Статья: Чувствуйте себя в офисе как дома, но не забывайте, что вы на работе ("Главная книга", 2007, N 20) Источник публикации "Главная книга", 2007, N 20
Сейчас практически все работодатели создают комфортные условия труда и отдыха для своих сотрудников: оснащают помещения кондиционерами и обогревателями, расставляют в комнатах цветы, оборудуют комнаты для отдыха и приема пищи. Для этих комнат приобретаются электрочайники, микроволновки, холодильники, телевизоры и другая бытовая техника, посуда, кухонная мебель, а иногда даже и продукты питания, например чай и кофе. А для поддержания чистоты в офисе в современных условиях вместо традиционных веников и швабр закупаются пылесосы, чистящие средства, а также предметы личной гигиены (мыло, салфетки и др.) для сотрудников. Также довольно часто при посещении какого-нибудь офиса можно увидеть картины на стенах как в холле, так и в приемной и кабинете руководителя. О том, как учитываются эти расходы в налоговом и бухгалтерском учете, и пойдет речь в этой статье.
бухгалтерском и налоговом учете равняемся на МСФО
Так уж у нас заведено еще с советских времен, что бухгалтеры все основные средства делят на производственные и непроизводственные. Причем первые - это те, которые непосредственно участвуют в процессе производства товаров (работ, услуг), то есть используются с целью извлечения дохода (экономических выгод). А вторые - это те, которые в производстве либо вообще не участвуют, либо участвуют косвенно, так как напрямую проследить их связь с производством (или управлением) и извлечением дохода нельзя.
Так вот, объекты, которые работодатель приобретает для создания комфортных условий работы в офисе (кондиционер, микроволновка, холодильник, пылесос, телевизор, картины, цветы и др.), как раз относятся к тем основным средствам, прямая связь которых с получением организацией экономических выгод не прослеживается. Если организация хочет учесть затраты на приобретение этих объектов в расходах не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете, то главная задача бухгалтера состоит в том, чтобы эту косвенную связь обосновать (о чем расскажем дальше).
Итак, напомним, что для принятия в бухучете актива в качестве основного средства, помимо других условий, нужно, чтобы он был предназначен для использования в производственной деятельности организации или для нужд управления, а также был способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем .
" Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Активы, отвечающие перечисленным условиям, стоимость которых не превышает лимит, установленный в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут учитываться в составе материально-производственных запасов
использование объекта для извлечения дохода
Для целей налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признается имущество
- которое находится у налогоплательщика на праве собственности;
- срок полезного использования которого составляет более 12 месяцев;
- первоначальная стоимость которого составляет более 10 000 руб. (с 1 января 2008 г. - более 20 000 руб.
Кстати, если мы обратимся к международным стандартам финансовой отчетности, а именно к стандарту МСФО 16 "Основные средства", то увидим, что им предусмотрена возможность признания в качестве основных средств объектов, использование которых может не приносить экономических выгод, но которые необходимы для получения выгод от использования других объектов (например, основные средства, предназначенные для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды) .
Таким образом, организация может сказать, что приобретенные кондиционер, обогреватель, кухонная мебель, микроволновка, электрочайники, холодильник, пылесос, телевизор, картины и цветы необходимы для создания комфортных условий работы и отдыха сотрудников, которые являются непосредственными производителями товаров (работ, услуг) в организации. А если они будут трудиться в комфортных условиях, то производительность их труда будет выше, а значит, увеличится производство товаров (работ, услуг), что в итоге приведет к увеличению прибыли организации (повышению доходности).
По правилам МСФО объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда
a) с большей долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;
b) себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.
Итак, раз мы смогли обосновать связь упомянутых активов (пусть даже и косвенную) с получением экономических выгод организацией в будущем, то эти объекты, если их стоимость больше 10 000 руб., а с 2008 г. - больше 20 000 руб. (чтобы не было расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом):
- в бухучете относятся к основным средствам и учитываются на счете 01 "Основные средства". При этом амортизационные отчисления и затраты на обслуживание этих объектов признаются прочими расходами ;
- в налоговом учете включаются в состав амортизируемого имущества с последующим начислением амортизации и учетом ее, а также затрат на обслуживание этих объектов при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов .
О вариантах учета организацией объектов, которые раньше назывались "основные средства непроизводственного назначения", читайте в отчете о семинаре С.А. Николаевой "Учетная политика как инструмент принятия решений", опубликованном в издании "Главная книга. Конференц-зал", 2006, N 1.
К основным средствам, скорее всего, будут отнесены кондиционеры, кухонная мебель, холодильник и картины.
А если стоимость имущества составляет 10 000 руб. за единицу и менее, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете они будут учитываться в составе прочих расходов в момент передачи их в эксплуатацию (Дт 20 (26, 44) Кт 10) . Эти затраты относятся к косвенным расходам и в полном объеме уменьшают доходы от реализации в том отчетном (налоговом) периоде, когда имущество введено в эксплуатацию .
Если организация принимает решение учитывать малоценные объекты в составе основных средств, то в бухгалтерском учете по каждому объекту должны вестись такие первичные документы, как акт о приеме-передаче
Если же организация примет решение учитывать такие объекты в составе материалов, то она должна вести по ним соответствующие карточки учета - приходный ордер
К малоценным основным средствам, скорее всего, будут относиться приобретенные обогреватель, микроволновка, электрочайники, пылесос и цветы. Пункт 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Пункт 4 ПБУ 6/01.
Пункт 5 ПБУ 6/01.
Пункт 1 ст. 256 НК РФ.
Пункт 27 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ.
Пункты 7, 9, 13 МСФО 16.
Пункт 7 МСФО 16.
Пункты 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Статьи 256, 253, пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Пункт 5 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 256, пп. 3 п. 1 ст. 254, пп. 7 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98, от 18.10.2002 N 16-00-14/403.
Пункты 1, 2 ст. 318 НК РФ; Письмо Минфина России от 22.11.2004 N 03-03-01-04/1/121.
Утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
Утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а; Письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98.
алоговый учет затрат на создание комфортных условий
для работников
Хотя на первый взгляд обоснование связи затрат на создание комфортных условий труда с получением дохода довольно очевидно, налоговики и финансисты категорически против включения стоимости имущества (через амортизацию или единовременно), приобретаемого для создания этих условий, в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль.
Так, например, налоговики считают, что расходы на оборудование комнат для отдыха и приема пищи (на приобретение кухонной мебели, холодильника, микроволновки, электрочайников, обогревателей, кондиционеров, пылесоса и т.д.) являются необоснованными, так как имущество не используется в деятельности, направленной на получение дохода. И уж, безусловно, по мнению налоговиков, телевизор в офисе совсем ни к чему (даже если он установлен в комнате отдыха). Людям работать надо, а не отвлекаться.
Хотя против приобретения чистящих средств, мыла и швабры, необходимых для поддержания чистоты в офисе, они не возражают .
А финансовое ведомство считает, что затраты на приобретение подставок и горшков для комнатных растений, предназначенных для оформления интерьера в офисе, не являются расходами, связанными с ведением организацией деятельности, являются экономически неоправданными, поэтому не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли .
Но, к счастью, мнение чиновников не находит понимания в суде. Обширная судебная практика свидетельствует о том, что учесть рассматриваемые затраты при исчислении налога на прибыль можно как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ .
Так, трудовым законодательством, а именно ст. 223 ТК РФ, прямо предусмотрено, что обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях работодатель по установленным нормам :
- оборудует санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки;
- создает санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи;
- устанавливает аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой.
Заметим, что решений в пользу налогоплательщиков со ссылками на пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ и ст. 223 ТК РФ достаточно много. Рассмотренная ниже судебная практика по делам, в которых налогоплательщикам удалось отстоять свои расходы на приобретение конкретных "предметов комфорта", может помочь и вам.
ФАС Восточно-Сибирского округа (1 решение)
Постановление
от 02.05.2006 N А74-3299/05-Ф02-1838/06-С1
Расходы на оборудование комнат отдыха для работников и организации психологической разгрузки в связи с круглосуточным режимом работы признаны экономически обоснованными.
ФАС Западно-Сибирского округа (3 решения)
Постановление
от 02.04.2007 N Ф04-1822/2007(32980-А27-40)
Стоимость ТМЦ (холодильников, чайников, микроволновых печей, морозильной камеры, электроплиты, пылесоса, стола обеденного, обогревателей, телевизора, подставки, лампы настольной, громкоговорящей связи, стойки с микрофоном, зеркал) обоснованно принята в расходы для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, так как эти ТМЦ использованы для обустройства помещений для организации горячего питания работников в обеденное время ввиду отсутствия у организации столовой.
Постановление
от 22.03.2006 N Ф04-1851/2006(20801-А45-40)
Затраты по приобретению и установке кондиционера в помещении, используемом в производственных целях, правомерно учтены в целях налогообложения.
Постановление
от 21.12.2005 N Ф04-9129/2005(18155-А27-37), Ф04-9129/2005(18056-А27-37)
Затраты, связанные с приобретением кофемашины, холодильника, кухонной мебели, микроволновой печи, двух электрочайников и мойки для посуды, необходимы для обеспечения и организации рабочего дня филиала и признаны обоснованными. Необходимость этих затрат обусловлена выполнением возложенных на филиал функций (ведет внешнеэкономическую деятельность), что свидетельствует о достижении конечной цели деятельности налогоплательщика - получении дохода.
ФАС Московского округа (4 решения)
Постановление
от 27.12.2006 N КА-А40/12681-06
Суд подтвердил, что предметы интерьера и бытовая техника (в частности, телевизор) приобретались для использования в здании налогоплательщика, эксплуатируемом в производственных целях. Эти затраты направлены на создание благоприятного образа налогоплательщика для внешних посетителей и обеспечение нормального рабочего процесса. А чистящие, моющие и иные аналогичные средства приобретаются с целью соблюдения установленных санитарно-гигиенических требований и содержания помещений в надлежащем состоянии, в связи с чем затраты на их приобретение уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Постановление
от 11.09.2006 N КА-А40/8421-06
Суд разрешил учесть в расходах затраты на приобретение и установку аквариумов в сдаваемых в аренду помещениях, принимая во внимание тот факт, что в большей части помещений отсутствуют окна и, как следствие, солнечный свет, что "неблагоприятно сказывается на психофизиологическом состоянии работников".
А аквариумы, установленные в переговорной комнате, создают привлекательный вид помещения, тем самым используются исключительно в производственных целях.
Постановление
от 30.12.2005 N КА-А40/13021-05-П
Суд признал правомерным приобретение товаров для оборудования кухни и комнаты отдыха, поскольку это было обусловлено особым характером деятельности организации.
Оборудование помещения для отдыха производственного персонала необходимо в связи с нежелательностью выхода работников в течение рабочей смены на улицу (повышенный санитарно-гигиенический режим) и повышенным уровнем шума в производственных помещениях.
Помещение для приема работниками пищи необходимо ввиду удаленности организации от точек общественного питания и невозможности приема работниками пищи непосредственно на рабочих местах в связи с необходимостью соблюдения повышенных требований санитарии и гигиены .
Постановление
от 10.11.2005 N КА-40/10678-05
Суд подтвердил, что установка кондиционера в зале заседаний направлена на создание нормальных условий труда и необходима для производственного процесса. Поэтому затраты на приобретение и установку кондиционера правомерно отнесены на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
ФАС Поволжского округа (7 решений)
Постановление
от 27.04.2007 N А55-11750/06-3
Суд признал, что гарнитур столовый, холодильники, фригобар, кухня, телевизоры, видеомагнитофоны, музыкальный центр, магнитола, бильярд приобретены и используются по своему назначению - для приема пищи работниками, для хранения сухого пайка, для снятия психофизиологических нагрузок водителей и дежурных работников в целях повышения уровня безопасности труда. Поэтому указанное имущество обоснованно отнесено в состав амортизируемого имущества. И следовательно, амортизация по нему правомерно учтена при налогообложении прибыли.
Постановление
от 03.07.2007 N А65-20634/06
Суд указал, что расходы на приобретение чашек, жидкости для мытья посуды, стирального порошка, туалетной бумаги обусловлены необходимостью обеспечения нормальных условий труда и бытовых нужд работников. Поэтому на указанные расходы правомерно уменьшена налоговая база по налогу на прибыль.
Постановление
от 17.10.2006 N А55-2570/06-34
Судом установлено, что расходы на приобретение электрочайников и стаканов были обусловлены необходимостью обеспечения нормальных условий труда: электрочайники и стаканы необходимы для приема пищи работниками. Более того, обязанность организации по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности закреплена коллективным договором и подтверждается Мероприятиями по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности на 2002 и 2003 гг., согласованными работодателем и профсоюзной организацией.
