Учет отдельных гостиничных затрат
Какие необычные затраты могут быть у отельеров, бухгалтерский учет которых имеет несколько вариантов? По общей методологии учета затраты либо формируют стоимость того или иного актива, либо непосредственно включаются в себестоимость оказываемых гостиницей (отелем) услуг, либо относятся на прочие прибыли (убытки). Но, оказывается, есть расходы, квалификация которых неоднозначна. В статье с разных позиций посмотрим на учет затрат по классификации объектов туриндустрии, а также по программным продуктам, позволяющим автоматизировать контроль оказания услуг и расчетов по их оплате.
Расходы по классификации
В зависимости от направления затраты учитываются либо как капитальные расходы (если связаны с улучшением инфраструктуры и недвижимости), либо как текущие (на повышение квалификации персонала и т. д.). В первом случае выбирается объект, в стоимости которого будут накапливаться затраты с целью последующего списания через амортизационные отчисления, во втором – счет учета затрат (в зависимости от принятой учетной политики). По такому же сценарию можно организовать учет расходов на оплату услуг аккредитованной организации по проведению классификации. Такой подход, конечно, рационален, но нельзя сказать, что он полностью отвечает методологии бухгалтерского учета, а точнее, правилам составления отчетности. В ней нужно показать все активы, которые приносят доход, а не списывать единовременно все затраты на текущий финансовый результат. В нем важно соответствие получаемых доходов осуществляемым расходам (п. 19 ПБУ 10/99), в противном случае прибыль будет оценена субъективно. Чтобы этого избежать, автор предлагает по-другому взглянуть на затраты по проведению классификации объектов туриндустрии (в части оплаты услуг экспертов). Такие расходы вполне могут формировать стоимость (внимание!) НМА. Но прежде напомним условия признания таких активов, сформулированные в п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Во-первых, объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации. Наличие свидетельства о присвоении объекту туриндустрии категории говорит о том, что организация имеет право на экономические выгоды, которые данный объект способен приносить в будущем, а доступ иных лиц к таким экономическим выгодам ограничен (контроль над объектом). Правда, сказанное справедливо в полной мере, если классификация того или иного объекта туриндустрии обязательна (например, для проведения зимней олимпиады или чемпионата мира по футболу). Если же классификация является добровольной, то и без свидетельства о присвоении той или иной категории объект туриндустрии может приносить доход (экономические выгоды). Но, согласитесь, в любом случае наличие звезд у гостиницы (отеля), флага определенного цвета у пляжа и цвета (фона) указателя горнолыжной трассы позволяет надеяться на дополнительную прибыль от туристов, предпочитающих качественный сервис.
Поэтому первое требование к признанию оплаты классификации объекта туриндустрии формирующей стоимость НМА можно считать выполненным.
Второе условие признания актива нематериальным состоит в том, что организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (то есть организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и ее права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т. п.). Свидетельство о присвоении объекту туриндустрии определенной категории как раз является документом, который подтверждает право пользования всеми выгодами, которые может иметь «звездная» гостиница (отель), сертифицированный пляж или прошедшая процедуру классификации горнолыжная трасса. Здесь же следует упомянуть об ограничении доступа иных лиц к таким экономическим выгодам. Воспользоваться полученными гостиницей (отелем) звездами иным лицам не удастся, для этого им самим нужно будет пройти процедуру классификации объекта. Поэтому требование контроля над объектом (права использования объекта туриндустрии определенной категории) также можно считать выполненным.
Третье условие признания актива НМА – возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов. Право на использование той или иной категории можно идентифицировать, опять же, по выданному свидетельству о ее присвоении гостинице и иному средству размещения (пляжу, горнолыжной трассе).
Четвертое условие требует, чтобы объект предназначался для использования в течение длительного времени – срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Для свидетельств о присвоении горнолыжным трассам или пляжам категории установлен максимальный срок – не более трех лет, для свидетельства о присвоении категории гостинице или иному средству размещения подобного ограничения нет, то есть данный документ может действовать и дольше. При этом обязательно подтверждение категории классифицированных гостиниц и иных средств размещения раз в два года – для этого аккредитованная организация оценивает их соответствие требованиям присвоенной категории. То же самое касается горнолыжных трасс и пляжей. Затраты на оплату этих работ рассмотрим отдельно, а сейчас лишь скажем, что срок действия свидетельства о присвоении категории объектам туриндустрии составляет свыше года, что подтверждает долгосрочный характер нашего актива.
Пятое условие признания актива НМА – организация не предполагает продажу объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает обозначенный период. Даже если отельер захочет это сделать, у него возникнут проблемы: предоставленное право на использование категории объекта туриндустрии не может быть передано другому лицу, поскольку свидетельство, как лицензия, выдается конкретному лицу – владельцу объекта туриндустрии, которое выполнило требования к этому объекту, установленные для той или иной категории.
Шестое условие идентификации НМА обязывает бухгалтера достоверно определить фактическую (первоначальную) стоимость объекта. С этим трудностей не возникнет, так как стоимость работ аккредитованной организации по проведению работ по классификации гостиницы и иного средства размещения, горнолыжной трассы, пляжа определяется исходя из заключенного договора о проведении классификации.
Последнее требование признания НМА предполагает отсутствие у объекта материально-вещественной формы. Понятно, что речь идет не о носителе информации (свидетельстве), а о самом праве на использование категории при доведении до клиентов сведений об объекте туриндустрии и о предоставляемом с его помощью сервисе.
Итак, все условия ПБУ 14/2007 для отражения оплаты услуг экспертов по проведению классификации гостиниц и иных средств размещения, горнолыжных трасс и пляжей выполняются. Если читатель согласен с предложенной позицией, то рассмотрим корреспонденцию счетов по учету обозначенных расходов. Для примера сначала возьмем пляж, расходы по классификации которого бухгалтер вправе включить в стоимость НМА. Срок его полезного использования – не более периода действия выданного свидетельства о присвоении категории (три года).