Продажа скретч-карточек через предпринимателя
ООО — оператор связи (услуги доступа в Интернет) на общей системе без НДС, имеет лицензию. Хочет продавать абонентам скретч-карточки через ФЛП-единщика. Какой должен быть договор (купли-продажи, агентский или др.)? На какой группе может быть ФЛП? Какой вид деятельности по КВЭД у него должен быть для продажи скретч-карточек? (вопрос поступил на форум сайта «Учет и налоги»)
В первую очередь определимся с тем, каким договором оформлять свои взаимоотношения предприятию и предпринимателю. Конечно, для такого вида деятельности вполне можно использовать договор поручения (Гл.68 Гражданского Кодекса Украины*), по которому одна сторона – поверенный (в нашем случае это предприниматель), обязуется от имени другой стороны – доверителя (предприятия), совершить определенные юридические действия – получать оплату своих услуг от третьих лиц за определенное вознаграждение. При этом предприниматель может сообщать плательщикам определенный логин и пароль, которые будут являться «допуском» в Интернет для абонента. Причем, такие логины и пароли могут сообщаться потребителям услуг, в том числе, и в виде нанесенных на материальном носителе (карточке, бумаге) символах.
Так же, при данных правоотношениях возможно использование договора поставки (купли-продажи, Гл.54 ГКУ), по которому одна сторона – продавец, обязуется передать в собственность второй стороне – покупателю, за плату определенное имущество (товар). В гражданском законодательстве понятие «вещи, имущества» трактуется как предмет материального мира, относительно которого могут возникать разного рода гражданско-правовые отношения. Несомненно, что скретч-карточка, которая является материальным предметом «в натуре», а не виртуальным объектом, является вещью, имуществом.
Упрощенная система налогообложения для субъектов хозяйствования рассматривается в Разделе XIV Налогового Кодекса Украины (Далее – НКУ). Обратим внимание, что ст. 291 НКУ для некоторых видов деятельности установлен запрет на использование упрощенной системы. В этот перечень входит и оказание услуг связи. Сразу отметим, что как при первом способе оформления правоотношений — посредством договора поручения, предприниматель-посредник не будет осуществлять оказание телекоммуникационных услуг как оператор связи. А будет принимать деньги от потребителей и передавать их «материнскому» ООО либо. За такие агентские услуги предприниматель, естественно, будет получать соответствующее вознаграждение. На основании ст. 292.4 НКУ в случае предоставления услуг, выполнения работ по договорам поручения или по агентским договорам** доходом предпринимателя-единщика является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента). То есть суммы, полученные от интернет-потребителей и переданные оператору будут считаться «транзитными» и в доход предпринимателя не попадут. Несомненно, в трактовке ст. 14.1.185 НКУ выполнение предпринимателем подобных агентских функций для оператора связи за плату будет считаться поставкой услуг юридическому лицу. Таким образом, для данной ситуации нахождение предпринимателя в первой, второй (т.к. оператор связи не «единщик») группах упрощенной системы невозможно.
При использовании при подобных правоотношения договора купли-продажи предприниматель будет приобретать скретч-карточки у ООО и продавать их потребителям. По своей сути, продажа таких карточек, в общем случае, ни чем не будет отличаться от продажи любых других непродовольственных товаров и оказанием услуг связи не является. Однако, стоит помнить, что покупателями подобных скретч-карточек могут быть как обычные «физлица», так и предприятия и организации (хотя, конечно, абсолютное большинство таких покупателей будут «обычным» населением). Причем, установить «налоговый» покупателя статус в момент продажи будет практически невозможно, так как этот товар реализуется за наличные. Кроме того, скретч-карточки могут продаваться предпринимателем не только с торгового места на рынке. Значит, в таком случае, находится в первой группе «упрощенцев» предпринимателю не удастся.
При намерении использовать упрощенную систему для продажи скретч-карточек для предпринимателя важно правильно отразить вид деятельности по КВЭД-2012***. В случае оформлении взаимоотношений ООО и предпринимателя посредством договора поручения целесообразно использовать вид деятельности — «Предоставление прочих вспомогательных коммерческих услуг» (код КВЭД-2012 — 82.99), включающий в себя, например, перепродажу стартовых пакетов и скретч-карт пополнения для мобильной связи. Обратим внимание, что данный вид деятельности, хотя и содержит в своем описании термин «перепродажа», но находится в группе «Предоставление вспомогательных коммерческих услуг», поэтому и предназначен, в том числе, для отражения операций по коммерческому посредничеству.
При реализации скретч-карточек как товара использовать вид деятельности по КВЭД-2012, относящийся к услугам в силу разной природы подобных гражданско-правовых отношений не получится. Как правило, скретч-карточки реализуются конечным потребителям. Значит, в таком случае целесообразно выбрать вид деятельности «Другие виды розничной торговли в неспециализированных магазинах» (код КВЭД-2012 – 47.19), предназначенный для розничной торговли широким ассортиментом товаров без преимущества продуктов питания, напитков или табачных изделий. Обратим внимание, для того чтобы при использовании обоих способов оформления рассматриваемых в данном вопросе правоотношений у сторон сделки не возникало проблем с контролирующими органами, им необходимо ответственно подойти к заключению договоров и составлению первичной документации.
Друшляк А.В., опубликовано в 2012 году.
Об авторе: Друшляк Александр Викторович – известный независимый консультант в области украинского налогового, трудового и хозяйственного права. Публиковался во многих именитых профессиональных изданиях, таких как — «Бухгалтерия», «Юридическая практика», «Все о бухгалтерском учете», «Баланс», «Частный предприниматель», «Собственное дело», «Налоги и бухгалтерский учет», «Бухгалтерская неделя».
*В Хозяйственном кодексе Украины (Далее – ХКУ) подобные правоотношения рассматриваются в гл.31 коммерческое посредничество (агентские отношения) в сфере хозяйствования.
**Данные термины упоминаются в ГКУ и ХКУ и по своей сути для налогообложения являются практически тождественными.