Основные средства и малоценные активы подсистемы учета в «1С:Бухгалтерии 8.0 для Украины»
Чтобы обоснованно применять какие-либо учетные процедуры в программе, бухгалтеру важно знать, с какими учетными объектами и хотя бы в общих чертах — как именно работают различные подсистемы в программе, особенно если выделение подсистем отличается от привычного построения бухгалтерской классификации.
Подсистема учета основных средств и нематериальных активов, как видно из названия, работает с объектами, которые соответствуют бухгалтерскому определению основных средств или нематериальных активов и учет и классификация которых основываются на П(С)БУ 7 1 (или соответственно на П(С)БУ 8). Однако эти объекты также проверяются на соответствие налоговому определению основных фондов, классифицируются и учитываются в соответствии с п. 8 Закона о прибыли 2 . Бухгалтерский и налоговый учет объектов в программе «1С:Бухгалтерия 8.0 для Украины» построен независимо.
1 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина от 27.04.2000 г. №92.
2 Закон Украины от 28.12.94 г. №334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий».
1. Классификация в учете и программе
И в бухгалтерском учете, и в налоговом учете множество объектов делятся на подгруппы, к которым применяются разные правила учета. Однако нарушения правил выделения подгрупп (принципов классификации) замечены в обеих классификациях.
Напомним, что согласно п. 5 П(С)БУ 7 основные средства делятся на:
— прочие необоротные материальные активы;
— незавершенные капитальные инвестиции.
В основу этой классификации положено функциональное назначение объектов. Согласно назначению группы «Основные средства» и «Прочие необоротные материальные активы» делятся на подгруппы. Группа «Незавершенные капитальные инвестиции» согласно П(С)БУ 7 на подгруппы не делится (рис. 1).
В подгруппе «Прочие необоротные материальные активы» (с нарушением принципа функциональности) выделена подгруппа «Малоценные необоротные материальные активы» — по стоимостному критерию. В нее могут входить объекты любого функционального назначения стоимостью, не превышающей порог, определенный учетной политикой предприятия.
Правила учета для основных средств и необоротных материальных активов (на рисунке 1 выделены голубым цветом) очень похожи — для вторых п. 27 П(С)БУ 7 предусматривает меньше методов амортизации (прямолинейный и производственный). В то же время правила учета для МНМА и библиотечных фондов (выделены желтым фоном) значительно отличаются.
В программе «1С:Бухгалтерия 8.0 для Украины» учет этих объектов выделен в две различные подсистемы (рис. 2), а третья предназначена для нематериальных активов, учет которых регулируется П(С)БУ 8. В рамках данной статьи мы ее не будем рассматривать. В основу разделения подсистем в программе положена не эталонная классификация П(С)БУ 7, а принцип схожести правил учета. Каждая подсистема отвечает за свой раздел учета. Эти подсистемы независимы и каждая из них работает со своими программными объектами (справочниками, регистрами, документами).
В законодательстве нигде не определена приоритетность стоимостного или функционального критерия. Поэтому каждое предприятие, самостоятельно решая этот вопрос, может отнести соответствующий объект к МНМА либо к другой подгруппе согласно функциональному назначению и учитывать как объект основных средств либо по упрощенным правилам для МНМА. Программа «1С:Бухгалтерия 8.0» поддерживает возможность такого выбора. Правила учета МБП сходны с правилами учета МНМА, поэтому они также учитываются подсистемой «Малоценные активы», хотя относятся к запасам.
Выбор подсистемы для учета конкретных объектов необоротных активов, которые могут быть отнесены либо к подгруппе МНМА, либо к другой подгруппе, должен быть сделан в момент оформления капитальных инвестиций в объект (покупки):
— используется подсистема «Малоценные активы», если учет будет вестись в целом по количеству и сумме. При этом износ начисляется только методом 100% списания при передаче в эксплуатацию;
— используется подсистема «Основные средства», если учет нужно вести по каждому объекту МНМА. Износ на такие объекты может определяться любым методом, разрешенным П(С)БУ 7.
Для целей налогового учета, в соответствии с п. 2.2 Закона о прибыли, объекты, которые могут быть выделены как основные фонды в налоговом учете, делятся на четыре группы. При этом в первых трех группах выделяются подгруппы с различными нормами амортизации по критерию поступления объектов до 01.01.2003 г. Поэтому фактически групп получается семь.
2. Объекты учета. Хранение учетной информации
Справочная информация об объектах основных средств и НМА в программе хранится в справочниках и поставленных им в соответствие регистрах сведений. Информация о хозяйственных операциях и изменениях состояния учетных объектов отражается в регистрах накопления.
Наглядно хранение справочной информации и связи между справочниками и регистрами сведений представлены в таблице 1.
