Дотации, субсидии и льготы в ЖКХ
"Дебет-Кредит" продолжает печатать материалы, необходимые в работе бухгалтерам ЖКХ. В "ДК" №21 мы собрали в единую таблицу все льготы по уплате жилищно-коммунальных услуг, предусмотренные законодательством Украины различным категориям граждан. Сегодня предлагаем статью, посвященную учету и налогообложению дотаций и субсидий, а также возмещению льгот в жилищно-коммунальном хозяйстве.
Вопросы учета и налогообложения дотаций и субсидий малообеспеченным категориям граждан и возмещения льгот отдельным категориям граждан в жилищно-коммунальном хозяйстве неизменно актуальны и, к сожалению, методологически не определены.
В первую очередь отметим, что дотации, субсидии и возмещение льгот предоставляются из бюджета жилищно-коммунальным предприятиям (ЖКП), которые предоставляют услуги по обслуживанию жилья. При этом субсидии и льготы получают отдельные граждане в составе тарифа на оплату жилищно-коммунальных услуг путем перечисления денежных средств соответствующим жилищным и коммунальным предприятиям, а дотации - ЖКП на покрытие их убытков, поскольку это предприятия с государственным регулированием цен. В настоящий момент тарифы на услуги большинства из них не покрывают 100% расходов.
Предлагаем следующее определение рассматриваемых терминов:
Дотация - денежные средства, предоставляемые без возврата из государственного бюджета для компенсации превышения расходов над доходами предприятий, организаций.
Субсидия - вид пособия, преимущественно денежного, которое предоставляется кому-либо государством или учреждением.
Обложение дотаций и субсидий налогом на прибыльДотации, субсидии малообеспеченным гражданам и возмещение льгот отдельным категориям граждан являются доходами жилищно-коммунальных предприятий и включаются в валовой доход (пп. 11.3.5 п. 11.3 ст. 11 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон о прибыли), письмо ГНАУ от 12.08.99 г. №4741/6/15-1216).
В соответствии с указанным подпунктом Закона о прибыли, датой увеличения валового дохода в случае продажи товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств является дата поступления таких средств на счет налогоплательщика или дата получения соответствующей компенсации в любом другом виде, включая уменьшение задолженности такого налогоплательщика по его обязательствам перед таким бюджетом. Хотя дотации не являются в полном смысле доходом от продажи, однако это поступление бюджетных средств для компенсации превышения расходов жилищно-коммунальных предприятий над доходами от продажи их услуг, поэтому дотации подпадают под действие вышеупомянутого пункта Закона.
То есть дотации, субсидии и возмещение льгот включаются в валовой доход после их получения жилищно-коммунальным предприятием.
Обложение дотаций и субсидий НДСВ соответствии с подпунктом 3.2.7 пункта 3.2 статьи 3 Закона Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон о НДС), не являются объектом обложения НДС операции по выплатам субсидий и дотаций физическим лицам за счет бюджета.
Как указывалось, жилищно-коммунальные предприятия получают из бюджета дотации на покрытие разницы между расходами на производство услуг и доходами от их продажи населению по установленным тарифам. В соответствии с письмом ГНАУ от 29.11.2000 г. №6579/6/16-1220-26, "такая бюджетная дотация подпадает под действие подпункта 3.2.7 статьи 3 Закона о НДС и не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость".
Субсидии государство предоставляет малоимущим категориям граждан, т. е. физическим лицам, на оплату жилищно-коммунальных услуг. Это осуществляется путем перечисления средств из бюджета соответствующим жилищно-коммунальным предприятиям. Несмотря на вышеупомянутый пункт 3.2.7 Закона о НДС, налоговые органы требуют уплаты НДС с субсидий, мотивируя это тем, что они назначаются исходя из тарифа на жилищно-коммунальные услуги, который якобы утверждается с учетом НДС. В соответствии с толкованием ГНАУ (письма от 09.12.98 г., от 29.11.2000 г.), субсидии являются объектом обложения НДС, поэтому в статье мы рассмотрим бухгалтерские проводки по учету субсидий с отражением налоговых обязательств по НДС.
В соответствии с законодательством Украины, некоторым категориям граждан (ветеранам войн, военнослужащим, судьям, следователям прокуратуры, гражданам, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы, и т. п.) предоставляются льготы по оплате жилищно-коммунальных услуг. В уже упоминавшемся письме ГНАУ от 29.11.2000 г. предоставление таких льгот названо дотациями отдельным категориям населения в абзацах 3, 11 и льготами в абзаце 10. Эти бюджетные выплаты включаются в объект обложения НДС, как и субсидии, поскольку предоставляются в составе тарифа.
Согласно пункту 11.11 статьи 11 Закона о НДС, некоторые подотрасли жилищно-коммунального хозяйства имеют льготу по НДС, которую несколько раз уже изменяли. Законом Украины от 11.07.2001 г. №2649 в этот подпункт внесены изменения, действующие поныне, а именно: ЖЕКи, ЖКП по тепло- и газоснабжению, а также те, стоимость услуг которых включается в состав квартирной платы (обслуживание лифтов, вывоз и утилизация мусора, противопожарные мероприятия и т. п.), - при предоставлении услуг физическим лицам и бюджетным организациям рассчитывают НДС по кассовому способу. Он заключается в том, что налоговое обязательство по НДС определяется по дате получения средств, а налоговый кредит - по дате оплаты счетов поставщиков или предоставления других видов компенсации стоимости их услуг. К сожалению, в Законе забыли о предприятиях водоснабжения и водоотведения, и до сих пор льготы для них по НДС не возобновлены.
Что касается поступления субсидий и возмещения льгот, то налоговое обязательство по этим платежам возникает при их поступлении, поскольку, в соответствии с подпунктом 7.3.5 пункта 7.3 статьи 7 Закона о НДС, датой возникновения налоговых обязательств по НДС при продаже услуг с оплатой за счет бюджетных средств является дата поступления таких средств из бюджета.
Ведение учета на предприятиях ЖКХВ последнее время в прессе появляются публикации по отдельным вопросам учета в ЖКХ, но предлагаемые в них бухгалтерские проводки, как правило, невозможны или нецелесообразны в связи именно с методологической неопределенностью этих вопросов. В частности:
1. В Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом МФУ от 30.11.99 г. №291, допущена ошибка: расчеты с квартиросъемщиками предложено вести на счете 685 "Расчеты с другими кредиторами". То есть должники ЖКП - дебиторы превратились в кредиторов. Несмотря на неоднократные предложения МФУ исправить ошибку, этого пока не сделано. Поэтому некоторые авторы используют этот счет в бухгалтерских проводках, что, разумеется, неверно.
Сегодня большинство ЖКП ведут учет расчетов с квартиросъемщиками на отдельном субсчете счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (что целесообразно с точки зрения возможности и необходимости начисления резерва сомнительных долгов на эту задолженность), а некоторые - на субсчете счета 37 "Расчеты с различными дебиторами" (по аналогии с принятой методологией учета до ввода нового Плана счетов).
2. Большинство авторов не учитывает льготу по НДС (описанную выше) и вместо проводки
3. Некоторые предлагают начислять субсидии по кредиту счета 718 "Полученные гранты и субсидии". Это справедливо для дотаций, но субсидии предоставляются в составе тарифа на оплату жилищно-коммунальных услуг и являются доходом от основной деятельности ЖКП, поэтому считаем, что такой подход не соответствует сути деятельности ЖКП. Ведь и доход от аренды жилищные организации учитывают на счете 703, а не 713, как другие предприятия, поскольку предоставление в аренду нежилых помещений является основной деятельностью жилищных организаций.
4. Неправильно рассматриваются и вопросы начисления амортизации жилых домов (предлагается, в частности, отражение ее по дебету счета 23, хотя амортизационные отчисления не включаются в состав расходов жилищных организаций), но это тема отдельной статьи.
5. Следует также выяснить вопрос признания бюджетного целевого финансирования доходом в бухгалтерском учете.
Доходы жилищно-коммунальных предприятий от реализации услуг учитываются на счете 703 "Доход от реализации работ и услуг". В бухгалтерском учете доход признается в соответствии с принципом начисления.
Однако целевое финансирование, согласно пункту 16 П(С)БУ 15 "Доход", "не признается доходом до тех пор, пока нет подтверждения того, что оно будет получено и предприятие выполнит условия относительно такого финансирования".
Дотации, субсидии и возмещение льгот из бюджета являются целевым финансированием и учитываются на счете 48 "Целевое финансирование и целевые поступления". Обычно жилищно-коммунальные предприятия получают бюджетное финансирование со значительным опозданием и, в соответствии с вышеупомянутым пунктом стандарта 15, должны зачислять его в доход в бухгалтерском учете (кредит счета 703) в момент получения.
