Премии Бухгалтерский и Налоговый Учет Премий
Порядок выплаты годовой премии компания может прописать:
- в трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
- в коллективном договоре (ч. 2 ст. 135 ТК РФ);
- в Положении об оплате труда или о премировании (или в другом локальном нормативном акте) (ч. 2 ст. 135, ч. 1 ст. 8 ТК РФ);
- в приказе на выплату премии (ч. 1 ст. 8 ТК РФ).
В документе о начислении и выплате премий указывается источник выплаты.
Основанием для начисления премии является приказ руководителя. Приказ подписывает руководитель и сотрудников знакомят с приказом под роспись.
Отпускные с Премий
Пересчитывать отпускные нужно в том случае, если во время нахождения сотрудника в отпуске ему была начислена премия по итогам работы за предыдущий год, а расчетный период и период, за который начислена премия, отработаны полностью.
Это связано с тем, что при расчете отпускных годовые премии за прошедший год нужно учитывать независимо от даты их начисления.
Чтобы не делать перерасчет отпускных, вознаграждения по итогам за год лучше начислить как можно раньше. Например 31 декабря текущего года. В этом случае не нужно будет делать никаких пересчетов.
Бухгалтерский Учет Премий
Отражение годовых премий в бухучете зависит от выплат:
- за счет расходов по обычным видам деятельности;
- за счет прочих расходов.
Проводки:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44, 08) КРЕДИТ 70 – начислена премия за счет расходов по обычным видам деятельности;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 70 - – начислена премия за счет прочих расходов.
Страховые Взносы с Премий
Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, на сумму премий начисляются взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование.
Производственные премии облагаются страховыми взносами.
Датой выплаты премии считается дата ее начисления в бухучете. Когда начислять вэтом случае страховые взносы с премий?
Начислять страховые взносы следует в день начисления премии в бухгалтерском учете каждому конкретному работнику и независимо от даты ее выплаты и от даты издания приказа о премировании работников.
На сумму любых премий начисляются взносы на страхование от НС и ПЗ.
Начислить взносы «на травматизм» можно одновременно с начислением остальных взносов.
Письмо Минфина России от 20.06.2017 г. № 03-15-06/38515
НДФЛ с премий
На сумму премии по итогам работы за год начисляется и удерживается НДФЛ, так как эта выплата является доходом работника.
Сумма премии входит в налоговую базу по НДФЛ того месяца, в котором она выплачена.
Премии, начисленные за период работы более месяца (в том числе годовые) в целях НДФЛ, нельзя отнести к расходам на оплату труда (п. 2 ст. 223 НК РФ).
В нем говорится, что датой получения дохода в виде оплаты труда является последний день месяца, за который начислен доход, а указанные премии начисляются за период, превышающий один месяц.
В этом случае датой получения дохода является день выплаты (перечисления на счет сотрудника) премии и перечислить НДФЛ нужно в тот же день.
Премии с Подарков
Под налогообложение подпадают все доходы как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе и подарки. Подарок может быть в виде денежной премии.
От НДФЛ освобождены суммы, не превышающие 4000 руб. при лимите на год. Если совокупная стоимость подарков сотруднику за год не составила 4000 руб., то НДФЛ удерживать не нужно.
Базой для расчета налога будет служить сумма, превысившая установленный лимит в 4 000 руб.
Налог на прибыль
Когда премию можно включить в расходы по налогу на прибыль?
1. Премия предусмотрена трудовым договором (абз. 1 ст. 255 и п. 21 ст. 270 НК РФ);
2. Премия должна быть выплачена за трудовые показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Годовая премия включается в расходы по налогу на прибыль, если соблюдается одно из двух условий:
- в трудовом договоре прописаны сумма и условия начисления премии;
- трудовой договор содержит ссылку на документ, регулирующий порядок начисления и выплаты премии (это может быть "Положение о премировании").
Ссылку этот документ можно оформить так:
"Работникам выплачиваются премии, предусмотренные Положением о премировании, утвержденным приказом № ___ от ___________".
Если годовые премии не уменьшают налоговую прибыль, то в учете возникают постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02), которые приводят к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).
Какие премии нельзя отнести на расходы? - в Письме Минфина N 03-03-06/1/75456
Премия Уволенному Работнику
Допустим, что сотрудник уволился до начисления годовой премии, а премия начислена за трудовые показатели.
В этом случае выплата годовой премии предусмотрена в трудовом договоре с сотрудником.
В случае его увольнения выплата всех причитающихся ему сумм производится в день увольнения (ст. 140 ТК РФ).
Возможно, что сумма премии на этот момент еще неизвестна. Тогда премию, предусмотренную коллективным или трудовым договором и начисленную после увольнения работника, можно учесть в расходах.
Начисляется она пропорционально тому периоду, который отработал сотрудник.
При методе начисления момент признания расходов в виде годовых премий зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся.
Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Косвенные расходы признаются в момент начисления.
Пример
31 марта 2022 года на основании приказа всем сотруднице компании была начислена премия по итогам работы за 2021 год.
Сумма премии – 100 % от оклада.
Оклад сотрудницы – 15 000 руб. Сумма премии по итогам работы за год - 15 000 руб.
Премия выплачена 3 апреля.
Компания рассчитывает взносы на страхование от НС и ПЗ по тарифу 0,2 процента.
Проводки в Марте 2022 года:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70 – 15 000 руб. – начислена сотруднице премия по итогам работы за год;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР» – 3300 руб. (15 000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 435 руб. (15 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование в ФСС;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» – 765 руб. (15 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» – 30 руб. (15 000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
В апреле 2022 года отражается выплата премии и удержание НДФЛ:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 1950 руб. (15 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 – 13 050 руб. (15 000 – 1950) – выплачена премия.
В марте 2022 года в расходы по налогу на прибыль включается и премия, и страховые взносы с нее.
В налоговом учете эти суммы отражаются в периоде их начисления, то есть в I квартале.
Премии при УСН
Компании на УСН "Доходы" налоговую базу на сумму годовых премий не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
А компании на УСН "Доходы - Расходы" премии, предусмотренные трудовым договором, включают в состав расходов, если премии выплачены за трудовые показатели.
Суммы премий по итогам работы за год включаются в расходы в момент их выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Ежеквартальные и ежемесячные премии
Такие премии можно выплачивать из любых источников. Обычно их платят за счет расходов по обычным видам деятельности.
Ежемесячные и ежеквартальные премии могут быть:
- производственными (например, ежемесячные премии, являющиеся частью зарплаты);
- непроизводственными (например, ежемесячные премии сотрудникам, имеющим детей).
Если Сотрудник на Испытательном Сроке
На сотрудников, находящихся на испытательном сроке, распространяются все положения коллективного или трудового договора (ч. 3 ст. 70 ТК РФ).
Выплату премии можно оформить приказом в произвольной форме или взять за основу типовую форму № Т-11 (для одного сотрудника) или № Т-11а (для группы сотрудников).
Можно разработать свою форму документа.
Непроизводственные Премии
Непроизводственные премии в бухучете относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99) и отражаются проводкой:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 70 – начислена премия за счет прочих расходов.
Премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей (например, сотрудникам, имеющим детей), не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, так как эти выплаты не соответствуют экономическому обоснованию затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ).