Начало и конец упрощенки, или Правила перехода на УСН

П режде рассмотрим правила перехода на упрощенку для организаций, которые при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений.

Во-первых, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса на дату перехода в налоговую базу следует включить все суммы денежных средств, полученных еще при работе на общей системе налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых будет осуществляться уже при применении упрощенки (см. Пример 1).

ООО «Асскор» в 2008 году работало на общей системе налогообложения (расчет налога на прибыль с использованием метода начислений). Общество заключило договор подряда, по которому в октябре 2008 г. получило аванс в размере 100 000 руб. Работы в счет поступившей предоплаты выполнены только в апреле 2009 г.

Организация с 1 января 2009 года применяет УСН. Кредиторскую задолженность в 100 000 руб. за работы, выполненные в период уплаты упрощенного налога, при его расчете следует отразить в Книге учета доходов и расходов 01.01.2009 г. в составе доходов.

Имейте в виду: указанные авансы учитываются при расчете предельного объема выручки, позволяющего применять упрощенную систему налогообложения (письмо Минфина от 01.12.2004 г. № 03-03-02-04/1/66).

Во-вторых, подпункт 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ позволяет не включать в налоговую базу денежные средства, полученные уже после перехода на упрощенку, если они присутствуют в доходах при исчислении налога на прибыль (см. Пример 2).

ООО «Гриф» в 2008 году применяло общую систему налогообложения (налог на прибыль рассчитывало по методу начислений). Общество в августе 2008 г. выполнило работы по договору подряда, оплата за которые поступила в марте 2009 г. Сумма выручки учтена в доходах при исчислении налога на прибыль за III квартал 2008 г.

Организация с 1 января 2009 года перешла на УСН. Дебиторская задолженность в 100 000 руб., сложившаяся на 01.01.2009 г., за работы, выполненные в период применения общей системы налогообложения, не учитывается при расчете упрощенного налога.

осуществления, если издержки произведены до перехода на упрощенку;
оплаты, если она имела место после перехода на УСН.

При этом не получится уменьшить налоговую базу на сумму денежных средств, уплаченных после перехода на упрощенную систему в погашение затрат организации, которые уже были учтены при исчислении налога на прибыль (см. Пример 3).

Дебиторскую задолженность в 70 000 руб., сложившуюся на 01.01.2009 г., ООО «Услуга» следует отразить в Книге учета доходов и расходов в составе затрат на дату подписания акта выполненных работ (20.02.2009 г.).

Кредиторскую задолженность в 10 000 руб., сложившуюся на 01.01.2009 г., за юридические услуги, оказанные в период применения общей системы налогообложения, не учитывают при расчете упрощенного налога.

Учтите, что убыток, полученный компанией при применении общей системы налогообложения, не принимается при переходе на упрощенку (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Бывшие плательщики ЕНВД дебиторскую задолженность, образовавшуюся на дату перехода по деятельности, облагавшейся вмененным налогом, в упрощенной базе учесть не смогут (письмо Минфина от 22.06.2007 г. № 03-11-04/2/169). К сожалению, до сих пор чиновники полагают, что в расчет базы по УСН нельзя включать расходы по приобретению (оплате) товаров, произведенные в период применения ЕНВД. При этом суммы выручки от реализации этих товаров, полученные во время работы на упрощенке, увеличивают доход (письма Минфина от 20.08.2008 г. № 03-11-02/93 и от 24.04.2007 г. № 03-11-04/3/127). Сразу скажем, что данная проблема налоговым законодательством не урегулирована.

Внеоборотные условия

Компании, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», данные по основным средствам и нематериальным активам отражают в разделе II Книги учета и расходов. При этом затраты на ОС и НМА учитывают в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса, в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Переход с общей системы налогообложения на УСН «доходы минус расходы». В налоговом учете на дату такого перехода отражают остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, которые были оплачены еще до применения упрощенки, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Арбитры постановили, что упрощенец правомерно уменьшает доходы, полученные от реализации основного средства, приобретенного и оплаченного еще до перехода на УСН, на сумму его остаточной стоимости (определение ВАС от 27.10.2008 г. № 13621/08).

Переход с ЕНВД на УСН «доходы минус расходы». В налоговом учете на дату перехода отражают остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, образовавшуюся еще до применения УСН в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) ОС и НМА и суммой амортизации, начисленной по бухгалтерскому учету за период нахождения на ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Переход с ЕСХН на УСН «доходы минус расходы». В данном случае в налоговом учете на дату перехода отражают остаточную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самой организацией) основных средств и нематериальных активов за вычетом расходов, определяемых в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 Налогового кодекса, за период применения ЕСХН (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Смена объекта налогообложения «доходы» на «доходы минус расходы». На дату такой смены остаточную стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не определяют (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

НДС

Налог на добавленную стоимость, исчисленный и уплаченный с авансов, полученных до перехода на упрощенку в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав в период применения УСН, подлежит вычету. Сделать это надо в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на упрощенную систему, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Фактически речь здесь идет об изменении условий заключенного договора. Иначе компании придется заплатить НДС дважды – первый раз, находясь на общей системе налогообложения, а второй раз при применении упрощенки.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда НДС придется восстанавливать. Итак, при переходе на упрощенку суммы налога, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе ОС, НМА, и имущественным правам, которые организация продолжает использовать в своей деятельности, следует восстановить. Сделать это придется в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН. НДС восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). По мнению финансового ведомства, подлежащий восстановлению по амортизируемому имуществу НДС нужно рассчитать, исходя из остаточной стоимости такого объекта, сформированной по данным бухгалтерского учета (письмо Минфина от 05.06.2007 г. № 03-07-11/150).

В учете суммы налога, подлежащие восстановлению, отражают следующим образом:

для целей исчисления налога на прибыль – в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);
в книге продаж – как сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914);
в бухгалтерском учете – относят к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина от 06.05.1999 г. № 33н).

балансовая стоимость станка – 100 000 руб.;
сумма начисленной амортизации – 20 00 руб.;
ставка НДС при приобретении станка – 18%.

В учете ООО «Монтаж» 31.12.2008 г. надо отразить следующие операции:

Дебет 19 Кредит 68 «Расчеты по НДС» – 14 400 руб. ((100 000 руб. – 20 000 руб.) × 18%) – восстановлен НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости станка;
Дебет 91-2 Кредит 19 – 14 400 руб. – сумма восстановленного НДС списана в составе прочих расходов.

В налоговом учете сумма восстановленного НДС отражена в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

«Упрощенный» конец

Лица, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения (п. 3 ст. 346.3 НК РФ). В то же время из этого правила есть исключения. Рассмотрим их подробнее.

Добровольный

Начнем с того, что налогоплательщики вправе по собственной воле распрощаться с применением упрощенки. Правда, переход возможен только с начала календарного года. В этом случае придется уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается перейти на иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендуемая форма уведомления приведена в Приложении 4 к приказу МНС от 19.09.2002 г. № ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» (см. Пример 5).

Довольно часто возникает вопрос, так ли необходимо индивидуальному предпринимателю при подаче заявления на получение «упрощенного» патента оформлять заявление об отказе от УСН? Дело в том, что соответствующее заявление предоставляется в налоговый орган не позднее чем за один месяц до начала применения упрощенной системы на основе патента (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). Так вот, чиновники считают, что переход на УСН на основе патента может быть осуществлен не ранее, чем с начала следующего календарного года при условии соблюдения сроков подачи заявления на получение патента и уведомления об отказе от применения упрощенной системы (письма ФНС от 23.05.2006 г. № ГВ-6-02/527@, Минфина от 04.05.2006 г. № 03-11-02/108, УФНС РФ по г. Москве от 05.03.2008 г. № 18-11/3/020818@).

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