Учет вспомогательных и обслуживающих производств

Для производства продукции, кроме основных сырья, материалов и заработной платы, предприятию необходимы затраты тепла, электроэнергии, воды. Кроме этого, сырье необходимо доставлять на предприятие, а готовую продукцию - вывозить покупателям. Оборудование также нуждается в постоянном обслуживании.

На некоторых предприятиях тепло, вода, электроэнергия могут учитываться как покупные материалы и услуги. Предприятие также может пользоваться услугами сторонних организаций для выполнения как транспортных услуг, так и всех прочих, включая обслуживание основных средств. Это в основном относится к небольшим предприятиям.

Но крупные предприятия чаще всего имеют собственные дополнительные цеха, которые и производят вспомогательные сырье, материалы и комплектующие, а также занимаются обслуживанием основных производств. Обслуживающими или дополнительными, вспомогательными, сервисными являются подразделения, которые должны тем или иным способом обеспечить работу других подразделений - в первую очередь основных цехов. Они предоставляют услуги, необходимые для нормального течения производственного процесса, но не всегда имеют непосредственное отношение к производству продукции. Поэтому невозможно соотнести расходы обслуживающих подразделений с продукцией, проходящей через них. Таким образом, эти расходы должны быть отнесены на производственные подразделения, которые фактически выпускают продукцию. К функциям вспомогательных производств относятся как обслуживание основного производства, так и всего предприятия, включая администрацию и социальную сферу.

Примерами вспомогательных производств могут быть:

- энергетические цеха (участки);

- транспортные цеха (участки);

Чтобы более наглядно разобраться, как ведется учет вспомогательных производств, а главное - как происходит распределение их затрат между различными подразделениями, приведем пример. Допустим, есть некое машиностроительное предприятие. Предприятие имеет два основных цеха:

цех №1 "Механический" производит различные узлы и детали, которые могут реализовываться как готовая продукция, а также используются как полуфабрикаты для цеха №2;

цех №2 "Сборочный" производит готовую продукцию.

Для организации беспрерывного производства и для обеспечения основных цехов необходимыми топливно-энергетическими ресурсами на предприятии созданы четыре вспомогательно-обслуживающих подразделения.

Котельная. Производит тепловую энергию. Энергию потребляют основные цеха, для них она является одним из видов материалов. Произведенную энергию используют также для отопления помещений всех остальных вспомогательных производств, складов, административного здания и для отопления помещения имеющегося на балансе предприятия жилищного фонда.

Водоканализационное хозяйство. На предприятии имеется артезианская скважина, из которой добывается вода, а также производится очистка сточных вод. Использование услуг этого подразделения такое же, как и в случае потребления услуг котельной.

Электроцех. Электроэнергия через трансформаторные устройства перераспределяется между различными подразделениями.

Автотранспортный цех предприятия занимается доставкой сырья и материалов, готовой продукции, а также имеет служебный легковой транспорт.

В бухгалтерском учете затраты различных подразделений учитываются на следующих счетах:

23.1 "Основное производство";

23.2 "Вспомогательные производства";

23.2.2 "Водоканализационное хозяйство";

23.2.4 "Автотранспортный цех";

20.9 "Расходы по складу сырья и материалов";

92 "Административные расходы";

93 "Расходы на сбыт" (сюда же относятся и затраты по содержанию склада готовой продукции);

949.1 "Расходы на содержание социальной сферы".

Расходы вспомогательных производств за отчетный период приведены в таблице 1 .

Расходы вспомогательных производств № п/п Наименование статей расходов Дебет Кредит Сумма Котельная 1. Заработная плата 23.2.1 661 64470 2. Начисления на заработную плату 23.2.1 651 23850 3. Амортизация здания и оборудования 23.2.1 131 74580 4. Расходы материалов 23.2.1 20 2960 5. Расходы топлива 23.2.1 203 280950 6. Услуги сторонних организаций 23.2.1 631, 685 31050 Водоканализационное хозяйство 1. Заработная плата 23.2.1 661 45310 2. Начисления на заработную плату 23.2.1 651 20090 3. Амортизация здания и оборудования 23.2.1 131 56990 4. Расходы материалов 23.2.1 20 56820 5. Услуги сторонних организаций 23.2.1 631, 685 2770 Электроцех 1. Заработная плата 23.2.1 661 59070 2. Начисления на заработную плату 23.2.1 651 21860 3. Амортизация здания и оборудования 23.2.1 131 47400 4. Расходы материалов 23.2.1 20 77600 5. Услуги сторонних организаций (электроэнергия) 23.2.1 631, 685 181140 Автотранспортный цех 1. Заработная плата 23.2.1 661 17280 2. Начисления на заработную плату 23.2.1 651 6530 3. Амортизация здания и оборудования 23.2.1 131 44650 4. Расходы материалов 23.2.1 20 153580 5. Расходы на ремонт 23.2.1 20, 661, 651, 685 20570 Распределение затрат вспомогательных подразделений между остальными подразделениями

Итак, на счетах вспомогательных производств собраны все расходы, непосредственно понесенные данными подразделениями. А далее возникает вопрос: "Каким образом распределить затраты вспомогательных подразделений между остальными подразделениями?".

Распределение таких расходов несколько усложняется, если они также предоставляют услуги друг другу и прочим подразделениям, а не только основным цехам. В этом случае хорошо бы воспользоваться элементами основ управленческого учета и попытаться соединить в единое целое бухгалтерский и управленческий учет.

Как известно, главной целью работы любого предприятия является получение прибыли. Объем ее от реализации различных видов продукции различается в зависимости от того, какова себестоимость их производства. А на размер себестоимости, в свою очередь, влияет величина различных статей расходов. Большой удельный вес среди статей расходов в производстве многих видов продукции занимают именно затраты вспомогательных производств.

Для распределения расходов вспомогательных производств между подразделениями обычно выбирается соответствующая база распределения. Выбранная база распределения в полной мере должна отражать тесную причинно-следственную связь с формированием себестоимости. Иными словами, распределение затрат должно быть связано с получаемой прибылью (для примера см. табл. 2 ).

Вспомогательные производства База распределения Котельная — количество потребленной тепловой энергии (если установлены счетчики расхода по подразделениям); — площадь отапливаемых помещений Водоканализационное хозяйство — количество потребленной воды (если установлены счетчики расхода по подразделениям); — количество потребителей воды; — количество обслуживаемых площадей Электроцех — количество потребленной электроэнергии (если установлены счетчики расхода по подразделениям); — количество обслуживаемых площадей Автотранспортный цех — тонно-км пробега; — количество потребленного топлива; — количество часов обслуживания Обслуживающие цеха — человеко-часы или машино-часы, потраченные на обслуживание в каждом цехе

Выбранный метод распределения расходов вспомогательных производств достаточно субъективен и небесспорен. Можно применять альтернативные методы распределения затрат, но нельзя сказать, верны они или нет. При выборе базы распределения необходимо осознавать последствия своего выбора для предприятия, так как ошибочные методы приводят к неправильному ценообразованию.

Метод распределения расходов вспомогательных подразделений между производственными должен быть выбран с учетом выгоды, которую производственные подразделения получают от функционирования обслуживающих.

Итак, общая сумма затрат по подразделениям до распределения затрат вспомогательных цехов составляет:

№ счета Название подразделения Сумма накопленных затрат 23.1.1 Цех №1 «Механический» 1585370 23.1.2 Цех №2 «Сборочный» 2396560 23.2.1 Котельная 477860 23.2.2 Водоканализационное хозяйство 387070 23.2.3 Электроцех 181980 23.2.4 Автотранспортный цех 242610 92 Административные затраты 156480 20.9 Склад сырья. Транспортно-загото-вительные расходы 7680 93 Затраты на сбыт 23650 949 Затраты на социальную сферу 17980

В соответствии с выбранной базой распределения затрат определим удельный вес оказания услуг вспомогательными производствами между всеми потребителями их услуг.