Как же отражать субсидии и возмещение льгот в момент их начисления? Минфин считает (мнение, высказываемое на семинарах для бухгалтеров), что по начислению этих платежей бухгалтерские проводки можно не делать, отражая бюджетную задолженность только в аналитическом учете, а в момент получения средств из бюджета - делать проводки по их получению и в то же время начислению долга бюджету на ту же сумму:
Часть ЖКП ведет учет именно так. Но многие жилищно-коммунальные предприятия хотят иметь намного более полную и достоверную картину относительно синтетического учета, поэтому раньше мы предлагали следующий вариант ведения учета (также устно признанный Минфином допустимым): в момент начисления долга бюджета по субсидиям и возмещения льгот по дебету счета 48 кредитовать счет 69 "Доходы будущих периодов".
а после поступления соответствующих платежей из бюджета зачислять их в доход предприятия:
Некоторые ЖКП ведут учет таким образом, но это может привести к осложнению при определении временных разниц по налогу на прибыль - при пересчете отсроченных налоговых активов по счету 69 имеется в виду, что на нем отражены средства уже полученные и зачисленные в доход в налоговом учете, а в бухгалтерском еще не зачисленные. В нашем же случае получается наоборот. Поэтому, хотя этот подход и соответствует требованиям стандарта 15, пока нет разъяснений Минфина, в предложенных далее проводках с примерами отражения субсидий и возмещения льгот будем отражать доход в бухгалтерском учете в момент начисления этих платежей, поскольку это не приводит к налоговым осложнениям и такая методология используется большинством ЖКП.
6. Существует еще один вопрос методологии начисления долга бюджета по субсидиям и льготам: если начисление делать по дебету счета 48, то возникнут осложнения при заполнении формы 3 годовой финансовой отчетности предприятий "Отчет о движении денежных средств" - при пересчете дебиторской задолженности по строке 80 этой формы не будет учтена задолженность бюджету. Поэтому считаем целесообразной методологию, принятую сегодня во многих ЖКП: начислять задолженность бюджета, как и задолженность других должников, по дебету отдельного субсчета счета 36, а в момент получения средств из бюджета отражать их как целевое финансирование.
Бухгалтерский и налоговый учет возмещения льгот отдельным категориям гражданПриведенные в этом и дальнейших пунктах бухгалтерские проводки по учету субсидий, льгот и дотаций базируются на описанных методологических основах с использованием предложенных счетов.
Бухгалтерские проводки по учету возмещения льгот предложены в таблице 1 .
Учет расчетов с квартиросъемщиками, как указывалось, можно вести на отдельном субсчете счета 37. Автор, по согласованию с Минфином, уже предлагал счет 378. Теперь считаем более целесообразным использование отдельного субсчета счета 36 "Расчеты с покупателями". В пользу счета 36 говорит то, что по счету 37 не предусмотрено создание резерва сомнительных долгов.
Еще раз обращаем внимание на то, что валовой доход при получении средств из бюджета возникает по дате получения этих средств, а налоговое обязательство по НДС при расчетах с квартиросъемщиками и с бюджетом также возникает по дате получения средств.
Несмотря на пп. 3.2.7 Закона о НДС, налоговая требует уплаты НДС из субсидий, предоставляемых гражданам за счет бюджета. Мотивирует она это тем, что субсидии назначаются исходя из тарифа на жилищно-коммунальные услуги, который утверждается с учетом НДС.
№ п/п Содержание операции Сумма Д-т К-т ВД 1 Начислена квартирная плата, оплата коммунальных услуг населением 36000 36 (378) 703 30000 2 Списан НДС 6000 703 643 3 Начислено возмещение льгот 7200 36 703 (69) 4 Списан НДС 1200 703 643 5 Поступила квартплата 24000 311 36 (378) 6 Отражено налоговое обязательство по НДС 4000 643 641. НДС 7 Поступило возмещение льгот 4800 311 48 4000 8 Отражено налоговое обязательство по НДС 800 643 641. НДС 9 Списана дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом 4800 48 36
Бухгалтерский и налоговый учет субсидийОтражение в учете субсидий аналогично отражению возмещения льгот, однако есть существенная разница: информацию обо всех льготниках и о размере предоставляемых льгот жилищно-коммунальные предприятия имеют постоянно, а субсидии начисляются на ограниченный срок различным гражданам, тогда как информация о вновь начисленных субсидиях из отдела субсидий поступает зачастую со значительным опозданием. Поэтому суммы действующих субсидий (т. е. тех, о которых в жилищно-коммунальных предприятиях знают) можно отражать как задолженность бюджета на момент начисления, а другие суммы - как долг квартиросъемщиков.
