о смене объекта вы обязаны сообщить в ИФНС. В противном случае налоговики пересчитают вам "упрощенный" налог исходя из того объекта, который вы указали в уведомлении при переходе на УСН. Если сумма налога окажется выше, чем вы заплатили, чиновники доначислят вам недостающую разницу, а также смогут начислить вам штраф и пени (ст. ст. 122 и 75 НК РФ). И даже если получится, что доплачивать налог не надо, вас могут оштрафовать по ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Минимальная сумма штрафа - 10 000 руб.
Следует отметить, что арбитражная практика по спорам из-за уплаты "упрощенного" налога не по тому объекту, который был указан в уведомлении о переходе на УСН, складывается в основном не в пользу налогоплательщиков. На сегодняшний день мы нашли лишь одно решение, в котором арбитры встали на сторону плательщика. Поэтому рекомендуем вам соблюдать установленную процедуру и сроки смены объекта налогообложения по "упрощенке". Это поможет минимизировать претензии со стороны контролеров. Анализ решений судов мы привели в таблице на с. 27 - 28.
Позиция судей в спорах по поводу использования не того объекта налогообложения по УСН
Суть спора и реквизиты судебного решения
Судебная практика не в пользу налогоплательщика
Плательщик не уведомил ИФНС о смене объекта налогообложения. А по факту подал декларацию с новым объектом (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.04.2012 по делу N А31-3888/2011).
Доначислено налога - 723 979 руб.
Налоговики доначислили плательщику единый налог по УСН за 2009 г. по объекту "доходы", поскольку именно этот объект был выбран при подаче заявления на "упрощенку". Налогоплательщик обратился в суд. По его мнению, редакция гл. 26.2 НК РФ, действовавшая в том периоде, не предусматривала обязанности подавать в ИФНС уведомление о смене объекта налогообложения. Плательщик указал на то, что фактически уведомил налоговиков о смене объекта путем подачи налоговой декларации за 2009 г., в которой рассчитал единый налог по УСН с разницы между доходами и расходами.
Судьи налогоплательщика не поддержали. По их мнению, о смене избранного объекта налогообложения он обязан был уведомить налоговиков до 20 декабря 2008 г. (абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ в редакции от 25.11.2009)
Коммерсант уведомил налоговиков о смене объекта налогообложения. Но в декларации рассчитал налог по старому объекту. А какого-либо письма об аннуляции своего уведомления не представил (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2013 по делу N А05-16718/2012).
Доначислено налога - 184 159 руб., начислены штраф в размере 30 059,20 руб. и пени - 7039,89 руб.
Предприниматель подал заявление о смене объекта налогообложения с 2011 г. на объект - доходы. А в начале 2012 г. представил декларацию по УСН, где рассчитал единый налог с разницы между доходами и расходами. Никакого письма об аннулировании своего заявления о смене объекта коммерсант в ИФНС не подавал. Поэтому налоговики посчитали, что в 2011 г. бизнесмен обязан считать "упрощенный" налог с доходов.
Арбитры встали на сторону ИФНС. По их мнению, выбор объекта налогообложения делает налогоплательщик. Но для этого он должен указать его в своем заявлении.
То есть применение того или иного объекта налогообложения носит заявительный (уведомительный) добровольный характер. Какое-либо решение ИФНС в данном случае не принимает. Налоговики не вправе разрешить или запретить коммерсанту изменять объект налогообложения. В рассматриваемом деле бизнесмен подал соответствующее заявление о смене объекта с 2011 г. на объект - доходы. Какого-либо заявления об аннуляции этого заявления коммерсант не представил. Поэтому судьи подтвердили, что считать единый налог по УСН за 2011 г. он должен был с объекта "доходы"
Положительная судебная практика для "упрощенца"
Налогоплательщик не уведомил ИФНС о смене объекта налогообложения. Но сразу начал считать налог по другому объекту, то есть изменил его еще до того, как заплатил первый авансовый платеж (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.08.2014 по делу N А70-13632/2013).
Суд отменил доначисление налога за два года в сумме 3 103 953 руб., начисление штрафа в сумме 246 267,80 руб. и пеней - 140 649,97 руб.
В настоящий момент это единственное судебное решение, где судьи встали на сторону налогоплательщика. Компания подала заявление о переходе на УСН с объектом "доходы" с момента постановки на учет в 2011 г. Но по факту за 2011 и 2012 гг. представила декларации, где "упрощенный" налог рассчитала с объекта "доходы минус расходы". Налоговики сочли изменение объекта без соответствующего уведомления неправомерным и доначислили фирме единый налог по УСН по ставке 6%, а также начислили пени и штраф. Организация обратилась в суд, указав на то, что допустила ошибку в выборе объекта налогообложения при заполнении уведомления о переходе на УСН. Арбитры пришли к выводу, что компания была вправе считать налог по УСН с разницы между доходами и расходами по следующим обстоятельствам:
- в этой ситуации источником информации об объекте налогообложения была прежде всего налоговая декларация, представляемая фирмой;
- до подачи в ИФНС заявления о переходе на УСН и деклараций по этому налогу компания не применяла иной объект налогообложения. Судьи указали на то, что фактически фирма с момента создания считала единый налог по УСН с разницы между доходами и расходами. А в заявлении о переходе на УСН допустила ошибку;
- налоговики и дальше принимали от фирмы декларации по УСН, несмотря на то что знали о допущенной неточности в заявлении при выборе объекта. То есть, по мнению судей, формально подошли к проведению проверки и не уведомили компанию об ошибке
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту: