Когда можно не составлять уточненку ради того, чтобы исправить расчет налогов
Чтобы исправить старую налоговую ошибку, надо пересчитать итоги ужезакрытого периода и сдать в инспекцию уточненку. Это общее правило,из которого, к счастью, есть несколько исключений, когда достаточно внестиизменения в расчет налогов в текущем периоде. И обойтись без уточненнойдекларации. Вот про эти случаи мы и расскажем вам в статье. И объясним,как же на самом деле исправить неточность.
Ситуация № 1. Из-за ошибки вы переплатили налог на прибыль
Если неточность привела к тому, что ваша компаниязаплатила лишнего в бюджет, сдавать уточненку вы не обязаны. Исправитьтакой недочет можно в текущем периоде. Это базовое правило прописано в пункте1 статьи 54 Налогового кодекса РФ. Но применять егона практике вы можете лишь в отношении налога на прибыль. Длядругих налогов оно не работает. Подробнее об этом вы можетеузнать из таблицы ниже.
Ситуация
Почему нельзя скорректировать расчет налога за текущий период
Занизили вычеты по НДС за прошлый квартал. К примеру, вы распределяли входной НДС между деятельностью на общем режиме и вмененкой и ошиблись в расчете пропорции
Правила пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ действуют, когда бухгалтер ошибся в расчете налоговой базы. Для НДС налоговая база — это выручка от реализации товаров. Вычеты же уменьшают не налоговую базу, а рассчитанную сумму НДС. Поэтому хотя завышение вычетов и означает переплату налога, исправить эту неточность в текущем периоде нельзя. Такой вывод есть в письме Минфина России от 25 августа 2010 г. № 03-07-11/363. Поэтому вам надо составить дополнительный лист к книге покупок и сдать уточненную декларацию
Завысили выручку по НДС за прошлый период. Скажем, зарегистрировали один и тот же счет-фактуру в книге продаж дважды
В этом случае ошибка связана с расчетом налоговой базы и, казалось бы, ее можно исправить в текущем периоде. Однако такая возможность никак не предусмотрена в действующих Правилах ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Согласно этим правилам поставщик должен исправить ошибку в дополнительном листе к книге продаж за период отгрузки. А затем подать инспекторам уточненную отчетность
Расходы в налоговом учете занизили за период, в котором получен убыток
В данном случае переплаты налога нет. Ведь сумма ошибочно не учтенных расходов только увеличит сумму убытка. Поэтому придется сдать уточненку. Это подтверждает письмо Минфина России от 23 апреля 2010 г. № 03-02-07/1-188
Выявили сразу несколько ошибок за один и тот же период: из-за одних налог завышен, другие привели к недоимке
В принципе ту ошибку, которая привела к переплате, можно исправить в текущей отчетности. А неточность, из-за которой налог занижен, — в уточненной декларации (письмо Минфина России от 28 июня 2010 г. № 03-03-06/4/64). Но смысла в этом нет, лучше сдать налоговикам одну уточненку, в которой скорректировать все неточности
Переплатили налог на имущество
В декларации по налогу на имущество не предусмотрена возможность показать переплату по налогу за прошлый период. Поэтому нужно составить уточненную декларацию
Важная детальОшибку, которая привела к переплате налога, можно исправить в текущемпериоде.
Теперь посмотрим, каким именно способом ошибку по налогуна прибыль можно исправить в текущем периоде.
Чаще всего налог на прибыль завышен, когда вы не учли какие-либорасходы. Скажем, если документы по ним поступили с задержкой.
В этом случае не признанную ранее сумму включите в ту группурасходов, к которой они относятся согласно правилам, установленным в Налоговомкодексе РФ. Скажем, к расходам на амортизацию, оплату труда, процентампо полученным займам или кредитам и прочим видам затрат. Так рекомендуютпоступать чиновники из Минфина России в письмеот 18 января 2012 г. № 03-03-06/4/1.
Важная детальРасходы, которые вы не учли в прошлом периоде, можно отразить в текущейдекларации по налогу на прибыль.
Другой вариант: вы переплатили налог на прибыль, посколькузавысили доходы. Тогда лишнюю сумму поступлений вы можете отразить вближайшей декларации как убыток прошлых лет, выявленный в текущем периоде. Приэтом сумму излишне начисленного дохода запишите по строке301 приложения № 2 к листу 2 декларации.
Пример 1. Как исправить в текущем периоде ошибкупо налогу на прибыльООО «Прогресс» в октябре 2012 года получило от учредителя оборудованиестоимостью 135 000 руб. Доля этого участника в уставном капитале компании составляет100 процентов. Поэтому в данном случае действует льгота, предусмотренная подпунктом11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. То есть стоимостьполученного оборудования не нужно отражать в доходах. Однако бухгалтерпо ошибке показал внереализационный доход.
В июне 2013 года бухгалтер выявил указанную погрешность. В связи с этим вдекларации за полугодие он включил стоимость оборудования в размере135 000 руб. в состав убытков прошлых лет, выявленных в текущем периоде.
Ситуация № 2. Завысили налог, который ранее учли в расходах
Допустим, вы переплатили налог на имущество либо транспортный илиземельный налог. Эту ошибку вы исправили в уточненке (см. таблицу выше).
Но ведь данная неточность повлияла и на налог на прибыль,поскольку сумму имущественного налога вы учитывали в расходах. Значит,по налогу на прибыль у вас возникает недоимка. Казалось бы, сдаватьуточненную декларацию в этом случае обязательно. А перед этим еще и доплатитьналог с пенями. На самом же деле поступать так не придется.Вы вправе скорректировать расчет налога на прибыль в текущем периоде.Такой вывод есть в постановленииПрезидиума ВАС РФ от 17 января 2012 г. № 10077/11.
Важная детальКомпания может не исправлять прибыльную отчетность, если учла врасходах завышенную сумму налога на имущество. Так считают судьи ВАС РФ.
Дело в том, что в расчете налога на прибыль ошибки как таковой в данномслучае нет. Ведь на тот момент вы учли реальные суммы расходов в видеимущественного налога.
Значит, скорректировать налоговую базу по прибыли вы можете в томпериоде, когда внесли изменения в расчет имущественного налога. Для этого суммузавышенных расходов нужно включить в состав внереализационных доходов (п.10 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
Хотя заметим, что местные инспекторы привыкли требовать от компаний,которые исправляют ошибки по имущественным налогам, еще и уточненкупо прибыли. Поэтому советуем поступить так. Если сумма корректировкиневелика, исправьте обе декларации: по налогу на имущество ипо прибыли.
Вы пересчитали налог на имущество на весьма существенную сумму? Втаком случае можете воспользоваться позицией судей ВАС РФ. Тогда вамне придется доплачивать пени по налогу на прибыль. И даже еслиинспекторы с этим не согласятся, вы наверняка сможете отстоять своюпозицию в региональном УФНС России. Ведь сотрудники ФНС России поручили всемналоговикам учитывать позицию Высшего арбитражного суда РФ (подробнееоб этом — в статье «Какиеразъяснения чиновников и выводы судей брать в расчет, чтобы не запутаться сналогами»).
Ситуация № 3. Ваша компания предоставила контрагенту ретроскидку или,напротив, вы получили подобный бонус от поставщика
Вот еще одна ситуация, в которой вы можете скорректировать налоговыеобязательства компании без уточненки. Это когда вы, как поставщик, снижаетецену на уже отгруженные товары. Или же, наоборот, получаете такого родаскидку от контрагента. Дадим решения для обеих сторон.
Как действовать в роли поставщикаВыпишите корректировочный счет-фактуру и зарегистрируйте его в книгепокупок. Так вы примете к вычету НДС с разницы между первоначальной иновой ценой товаров в текущем квартале. Это следует из пункта12 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлениемПравительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. То есть составлять дополнительный лист к книге продаж за периодотгрузки и сдавать уточненку в ситуации, когда вы предоставляетепокупателю скидку, не нужно .
В налоговом учете вы можете отразить скидку тоже в текущем периоде.Чиновники считают, что правила статьи54 можно применять и для ситуации, когда снижают цену на ужеотгруженный товар. Об этом свидетельствует письмоМинфина России от 23 июня 2010 г. № 03-07-11/267. То есть сумму скидкивы можете отнести к внереализационным расходам как убыток прошлых лет,выявленный в отчетном периоде.
Пример 2. Как отразить скидку по товарам,отгруженным в прошлом периодеВ апреле 2013 года ООО «Поставщик» предоставило покупателю скидкуна товары, отгруженные в ноябре 2012 года. Стоимость товаров составляет 1416 000 руб., в том числе НДС — 216 000 руб. Размер скидки равен 7 процентам.Бухгалтер ООО «Поставщик» составил корректировочный счет-фактуру, в которомзафиксировал уменьшение суммы НДС на 15 120 руб. И зарегистрировал его вкниге покупок за II квартал 2013 года.
В бухучете сумму скидки бухгалтер отразил такими проводками:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62— 99 120 руб. (1 416 000 руб. × 7%) — учтена скидка покупателюпо отгруженным товарам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 91 субсчет«Прочие доходы»— 15 120 руб. (216 000 руб. × 7%) — принят к вычету НДСпо корректировочному счету-фактуре.
В декларации по налогу на прибыль за полугодие 2013 годасумму скидки бухгалтер учтет как убыток прошлых лет, выявленный в текущемпериоде.
Как действовать в роли покупателяВам нужно восстановить часть НДС, которую вы ранее заявили к вычету.Для этого отразите полученный от поставщика корректировочный счет-фактурув книге продаж за текущий период. Такой порядок закреплен в пункте14 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлениемПравительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Осторожно!Если поставщик предоставил вашей компании скидку на товары, которыевы уже реализовали, их стоимость придется пересчитать.
Но вот с налогом на прибыль ситуация другая. Допустим, вы ещене реализовали приобретенные товары. Тогда отчетность исправлятьне придется — ведь стоимость товаров вы списываете на расходыпо мере их продажи. Продукцию вы реализовали в томже периоде, когда продавец предоставил скидку? Тоже удастся обойтись безкорректировок. В расходах вы покажете реальную стоимость ужепо сниженной цене. Если же вы продали товары раньше, вот тут ужепересчитайте их стоимость, которую вы учли в расходах. И сдайтеналоговикам уточненную декларацию. Такие рекомендации есть в письмеМинфина России от 16 января 2012 г. № 03-03-06/1/13.
Ситуация № 4. Вы обнаружили ошибку более чем трехлетней давности
Сразу скажем, что исправлять старые ошибки, как правило, особого смысла нет.К примеру, ваша компания недоплатила налог за 2009 год. Этот период подвыездную проверку уже не подпадает. Ведь налоговики вправепроконтролировать только три предыдущих календарных года. Так предусмотрено пунктом4 статьи 89 Налогового кодекса РФ.
Выходит, если ревизоры назначат ревизию в 2013 году, то смогутпроверить 2010, 2011 и 2012 годы. Значит, расчет налогов за 2009 год можноне корректировать.
Более того, подавать уточненку за 2009 год не только бессмысленно,но и невыгодно для вашей компании. Ведь тем самым вы предоставитеконтролерам право назначить проверку за скорректированный период. Этоподчеркнули представители ФНС России в письмеот 29 мая 2012 г. № АС-4-2/8792.Возьмем другую ситуацию — у вас возникла переплата. Если с даты, когдавы направили в бюджет лишнюю сумму налога, прошло более трех лет,возвращать или зачитывать ее контролеры не будут. Это следуетиз пункта7 статьи 78 Налогового кодекса РФ. Поэтому в случае переплаты сдаватьуточненную декларацию тоже не стоит.
Уточнить сумму налога есть смысл, только если вы планируете возвращатьналоговые «излишки» трехлетней давности через суд. Впрочем, добиться этоговесьма непросто. Ведь нужно будет доказать судьям, что вы не моглискорректировать расчет налога раньше, в течение установленного трехлетнегосрока.