После поступления информации о новых начисленных субсидиях эти суммы с кредита счета "Расчеты с квартиросъемщиками" относятся в дебет счета задолженности бюджета по субсидиям (сначала это субсчет счета 36, а после поступление средств - счет 48 "Целевое финансирование и целевые поступления").
Для наглядности расчеты с квартиросъемщиками будем отражать на субсчете 361, а с бюджетом по субсидиям - на субсчете 363.
Проводки по учету субсидий приведены в таблице 2 .
№ п/п Содержание операции Сумма Д-т К-т ВД 1 Начислена квартплата, оплата коммунальных услуг 24000 361 703 20000 2 Списан НДС 4000 703 643 3 Начислены известные субсидии 6000 363 703 4 Списан НДС 1000 703 643 5 Поступила информация о новых начисленных субсидиях 4800 363 361 - 4000 6 Поступила квартплата 24000 311 361 (378) 7 Отражено налоговое обязательство по НДС 4000 643 641. НДС 8 Поступили субсидии 8400 311 48 7000 9 Отражено налоговое обязательство по НДС 1400 643 641. НДС 10 Списана дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом 8400 48 363
Бухгалтерский и налоговый учет дотацийБухгалтерские проводки по начислению дотаций не делаются, дотации зачисляются в доход в бухгалтерском и налоговом учете в момент получения средств из бюджета. Получение дотаций не является операцией по реализации услуг жилищно-коммунальных предприятий, поэтому они зачисляются не в доход от реализации услуг (счет 703), а в прочий операционный доход - счет 71, субсчет 718 "Полученные гранты и субсидии" или субсчет 719 "Прочие доходы от операционной деятельности".
Проводки по учету дотаций приведены в таблице 3 .
В соответствии с Законом Украины "О государственном бюджете на 2002 год", запрещены расчеты с бюджетом в неденежной форме, в том числе взаимозачеты, но в ЖКХ бюджет перечисляет, например, субсидии, предназначенные одному коммунальному предприятию, в погашение долга этого предприятия перед другим коммунальным предприятием. Такая операция осуществляется путем зачисления средств на счет ЖКХ и перечисления их в тот же день другому ЖКХ. Поэтому в таблице 3 приведены проводки по получению дотаций на счет предприятия в банке и в погашение задолженности перед другим предприятием.
Поскольку в жилищно-коммунальных предприятиях все операции, кроме получения дотаций, являются объектом обложения НДС, здесь необходимо применять нормы подпункта 7.4 пункта 7 Закона о НДС, о чем существует разъяснение ГНАУ, в частности уже упоминавшееся письмо от 29.11.2000 г. Право налогового кредита по приобретенным товарам (работам, услугам) жилищно-коммунальные предприятия имеют только в части, соответствующей части использования таких приобретенных товаров в налогооблагаемых операциях.
Например , в текущем периоде доход от реализации услуг жилищно-коммунального предприятия составил 100000 грн, дотация - 10000 грн, налоговый кредит по приобретенным материалам - 1100 грн. В общей сумме дохода дотация составила 1/11 часть, поэтому такая же часть налогового кредита, а именно 100 грн, должна быть списана со счета 641.НДС и включена в стоимость соответствующих материалов.
№ п/п Содержание операции Сумма Д-т К-т ВД 1 Получена дотация на счет в банке 1500 311 48 1500 2 Получена дотация на погашение долга и перечислено соответствующему ЖКХ 800 311 63 48 311 800 3 Зачислена сумма полученной дотации в доход жилищно-коммунального предприятия 2300 48 718 (719)
Надежда ГУРА, кандидат экономических наук, доцент КНУ им. Тараса Шевченко
Как в декларации о прибыли отразить бартер Суть дела :: Бухгалтерский учет Часто у бухгалтеров возникают трудности с отражением в учете и отчетности хозяйственных операций в рамках бартерных договоров. Сегодня рассмотрим эту тему (заранее оговорясь, что в статье не пойдет речь о взаимоотношениях между связанными лицами).
Вопросы учета запасов № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет С начала 2015 г. сумма налога на прибыль определяется на основании данных бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов, расходов и финансовог.
Продажа автомобиля физлицу № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль — основное средство — физлицу. Но в связи с ней у бухгалтеров возникает множество вопросов, особенно в свете постоянно меняющегося законодательства. Ответы на многие из таких в.