Связи между справочниками и регистрами сведений Элементы ОС Информация об объекте (Справочники) Информация о параметрах учета (регистры сведений) Капитальные инвестиции Оборудование Справочник «Номенклатура» «Счета учета номенклатуры» Объекты
строительства Справочник «Объекты строительства» «Объекты строительства организаций» Основные средства, введенные в эксплуатацию Основные
средства Справочник «Основные средства» Бухгалтерский учет
- «Первоначальные сведения ОС (бухгалтерский учет)»
- «Счета бухгалтерского учета ОС»
Параметры расчета амортизации:
- «Начисление амортизации ОС (бухгалтерский учет)»
- «Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет)»
- «Графики амортизации ОС (бухгалтерский учет)»
- «Способы отражения расходов по амортизации ОС (бухгалтерский учет)»
- Справочник «Способы отражения расходов по амортизации»
История эксплуатации объекта:
- «Местонахождение ОС (бухгалтерский учет)»
- «Состояние ОС организаций»
- «События ОС организаций» Налоговый учет
Общие правила учета ОС:
- «Сведения о группах основных средств (НУ)»
- «Нормы амортизации ОС (НУ)»
- справочник «Налоговые группы ОС»
Правила учета конкретного объекта:
- «Первоначальные сведения ОС (налоговый учет)»
- «Счета налогового учета ОС»
- «Налоговые назначения ОС»
Рассмотрим этап поступления на предприятие и приема основных средств и необоротных активов к учету: учет незавершенных капитальных инвестиций в приобретение и создание основных средств и необоротных активов — ввод активов в эксплуатацию.
3. Незавершенные капитальные инвестиции
Под инвестициями подразумеваются расходы, осуществленные в настоящем, направленные на получение экономических выгод в будущем. Капитальными принято называть инвестиции в приобретение и создание основных средств.
Незавершенные капитальные инвестиции согласно п. 5.3 П(С)БУ 7 образовывают отдельную группу основных средств. В соответствии с Инструкцией №291 1 , в конфигурации «1С:Бухгалтерия 8.0 для Украины» расходы предприятия на приобретение и/или создание основных средств и необоротных активов учитываются по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции» (на субсчетах, соответствующих видам необоротных активов) до тех пор, пока соответствующий объект не будет введен в эксплуатацию. Многомерный аналитический учет ведется по отдельным объектам капитальных вложений (на счетах 1521, 1531 — расходы по объектам в справочнике «Номенклатура», а также по партиям и складам), на счетах 15.1, 1522, 1532 — расходы по объектам строительства (монтажа) и по статьям затрат (оборотно).
На рис. 3 приведен фрагмент плана счетов, используемого при учете необоротных активов. При передаче необоротных активов в эксплуатацию расходы списываются с кредита счета 15 в дебет соответствующих субсчетов (для счета 152 — в счет 10, для счета 153 — в счет 11, для счета 154 — в счет 12, для счета 15.1 — в счет 10.3. Счет 15.5, предназначенный для расходов по формированию основного стада, не используется). В результате формируется первоначальная стоимость активов. Аналитический учет на счетах 10, 11, 12 в конфигурации «1С:Бухгалтерия 8.0 для Украины» ведется в разрезе субконто «Основные средства». Для объектов, по которым ведется учет по количеству и сумме, используется субконто «Номенклатура».
Налоговый учет основных фондов и нематериальных активов в типовой конфигурации ведется в соответствии с требованиями ст. 8 Закона о прибыли. Учет организован на забалансовых счетах. На рисунке 4 представлены только используемые в статье счета учета основных средств. Счета ЗА используются для учета прироста/убыли стоимости малоценных необоротных активов стоимостью до 1000 грн, которые учитываются как запасы в налоговом учете.
На этапе оформления незавершенных капитальных инвестиций в приобретение (создание) основных средств важно определить, что будет являться объектом основных средств. На этом этапе можно смонтировать несколько предметов в один объект или разделить один предмет на несколько объектов. На этом же этапе можно также добавить дополнительные расходы на приобретение, входящие в фактическую себестоимость основных средств.
Объект основных средств, как следует из его определения в п. 4 П(С)БУ 7, может состоять как из одного, так и из нескольких предметов. Объектом учета может быть как объект основных средств в целом, так и его часть, если те части, из которых состоит объект, имеют разный срок полезного использования, или если предприятию принадлежит не весь объект, а только его часть.
Каким образом выделить объект учета, предприятие решает самостоятельно. Смысл такого решения обнаруживается при оформлении ремонтов и модернизации техники.
В примерах мы рассмотрим персональный компьютер, который может учитываться как единый объект (комплекс предметов) или как несколько отдельных предметов (например, системный блок и монитор, причем часть составляющих может учитываться как МНМА). К тому же необходимо помнить, что за время использования компьютер обычно не раз подвергается модернизации.
4. Подсистема учета МНМА и МБП
Подсистема предназначена для учета малоценных активов. В бухгалтерском учете порог «малоценности» предприятие может установить самостоятельно, но чаще всего устанавливают его в 1000 грн, как в налоговом учете (пп. 8.2.1 Закона о прибыли для необоротных активов устанавливает именно такую сумму).