Постановление
от 05.09.2006 N А12-2078/2006-С29
Суд указал, что затраты на оборудование в производственном помещении организации оздоровительно-бытового комплекса, посещаемого работниками в соответствии с порядком, установленным локальным нормативным актом, и включающего душевые кабины, краны с горячей и холодной водой, туалетные и бытовые комнаты, комнату психологической разгрузки, бассейн, камеру сухого пара, бильярдную, тренажерный зал и медицинский пост для оказания первой помощи работникам и проведения осмотров для отдельных категорий работников, признаются расходами на обеспечение нормальных условий труда и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Постановление
от 26.07.2006 N А55-32558/2005
Суд указал, что кондиционеры, расположенные в административных помещениях, создают нормальные условия труда, следовательно, опосредованно участвуют в осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.
Постановление
от 12.01.2006 N А72-5872/05-6/477
Суд признал экономически оправданными расходы предпринимателя-"упрощенца" на приобретение кондиционера, электрокалорифера и микроАТС, так как они используются в деятельности, направленной на получение дохода.
Постановление
от 02.11.2004 N А55-17257/03-29
Суд указал, что приобретенные организацией электрочайники, масляные обогреватели, электротепловентиляторы и чистящие средства использовались в целях обеспечения нормальных условий труда работникам.
ФАС Северо-Западного округа (6 решений)
Постановление
от 28.11.2006 N А56-34718/2005
Суд указал, что поскольку у организации круглосуточный режим работы, работа сотрудников сменная, с вредными условиями труда (условия северной зимы) и утвержденными правилами внутреннего трудового распорядка предусмотрено создание комнат для приема пищи, то затраты на приобретение воды, электрочайников и отопительных приборов являются экономически обоснованными. Также обоснованным признано приобретение и фотокамеры, так как она используется организацией при таможенном оформлении грузов и для фиксирования несчастных случаев на производстве.
Постановление
от 13.11.2006 N А56-51313/2004
Суд признал, что затраты по приобретению телевизора в комнату отдыха связано с производственной деятельностью и относится к расходам на обеспечение нормальных условий труда.
Постановление
от 21.04.2006 N А56-7747/2005
Суд признал экономически обоснованными и связанными с производством и реализацией расходы на приобретение:
- электрических чайников, кофеварок, микроволновых печей, холодильников, так как у организации имеются подразделения с круглосуточным режимом работы и коллективным договором предусмотрена обязанность обеспечивать работников горячим питанием и питьевой водой;
- фотоаппаратов, видеомагнитофонов, видеокамеры и музыкального центра, так как они используются в производственном процессе, а также для фиксирования несчастных случаев на производстве и проведения инструктажа и обучения персонала по вопросам охраны труда.
Постановление
от 26.12.2005 N А44-2051/2005-9
Суд указал, что поскольку у организации круглосуточный режим работы и правилами внутреннего распорядка у ряда работников не предусмотрены перерывы на обед, то затраты по приобретению электрочайников, холодильников, водонагревателей, напольных вентиляторов, тепловентиляторов, которые использовались для оборудования помещения, выделенного для приема пищи и отдыха, для работников, занятых на непрерывном производстве, являются экономически обоснованными.
Постановление
от 11.07.2005 N А13-8591/03-15
Суд признал правомерными затраты по приобретению:
- микроволновой печи, газовой плиты, холодильника, мягкой мебели, шкафа, дивана, кухни, буфета, кресла и ковра, так как они необходимы для организации горячего питания и отдыха, то есть для обеспечения нормальных условий труда;
- кондиционеров, пылесосов, телевизоров, видеомагнитофонов, видеоплееров, видеокамеры, так как они используются при обслуживании производственного процесса.
Постановление
от 18.04.2005 N А56-32904/04
Суд указал, что расходы по приобретению кофемашины, кофеварки, печи СВЧ, кухонной мебели, пылесосов связаны с обеспечением нормальных условий труда: кофемашина, кофеварка, печи СВЧ и кухонная мебель необходимы для приема пищи работниками, а пылесосы - для поддержания чистоты и порядка в офисе.
ФАС Уральского округа (4 решения)
Постановление от 14.06.2007 N Ф09-4483/07-СЗ
Суд указал, что затраты на приобретение основных средств непроизводственного назначения: ковровой дорожки, кухонных шкафов для посуды, кухонных столов - являются экономически обоснованными, так как ОС приобретались с целью обеспечения нормальных условий труда.
