«1С:Предприятие»: учет НДС при возникновении суммовых разниц
С 1 января 2007 года приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н изменен порядок учета суммовых разниц.
В бухгалтерском учете понятие "суммовые разницы" исключено, в налоговом учете оно осталось. Ранее суммовые разницы в бухгалтерском учете корректировали выручку, а в налоговом учете отражались в составе внереализационных доходов/расходов, но момент их признания был один - они образовывались при движении денежных средств. Теперь моменты определения суммовых разниц для целей бухгалтерского и налогового учета не совпадают. Кроме того, в соответствии с разъяснениями Минфина России для целей исчисления налога на добавленную стоимость учитываются только положительные суммовые разницы*.
* Некоторые специалисты считают такое положение вещей необоснованным - подробнее читайте здесь. Фирма "1С" традиционно реализовывает в программных продуктах официальную точку зрения, следуя которой не придется отстаивать свое мнение в суде.
Особенности учета суммовых разниц в "1С:Бухгалтерии 8"
Особенности учета НДС при возникновении суммовых разниц в программе "1С:Бухгалтерия 8" рассмотрим на примере операций по оказанию услуг заказчику.
Заказчику ООО "1" 20 июня 2007 года были оказаны услуги по ремонту оборудования на сумму 236 евро. Заказчик 20 июля 2007 года оплатил за оказанные услуги сумму, эквивалентную 236 евро в рублях по курсу на дату оплаты.
Порядок учета НДС при возникновении суммовых разниц определяется в регистре "Учетная политика предприятия (налоговый учет)" (меню Предприятие -> Учетная политика -> Учетная политика (налоговый учет).
Для целей НДС учитываются только положительные суммовые разницы при начислении как дополнительные суммы, связанные с оплатой в соответствии со статьей 162 НК РФ. Отрицательные суммовые разницы не корректируют выручку от реализации. На положительные суммовые разницы выписываются отдельные счета-фактуры. Разницы в курсах приобретения и оплаты не учитываются в составе фактических затрат на приобретение и не влияют на суммы вычетов по НДС.
Для отражения факта оказания услуг необходимо использовать документ "Реализация товаров и услуг". При заполнении документа важно обратить внимание на поле "Договор": в документе должен быть указан договор контрагента, для которого установлен порядок ведения взаиморасчетов - по расчетным документам, в условных единицах и указана валюта договора.
При выборе такого договора взаиморасчетов в документе "Реализация товаров и услуг" расчет сумм в табличной части будет осуществляться в валюте, указанной в договоре контрагента. На дату оказания услуг 20 июня 2007 года курс евро составлял 34,8093 рубля, рублевое покрытие - 8 214,99 (в т.ч. НДС - 1 253,13).
При проведении документ формирует в бухгалтерском учете следующие проводки:
Дебет 62.31 Кредит 90.01.1 - 8 214,99 руб. - отражена выручка от реализации; Дебет 90.03 Кредит 68.02 - 1 253,13 руб. - выделен НДС; Дебет УЕ.62 - 8 214,99 руб. - отражена задолженность контрагента по реализации в у. е.
В бухгалтерском учете отражается выручка от реализации, начисленный НДС, а также задолженность покупателя по расчетам в условных единицах. Забалансовый счет с кодом "УЕ.62" предназначен для учета задолженности покупателей и заказчиков по расчетам за товары, продукцию, работы и услуги, если цена реализации указана в условных единицах, а оплата поступает в рублях. Сальдо и обороты по счету формируются одновременно в условных единицах и в рублях. В отличие от балансовых счетов расчетов в условных единицах, на счете УЕ.62 не отражаются результаты переоценки рублевого остатка задолженности, проводимой в соответствии с ПБУ 3/2006 в конце месяца.
В налоговом учете отражается только выручка от реализации:
Дебет ПВ Кредит 90.01.1 - 6 961,86 руб. - выручка от реализации.