Например: котельная произвела 2100 Гкал тепловой энергии. На основании данных первичного учета о потреблении тепловой энергии имеются сведения о том, что услуги распределены следующим образом:

Цех №1 . 650 Гкал . 31% Цех №2 . 830 Гкал . 40% Водоканализационное хозяйство. 129 Гкал . 6% Электроцех . 83 Гкал . 4% Автотранспортное хозяйство . 60 Гкал . 3% Административный корпус . 80 Гкал . 4% Склад сырья . 12 Гкал . 1% Склад готовой продукции . 26 Гкал . 1% Социальная сфера . 230 Гкал . 10 %

Полученные расчетным путем данные по подразделениям проиллюстрируем в таблице 3 .

Распределение услуг по подразделениям Потребитель услуг / Бухгалтерский счет Сумма услуг Удельный вес услуг вспомогательных цехов Котельная Водоканали- зационное хозяйство Электроцех Автотранс- портное хозяйство Цех №1/23.1.1* 1585370 31 25 35 — Цех №2/23.1.2* 2396560 40 30 20 — Котельная/23.2.1 477860 — 15 10 — Водоканализационное хозяйство/23.2.2 387070 6 — 5 — Электроцех/23.2.3 181980 4 2 — — Автотранспортное хозяйство/23.2.4 242610 3 5 8 — Административный корпус/92 156480 4 3 2 10 Склад сырья/20.9 7680 1 1 2 35 Склад готовой продукции/93 23650 1 2 3 55 Социальная сфера/949 17980 10 17 15 —

* В бухгалтерском учете, если нет возможности отнести затраты вспомогательных производств к конкретным видам продукции, их учитывают на счете 91 "Общепроизводственные расходы". В данном случае применяется счет 23 "Основное производство" для большей наглядности.

На следующем этапе продемонстрируем, как в зависимости от различных методов распределения затрат вспомогательных производств, которые используются в управленческом учете, будет изменяться себестоимость выпускаемой продукции.

Метод прямого распределения

Этот метод предполагает, что затраты вспомогательных производств списываются непосредственно на основные подразделения и взаимные услуги вспомогательных производств не учитываются.

В этом случае сумма затрат вспомогательных производств, которая относится ко всем подразделениям, кроме вспомогательных, принимается равной 100%, и затем исходя из нее рассчитывается удельный вес затрат, относимых к различным подразделениям.

Например, распределение затрат котельной между различными подразделениями (не включая вспомогательные) равно 87%. Тогда сумма затрат котельной между различными подразделениями будет распределяться в следующей пропорции:

для цеха №1 - 31 : 87;

для цеха №2 - 40 : 87;

для административного корпуса - 4 : 87;

для склада сырья - 1 : 87;

для склада готовой продукции - 1 : 87;

для социальной сферы - 10 : 87.

Таким же образом проводят расчет для остальных вспомогательных производств.

Общее распределение затрат вспомогательных производств имеет вид, указанный в таблице 4 .