Постановление
от 11.01.2006 N Ф09-5989/05-С7
Суд указал, что затраты на приобретение кухонной мебели для специальной комнаты ввиду отсутствия собственной столовой являются расходами организации на обеспечение нормальных условий труда.
Постановление
от 13.01.2005 N Ф09-5754/04-АК
Суд указал, что расходы на приобретение электрической плиты и кухонной мебели уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как относятся к прочим расходам, связанным с обеспечением нормальных условий труда и мер по технике безопасности.
Постановление
от 20.10.2003 N Ф09-3482/03-АК
Суд указал, что поскольку поблизости с организацией отсутствует пункт общественного питания, то затраты по приобретению электроплиты, кухонных ножей и мясорубки, предназначенных для организации питания сотрудников в специально отведенной комнате и для целей по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований по поддержанию чистоты и порядка на производстве, являются правомерными.
ФАС Центрального округа (3 решения)
Постановление
от 12.01.2006 N А62-817/2005
Суд посчитал, что использование основных средств - холодильников, установленных в отделах административно-управленческого аппарата заводоуправления, можно квалифицировать как использование основных средств для целей управления организацией и для обеспечения нормальных условий труда.
Постановление
от 31.08.2005 N А09-18881/04-12
Суд указал, что отсутствие комнаты для приема пищи не опровергает того факта, что микроволновая печь была приобретена с целью обеспечения нормальных условий труда работников - дополнительного приема пищи работниками в течение рабочего дня. Поэтому затраты на ее покупку обоснованно учтены организацией при исчислении налога на прибыль.
Постановление
от 21.12.2004 N А54-1732/04-С21
Суд указал, что затраты на приобретение кофеварки и посуды, предназначенных для оборудования комнаты приема пищи, учитываются при налогообложении прибыли, поскольку столовая в организации отсутствует, а в соответствии с требованиями пп. "г" п. 3.14.14 СанПиН 2.3.4.545-96 на предприятиях пищевой и перерабатывающей промышленности прием пищи разрешается только в специально отведенных для этого местах.
Арбитражный суд г. Москвы (2 решения)
Постановление
от 09.11.2006 N А40-9485/06-76-95
Суд указал, что затраты на приобретение кухонного оборудования (посудомоечной машины, стеклокерамической плиты, вытяжки) и кухонной мебели учитываются при налогообложении прибыли, так как генеральный директор, а также персонал аппарата управления фирмы используют указанный кухонный инвентарь при приеме пищи в условиях ненормированного рабочего дня и ограниченного времени работы столовой. Кассационной инстанцией решение Арбитражного суда г. Москвы оставлено без изменения .
Постановление
от 09.08.2006 N А40-43978/06-107-218
Суд указал, что затраты по приобретению посуды, воды, охладителя с подстаканником являются расходами на обеспечение нормальных условий труда и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Кассационной инстанцией решение Арбитражного суда г. Москвы в этой части оставлено без изменения .
Но были и отрицательные судебные решения.
ФАС Волго-Вятского округа (1 решение)
Постановление
от 03.03.2005 N А38-3082-5/412-2004
Расходы по озеленению цветников около административного здания признаны экономически неоправданными и не связанными с производственной деятельностью организации.
ФАС Московского округа (2 решения)
Постановление
от 10.11.2005 N КА-А40/10783-05
Расходы на приобретение стиральных машин, холодильников, пылесосов, утюгов, электроплит, гардин, телевизоров, видеомагнитофонов, обогревателей, ковров, видеокамер, растений, кухонного гарнитура, мойки, микроволновой печи, чайных и столовых сервизов не относятся к производственной деятельности.
Кроме того, суд указал, что коллективным договором на организацию возложена обязанность по предоставлению работникам молока и молочных продуктов, спецодежды и спецобуви. Эти позиции договора предусматривают обеспечение здоровых и безопасных условий труда. Другие затраты являются дополнительными, непосредственно с производственной деятельностью они не связаны.
Постановление
от 20.08.2002 N КА-А41/5338-02
Затраты по приобретению телевизора, установленного в комнате отдыха, нельзя признать в расходах при исчислении налога на прибыль.
Арбитражный суд г. Москвы (1 решение)
Постановление
от 09.08.2006 N А40-43978/06-107-218
Суд указал, что затраты по приобретению автомагнитолы, комнатных растений, горшков, кашпо, цветочного грунта не отвечают признакам расходов, указанным в ст. 252 НК РФ. Причем довод организации о том, что автомагнитолой пользуются водители служебного автотранспорта для определения оптимального маршрута в условиях наличия пробок на дорогах Москвы, документально не подтвержден. А довод о приобретении комнатных растений в связи с вредными условиями труда не принимается судом, так как согласно ст. 222 ТК РФ на предприятиях с вредными условиями труда предусмотрена выдача сотрудникам молока и диетического питания, чем обеспечивается охрана труда на указанных производствах. Кассационной инстанцией решение Арбитражного суда г. Москвы в этой части оставлено без изменения .
Как видим, судебная практика по затратам на создание комфортных условий труда в основном положительная. В принципе, наличия в Трудовом кодексе ст. 223 вполне достаточно для того, чтобы организация со ссылкой на нее, а также на положения пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ могла признать в "прибыльных" расходах затраты на создание комфортных условий труда.
Но налоговикам этого явно недостаточно. Для того чтобы суды приняли вашу сторону и подтвердили ваше право учесть эти затраты в расходах при исчислении налога на прибыль, нужно правильно оформить все документы.
В зависимости от того, какие документы приняты в организации, обязанность работодателя обеспечивать нормальные условия труда может быть закреплена:
- и (или) в локальном нормативном акте (например, в коллективном договоре, правилах внутреннего трудового распорядка (ПВТР), положении об охране труда и организации отдыха) ;
- и (или) в трудовом договоре. Хотя обязанность работодателя обеспечивать санитарно-бытовое обслуживание сотрудников и не является обязательным условием для включения в трудовой договор с работником , в силу того что это прямо предусмотрено ст. 223 ТК РФ, лучше все же упомянуть об этом в трудовом договоре, особенно если не заключен коллективный договор.
Но есть затраты, которые особенно "любят" налоговики. На их документальное оформление мы советуем обратить особое внимание, чтобы иметь возможность учесть их в "прибыльных" расходах. В таблице мы приводим некоторые затраты и перечень документов, которыми их лучше обосновать.
Прежде всего должен быть локальный нормативный акт, в котором указана обязанность работодателя по обеспечению комфортных условий труда .
Поскольку эти расходы принимаются при исчислении налога на прибыль, то, соответственно, и НДС, относящийся к этим расходам, принимается к вычету в общеустановленном порядке .
Но поскольку налоговики изначально настроены на то, что все расходы организации, направленные на создание комфортных условий труда, не являются экономически обоснованными, то правомерность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на эти расходы, а также правомерность принятия к вычету НДС по ним придется доказывать в суде. Ответ на вопрос 4.4 Письма УФНС России по Санкт-Петербургу от 03.04.2006 N 02-05/07859@.
Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311.
Подпункт 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Статья 223 ТК РФ.
Пункт 3.5.5 Санитарных правил и норм СанПиН 1.2.681-97 "Гигиенические требования к производству и безопасности парфюмерно-косметической продукции", утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 20.11.1997 N 26.
Подпункт 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Утверждены Постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 25.09.1996 N 20.
Постановление ФАС МО от 02.08.2007 N КА-А40/6769-07.
Постановление ФАС МО от 06.03.2007 N КА-А40/1427-07.
Постановление ФАС МО от 06.03.2007 N КА-А40/1427-07.
Статьи 8, 41, 189 ТК РФ.
Статья 57 ТК РФ.
Утверждены Постановлением Госстроя СССР от 30.12.1987 N 313 (далее - СНиП).
Пункты 2.49, 2.52 СНиП.
Статья 108 ТК РФ.
Утверждены Постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.1996 N 21 (далее - СанПиН).
Пункты 1.4, 5, 6 СанПиН.
Пункт 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
ай, кофе. НДС?
Если организация закупает чай, кофе для своих работников, чтобы они на рабочем месте не только трудились, но и, как говорится, не отходя от кассы одновременно пили чай или кофе, то это отдельная проблема.
Этим летом Минфин России, отвечая на вопрос налогоплательщика (отдельное "спасибо" ему за этот вопрос) разъяснил, что безвозмездная передача сотрудникам чая, кофе и других продуктов питания облагается НДС, так как, по мнению финансового ведомства, в этом случае происходит безвозмездная передача права собственности на товары. А, как известно, реализация товаров на территории РФ на безвозмездной основе также является объектом обложения НДС. При этом налоговую базу по НДС финансисты предлагают определять исходя из рыночных цен .