Малоценные активы по сроку службы делятся на активы, срок службы которых больше 365 дней, — малоценные необоротные активы (учитываются на счете 112 в соответствии с П(С)БУ 7) и активы, срок службы которых меньше 365 дней, — малоценные быстроизнашивающиеся предметы, которые учитываются на счете 22 и относятся к запасам. Учет МБП в рамках данной статьи мы не рассматриваем.
В программе «1С:Бухгалтерия 8.0 для Украины» покупка МНМА с оформлением их на склад отражается документом «Поступление товаров и услуг» с видом операции Оборудование и списком ТМЦ в закладке Оборудование. В бухгалтерском учете формируются проводки в дебет счета 1531, в налоговом — в дебет счета ЗА (см. рис. 5). Поступление МБП отражается аналогично, но список ТМЦ — в закладке Товары. При этом в бухгалтерском учете проводки формируются в дебет 221, в налоговом — в дебет ЗА.
Ввод в эксплуатацию малоценных активов выполняется документом «Передача малоценки в эксплуатацию», при этом стоимость объекта списывается на затраты путем начисления 100% амортизации (эти данные хранятся на счете 09). Для целей учета таких ТМЦ в эксплуатации формируется проводка в дебет забалансового счета МЦ по ответственным работникам, объекту и его назначению для использования, партии.
В соответствии с пп. 8.2.1 Закона о прибыли 2 , расходы на приобретение материальных ценностей для использования в хозяйственной деятельности, срок использования которых больше 365 дней, но их стоимость не превышает 1000 грн, включаются в состав валовых расходов в общем порядке. То есть учет валовых расходов осуществляется по первому событию, если продавец — плательщик налога на прибыль в общем порядке, либо по дате оприходования, если продавец налог на прибыль не уплачивает или уплачивает налог по ставке, отличной от обычной).
Стоимость оприходованных, но не введенных в эксплуатацию материальных ценностей участвует в специализированном учете прироста/убыли балансовой стоимости запасов, предусмотренной п. 5.9 Закона о прибыли. При передаче таких материальных ценностей в эксплуатацию на их стоимость уменьшается балансовая стоимость запасов на конец отчетного периода.
Например, в июне предприятие оприходовало видеокарту стоимостью 720 грн (120 грн НДС), которая на конец квартала оставалась на складе. В таблице 1 приложения К1/1 за 6 месяцев был прирост, т. е. увеличился остаток на конец квартала и соответственно валовый доход (это увеличение компенсирует валовый расход на приобретение, итого — 0, пока не передается в эксплуатацию). В августе видеокарта введена в эксплуатацию, ее стоимость в таблице 1 приложения К1/1 попадает в убыль, т. е. уменьшает остаток на конец квартала и таким образом увеличивает валовые расходы.
В бухгалтерском учете предмет (в данном случае — видеокарта) может быть отражен в составе основных средств (на счете 10) или малоценных необоротных материальных активов (счет 112) и к нему могут применяться разные методы начисления амортизации по П(С)БУ 7. Налоговый учет, однако, это не позволяет делать.
Рассмотрим реализацию этого примера в программе.
Пример. 12.06.2006 г. ООО «Добро» приобрело у ЧП «Компьютертрейд» современную видеокарту за 720 грн, в т. ч. 120 грн НДС, для последующего монтажа в компьютере. Видеокарта является МНМА и учитывается в налоговом учете как запас.
Приобретение видеокарты оформляется документом «Поступление товаров и услуг» с операцией Оборудование. Новый элемент справочника «Номенклатура» поместим в группу Оборудование (рис. 6).
Стоит обратить внимание, что для ТМЦ, записанных в группе Оборудование параметры по умолчанию не совсем подходят для нашего случая. Чтобы ввести правильные параметры, нужно заполнить связанные справочники (назначения использования, счета учета номенклатуры и т. д.) либо поля в самом документе:
— счет учета (БУ) — 1531;
— счет учета НДС по продажам — 6432;
— статья прироста-убыли запасов — Материальн.ценности стоимостью не более 1000 грн и сроком исп. более 365 дней;
— налоговое назначение — Хоз. деятельность.
Рассмотрение этого примера продолжим в следующем выпуске. В нем также будет рассказано об особенностях учета незавершенных капитальных инвестиций и ведения отчетности по основным средствам.
1 Инструкция о применении Плана счетов Бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. №291.
2 Измененная формулировка пп. 8.2.1 Закона о прибыли действует с 1 июля 2004 г.
Таблица-акселератор Прикладные программы Трудно назвать какую-либо расчетную операцию, с которой не справились бы электронные таблицы. Когда речь заходит о доступности, простоте и функциональности, — Microsoft Excel просто непревзойденный. Но есть в электронных таблицах, так сказать, святая.
Тематический постраничный перечень публикаций за 1-й квартал 2012-го года № 13 (26.3.2012) :: Окно в мир «1С» Тематический постраничный перечень публикаций выпусков полиграфического издания бухгалтерского еженедельника «Дебет-Кредит» (раздел «Автоматически с «Дт-Кт») за 1-й квартал 2012-го года.