При закрытии месяца, в котором произошла реализация услуг, задолженность покупателя в условных единицах необходимо переоценить, чтобы рублевая задолженность по бухгалтерскому учету соответствовала курсу на дату переоценки. Курс евро на дату переоценки составляет 34,7150. Для переоценки задолженности в типовой конфигурации используется документ "Закрытие месяца" (в документе необходимо установить флаг "Переоценка расчетов в условных единицах").
Документ при проведении формирует следующие проводки по бухгалтерскому учету:
Дебет 91.02 Кредит 62.31 - 22,25 руб. - пересчет задолженности в у.е.
В бухгалтерском учете возникает расход, связанный с переоценкой задолженности.
Проводки в налоговом учете:
Дебет 91.02.7 Кредит УЕ.62 - 22,25 у.е. - пересчет задолженности в у. е.
В соответствии с главой 25 НК РФ в налоговом учете расхода не возникает, а формируемая проводка отражает возникновение временной разницы.
По условиям примера, оплата от покупателя поступает в следующем месяце. Для отражения оплаты используется документ "Платежное поручение входящее". При создании платежного поручения необходимо выбрать вид документа "Оплата от покупателя". При выборе в документе контрагента, с которым взаиморасчеты по договору ведутся в условных единицах, в платежном поручении автоматически появляются поля "курс", "сумма EUR". Курс евро на дату оплаты заказчиком оказанных услуг составил 35,0869 рублей.
Заполнение документа "Платежное поручение входящее".
При проведении документ формирует проводки в бухгалтерском учете:
Дебет 62.31 Кредит 91.01 - 87,77 руб. - курсовая (суммовая) разница; Кредит УЕ.62 - 8 214,99 руб. - погашена задолженность контрагента; Дебет 51 Кредит 62.31 - 8 280,50 руб. - оплата от покупателя; Дебет 91.02 Кредит 68.02 - 9,99 руб. - начислен НДС с суммовой разницы.
В бухгалтерском учете отражается результат переоценки задолженности покупателя на дату оплаты, отражается сумма оплаты от покупателя и формируется проводка по начислению НДС с суммовой разницы*.
* Статья посвящена НДС, поэтому проводки, касающиеся расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 сознательно опускаем, дабы не загромождать изложение.
После проведенных переоценок и перерасчетов для целей обложения НДС возник доход в размере 65,51 рублей, с которого доначислен НДС. Сумма НДС составляет 9,99 рублей. На данную сумму необходимо зарегистрировать счет-фактуру и сформировать запись в Книге продаж.
Для регистрации счетов-фактур на суммовые разницы предусмотрена специальная обработка "Регистрация счетов-фактур на суммовые разницы" (меню Основная деятельность -> Книга продаж). С помощью данной обработки можно сформировать и зарегистрировать счета-фактуры на суммовые разницы, выявленные за определенный период времени в случае, если в соответствии с настройками учетной политики суммовые разницы отражаются как суммы, связанные с расчетами по оплате (ст. 162 НК РФ). Регистрация счетов-фактур может производиться в конце налогового периода или оперативно (за указанный промежуток времени). В диалоговом окне необходимо указать организацию и период. При нажатии кнопки "Заполнить" происходит заполнение табличной части, при нажатии "Выполнить" осуществляется автоматическое формирование счетов-фактур на суммовые разницы. В процессе использования данной обработки автоматически создается документ "Счет-фактура выданный", печатная форма счета-фактуры на суммовую разницу представлена на рис. 2. Для отражения в Книге продаж счетов-фактур (по реализации, по суммовой разнице) необходимо выполнить действия по формированию Книги продаж. Для этого используется документ "Формирование записей в книге продаж". При проведении документа за июнь 2007 года (месяц, в котором произошла реализация) отражается запись по реализации услуг заказчику, а за июль 2007 года (месяц поступления оплаты) в Книге продаж отражается запись по доначислению НДС с суммовой разницы.