Минфин даже подсказал, как заполнить счет-фактуру в этом случае: в строках 4 "Грузополучатель", 6 "Покупатель", 6а "Адрес" и 6б "ИНН и КПП покупателя" счета-фактуры надо просто поставить прочерки, так как эти показатели отсутствуют .
Так и хочется спросить чиновников: почему же, граждане дорогие, у вас отсутствуют покупатели и их адреса? Давайте уж идти до конца: покупатель - это ведь каждый работник, которому передана в собственность ложка (а может, даже две или три!) чая или кофе (а определить, сколько ложек получил в собственность каждый работник, конечно же, можно на основании инвентаризации, и, наверное, лучше всего ежедневной), а адрес покупателя - место жительства работника.
Но с такой логикой финансистов можно договориться и до того, что предоставление работникам ручек, карандашей, маркеров, бумаги и прочего для работы тоже является безвозмездной передачей, облагаемой НДС.
Но шутки в сторону. Поспорить с финансистами в данной ситуации, на наш взгляд, можно. Начнем с того, что налогом облагается реализация товаров на возмездной и безвозмездной основе. А что же понимается под реализацией товаров? Конечно же, передача права собственности на них.
А теперь давайте вспомним, что такое "право собственности"? Из ГК РФ можно вывести следующее определение.
Право собственности
И, предоставляя своим работникам возможность "попить чайку или кофейку", работодатель отнюдь не лишается правомочий собственника:
- права владения: вещь находится под его контролем, то есть в офисе компании, а не, например, дома у работника;
- права пользования: создание нормальных условий труда для работников является в итоге выгодой для работодателя (у работников повышается производительность труда, что приводит к увеличению дохода компании, то есть именно работодатель извлекает из вещи полезные свойства);
- права распоряжения: работодатель может в любой момент забрать этот чай или кофе у работников, угостить им контрагентов, проверяющих либо продать и даже уничтожить.
Работники же в данной ситуации могут только потреблять чай и кофе, но, опять же, с разрешения собственника-работодателя.
Так что при предоставлении работникам чая и кофе никакой реализации нет, а значит, нет и объекта налогообложения НДС. Кстати, Минфин в своем Письме, видимо сам этого не желая, дал нам еще один аргумент в подтверждение позиции об отсутствии реализации. Ведь он в Письме указал, что раз покупатель отсутствует, то в графе 6 счета-фактуры надо поставить прочерк. Но раз нет покупателя, то, значит, нет и нового собственника, и, как следствие, нет реализации.
В данном случае нет гражданско-правовых отношений, связанных с передачей права собственности, а есть только трудовые - право работников на нормальные условия труда и обязанность работодателя их обеспечить. А они никакого отношения к налогообложению НДС не имеют.
Кстати, в гл. 25 НК РФ понятие расходов на обеспечение нормальных условий труда не расшифровано (эти расходы не конкретизированы и не ограничены) . Поэтому можно сказать, что, обеспечивая работников чаем и кофе, организация несет расходы на создание этих самых нормальных условий труда.
А раз эти товары (чай, кофе) приобретаются для ведения облагаемой НДС деятельности, а также учитываются при исчислении налога на прибыль, то, соответственно, и НДС, относящийся к приобретенным чаю и кофе, принимается к вычету в общеустановленном порядке .
Но, обращаем внимание, какими бы доводами ни руководствовалась организация при выдаче своим сотрудникам чая и кофе, правомерность неначисления НДС, возможно, придется доказывать не только в налоговой, но и в суде.
На наш взгляд, в свете рассматриваемой проблемы интересны анализ и вывод, сделанные ФАС Западно-Сибирского округа в отношении обложения НДС бесплатной доставки организацией работников к месту работы и обратно. Так, суд указал, что перевозка работников к месту работы и обратно предусмотрена локальным актом, регулирующим трудовые правоотношения, и обусловлена технологическими особенностями производства. Поскольку указанные расходы вызваны производственной необходимостью, то такая операция не является реализацией услуг по смыслу
Подпункт 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-11/212. Приложение N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-11/212. Пункт 1 ст. 39 НК РФ. Пункты 1, 2 ст. 209, ст. ст. 210, 211 ГК РФ. Подпункт 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Пункт 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Постановление ФАС ЗСО от 16.10.2006 N Ф04-6587/2006(27203-А27-6). Е.А.Шаронова Экономист Подписано в печать 12.10.2007 ————