Определение затрат с помощью различных методов Дебет Сумма затрат до распределения Кредит Сумма затрат после распределения 23.2.1 23.2.2 23.2.3 23.2.4 Метод прямого распределения 23.1.1 1585370 31 : 87 х 477860 = =170271 25 : 78 х 387070 = =124061 35 : 77 х 181980 = =82718 1962420 23.1.2 2396560 40 : 87 х 477860 = =219703 30 : 78 х 387070 = =148873 20 : 77 х 181980 = =47267 2812403 23.2.1 477860 0 23.2.2 387070 0 23.2.3 181980 0 23.2.4 242610 0 92 156480 4 : 87 х 477860 = =21970 3 : 78 х 387070 = =14887 2 : 77 х 181980 = =4727 10 : 100 х 242610 = =24261 222325 20.9 7680 1 : 87 х 477860 = =5493 1 : 78 х 387070 = =4962 2 : 77 х 181980 = =4727 35 : 100 х 242610 = =84914 107776 93 23650 1 : 87 х 477860 = =5493 2 : 78 х 387070 = =9925 3 : 77 х 181980 = =7090 55 : 100 х 242610 = =133435 179593 949 17980 10 : 87 х 477860 = =54930 17 : 78 х 387070 = =84362 15 : 77 х 181980 = =35451 192723 Итого 5477240 477860 387070 181980 242610 5477240 Метод последовательного распределения 23.1.1 1585370 31 : 100 х 477860 = =148136 25 : 85 х 415742 = =122277 35 : 85 х 210876 = =86831 1942614 23.1.2 2396560 40 : 100 х 477860 = =191144 30 : 85 х 415742 = =146732 20 : 85 х 210876 = =49617 2784053 23.2.1 477860 0 23.2.2 387070 6 : 100 х 477860 = =28672 0 23.2.3 181980 4 : 100 х 477860 = =19114 2 : 85 х 415742 = =9782 0 23.2.4 242610 3 : 100 х 477860 = =14336 5 : 85 х 415742 = =24455 8 : 85 х 210876 = =19847 0 92 156480 4 : 100 х 477860 = =19114 3 : 85 х 415742 = =14673 2 : 85 х 210876 = =4962 10 : 100 х 301248 = =30125 225354 20.9 7680 1 : 100 х 477860 = =4779 1 : 85 х 415742 = =4891 2 : 85 х 210876 = =4962 35 : 100 х 301248 = =105437 127749 93 23650 1 : 100 х 477860 = =4779 2 : 85 х 415742 = =9782 3 : 85 х 210876 = =7443 55 : 100 х 301248 = =165686 211340 949 17980 10 : 100 х 477860 = =47786 17 : 85 х 415742 = =83150 15 : 85 х 210876 = =37214 186130 Итого 5477240 477860 415742 210876 301248 5477240 Метод взаимных услуг 23.2.1 477860 15% х 387070 = =58060 10% х 181980 = =18198 554118 23.2.2 387070 6% х 477860 = =28672 5% х 181980 = =9099 424841 23.2.3 181980 4% х 477860 = =19114 2% х 387070 = =7741 208835 23.2.4 242610 3% х 477860 = =14335 5% х 387070 = =19354 8% х 181980 = =14558 290857 Итого 62121 85155 41855 Метод последовательного распределения

Данный метод предусматривает, что затраты каждого вспомогательного подразделения последовательно распределяются между другими вспомогательными цехами и всеми остальными подразделениями.

Первым при этом методе необходимо распределять затраты того вспомогательного подразделения, которое менее всего обслуживается другими подразделениями. Если таких подразделений несколько, то из них выбирается то, сумма затрат которого больше.

В нашем случае вначале будут распределены затраты котельной, так как сумма их наибольшая, а затем затраты водоканализационного хозяйства. При этом обратите внимание: их сумма не будет распределяться на котельную, так как ее затраты уже распределены. Но сумма затрат водоканализационного хозяйства увеличится на сумму услуг, оказанных ей котельной (387070 + 28762 = =415742). Также обратите внимание, что знаменатель дроби при определении коэффициента удельного веса услуг водоканализационного хозяйства будет равен 85 (100% - 15% котельной). После этого прямым методом будут распределены затраты энергоцеха, увеличенные на сумму услуг, оказанных ему котельной и водоканализационным хозяйством (181980 + 19114 + 9782 = 210876), и знаменатель дроби будет равен 85 (100 - 10 - 5).

В свою очередь, затраты по автотранспортному цеху также будут увеличены и составят 242610 + 14336 + 24455 + 19847 = 301248 ( таблица 4 ).

Метод взаимных услуг

При этом методе вначале распределяются услуги вспомогательных производств между собой. В итоге образуется новая сумма накопленных затрат вспомогательных производств. Данные суммы затем распределяются между остальными подразделениями по методу прямого распределения ( таблица 4 ).

Теперь перераспределим услуги вспомогательных производств; при этом необходимо обратить внимание, что часть затрат уже распределена между подразделениями, и оставшиеся суммы, которые необходимо дораспределить, будут равны: котельная (554118 - 62121 = 491997); водоканализационное хозяйство (424841 - 85155 = 339686), электроцех (208835 - 41855 = 166980). Затраты по автотранспортному цеху не распределялись между вспомогательными, и поэтому распределению будет подлежать вся накопленная сумма - 290857 ( таблица 5 ).

Дебет Сумма затрат до распределения Кредит Сумма затрат после распределения 23.2.1 23.2.2 23.2.3 23.2.4 23.1.1 1585370 31 : 87 х 491997 = =175309 25 : 78 х 339686 = =108874 35 : 77 х 166980 = =75900 1945453 23.1.2 2396560 40 : 87 х 491997 = =226206 30 : 78 х 339686 = =130648 20 : 77 х 166980 = =43371 2796785 23.2.1 477860 0 23.2.2 387070 0 23.2.3 181980 0 23.2.4 242610 0 92 156480 4 : 87 х 491997 = =22621 3 : 78 х 339686 = =13065 2 : 77 х 166980 = =4337 10 : 100 х 290857 = =29086 225589 20.9 7680 1 : 87 х 491997 = =5655 1 : 78 х 339686 = =4355 2 : 77 х 166980 = =4337 35 : 100 х 290857 = =101800 123827 93 23650 1 : 87 х 491997 = =5655 2 : 78 х 339686 = =8710 3 : 77 х 166980 = =6506 55 : 100 х 290857 = =159971 204492 949 17980 10 : 87 х 554118 = =56551 17 : 78 х 339686 = =74034 15 : 77 х 166980 = =32529 181094 Итого 5477240 491997 339686 166980 290857 5477240

Если сравнить влияние различных методов распределения затрат вспомогательных производств на себестоимость выпускаемой продукции, то можно выявить следующие различия ( табл. 6 ). Как видим, различия существуют, и поэтому бухгалтерские службы предприятия должны выбирать оптимальный вариант, при котором себестоимость готовой продукции будет выражена наиболее выгодным экономическим путем и цена продукции будет реально отражать включенные в нее затраты.

Подразделение Метод прямого распределения Метод последова- тельного распределения Метод взаимных услуг % грн % грн % грн Цех №1 «Механический». Счет 23.1.1 35,83 1962420 35,47 1942614 35,52 1945453 Цех №2 «Сборочный». Счет 23.1.2 51,35 2812403 50,83 2784053 51,06 2796785 Административные расходы. Счет 92 4,06 222325 4,11 225354 4,12 225589 Склад сырья. Счет 20.9 1,97 107776 2,33 127749 2,26 123827 Затраты на сбыт. Cчет 93 3,28 179593 3,86 211340 3,73 204492 Затраты социальной сферы. Счет 949 3,52 192723 3,40 186130 3,31 181094 Итого 100,00 5477240 100,00 5477240 100,00 5477240

Татьяна КАМЕНСКАЯ, директор АФ "ТАВИ", г. Винница

Что нового? Жизнь :: Практика Коротко Постановлением КМУ от 16.09.2002 г. №1392 прекращено действие Постановления Кабинета Министров Украины от 01.10.97 г. №1104 "Об утверждении Порядка выпуска, обращения и погашения векселей, которые выдаются на сумму налога на добавленн.

Уступка права требования «единщику» № 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика ООО на общей системе хочет уступить право требования долга в 10 тыс. грн. Уступает ООО на едином налоге. Варианта два: уступка за 3 тыс. гривень или уступка бесплатно. Какой вариант выгоднее с точки зрения налогообложения? Когда возникает дохо.

ЕН минус НДС = 2 или 4? № 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика Юридическое лицо является плательщиком НДС и единого налога третьей группы по ставке 2%. Регистрация НДС аннулирована по инициативе налогового органа согласно пп. «ж» п. 184.1 НКУ в середине квартала. Какую ставку единого налога следует примен.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