Уставный капитал ООО. 4. Увеличение уставного капитала
Существует два основных способа увеличения уставного капитала:
1) осуществление дополнительных взносов участниками либо принятие новых участников в хозяйственное общество. Внесение дополнительного взноса в уставный капитал может происходить в той же форме, что и при формировании уставного капитала (см. с. 8), с учетом ограничений, приведенных на рис. 1.1 (см. с. 9);
2) реинвестиция дивидендов. Суть этой операции в следующем. Если по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период у ООО есть прибыль, она по решению общего собрания может быть распределена между участниками (пропорционально доле в уставном капитале каждого из них). Однако не всегда начисленные дивиденды выплачиваются. Общее собрание участников может принять решение о направлении дивидендов на увеличение уставного капитала ООО. При этом сами участники не получают дивидендов, вместо этого происходит увеличение суммы их взноса в уставном капитале общества. То есть фактически в обмен на дивиденды они получают корпоративные права ООО.
А теперь рассмотрим, какие действия должны предпринять ООО и его участники в связи с увеличением размера уставного капитала.
4.1. Порядок увеличения уставного капитала
Порядок внесения дополнительных взносов в уставный капитал хозяйственного общества согласно ч. 6 ст. 144 ГКУ устанавливается законом или уставом. На сегодняшний день законом прописан порядок увеличения уставного капитала только для АО. В отношении ООО законодатель ограничился лишь упоминанием о том, что увеличение уставного капитала допускается после внесения всеми его участниками взносов в полном объеме ( ч. 6 ст. 144 ГКУ, ч. 8 ст. 52 Закона о хозобществах). Так что ориентироваться на закон в этом случае особо не приходится. Следовательно, процедуру увеличения уставного капитала желательно прописать непосредственно в уставе ООО. Разберемся, как она выглядит в общем случае.
1. Принятие решения об увеличении уставного капитала и внесение изменений в учредительные документы.
Решение об увеличении уставного капитала оформляют протоколом общего собрания участников.
Одновременно общее собрание утверждает дополнения к уставу, отражающие увеличение уставного капитала общества, или новую редакцию устава
Помните: общее собрание участников должно принять решение об увеличении уставного капитала большинством голосов (т. е. за него должны проголосовать участники, владеющие в совокупности более 50 % общего количества голосов). При этом кворум собрания должен составлять более 60 % голосов ( ч. 1 ст. 60 Закона о хозобществах).
Если ООО основано одним юридическим или физическим лицом, воля учредителя об увеличении уставного капитала закрепляется решением собственника.
В протоколе собрания (решении собственника) необходимо отразить следующую информацию:
— источник увеличения уставного капитала (дополнительные взносы или реинвестиция дивидендов);
— размер увеличения уставного капитала;
— перераспределение долей участников, если оно произойдет в связи с увеличением уставного капитала;
— форма, в которой будет происходить увеличение уставного капитала (денежные средства, основные средства, нематериальные активы, ТМЦ и т. д.).
Учтите: на этом этапе должен быть решен вопрос об оценке взноса, если вносятся имущество либо имущественные права (подробнее см. на с. 10).
2. Регистрация изменений в ЕГР.
Сведения об уставном капитале включаются в устав ООО, а потому при любом их изменении необходимо обратиться к госрегистратору для внесения соответствующих изменений в ЕГР. При этом госрегистратору подают такие документы ( ст. 29 Закона № 755):
1) заполненную регистрационную карточку на проведение государственной регистрации изменений в учредительные документы юрлица по форме 3 или по форме 4 (если ООО действует на основании модельного устава). Указанные формы утверждены приказом № 3178/5. Регистрационную карточку заполняют машинописью или от руки печатными буквами. Если документы отправляют госрегистратору почтовым отправлением, подлинность подписи заявителя на регистрационной карточке нужно нотариально заверить ( ч. 2 ст. 8 Закона № 755);
2) экземпляр оригинала (ксерокопию, нотариально удостоверенную копию) решения о внесении изменений в учредительные документы;
3) документ, подтверждающий правомочность принятия решения о внесении изменений в учредительные документы (т. е. правомочность лиц, принимающих участие в общем собрании участников). Как указал Госкомпредпринимательства в письме от 16.04.2010 г. № 4850, такими документами, в частности, могут быть:
— доверенность на представление интересов участника-физлица;
— решение общего собрания участника-юрлица о предоставлении полномочий лицу представлять интересы такого участника на общем собрании общества;
— доверенность, выданная лицу на представление интересов и принятие соответствующего решения от имени участника-юрлица (на основании решения общего собрания участника-юрлица);
— судебное решение о предоставлении полномочий лицу представлять интересы участника и т. п.
Кроме того, этим документом может быть протокол регистрации для участия в общем собрании (подписанный председателем и секретарем общества), в котором указан перечень зарегистрированных лиц с определением количества голосов каждого;
4) оригиналы учредительных документов ООО с отметкой об их государственной регистрации со всеми изменениями, действующими на дату подачи документов, или информацию об обнародовании сообщения об утрате всех или части указанных оригиналов учредительных документов;
5) 2 экземпляра изменений в учредительные документы ООО в виде отдельных приложений или 2 экземпляра учредительных документов в новой редакции.
Бумажные носители устава, а также изменения к нему должны быть прошиты, пронумерованы и подписаны учредителями или уполномоченными ими лицами
На титульном листе дополнения к уставу должна быть проставлена отметка о том, что указанные документы являются неотъемлемой частью устава;
6) документ, подтверждающий внесение административного сбора за проведение государственной регистрации изменений в учредительные документы, если иное не установлено Законом № 755.
Все документы должны быть составлены на государственном языке.
Подать комплект документов госрегистратору (или выслать заказным письмом с описью вложения) общество должно в течение 3 рабочих дней с даты принятия решения о внесении изменений в учредительные документы ( ст. 7 Закона о хозобществах). Однако ответственность за нарушение указанного срока не предусмотрена. Отказать из-за этого в госрегистрации изменений госрегистратор не может.
Не позднее следующего рабочего дня после проведения госрегистрации госрегистратор выдает (с отметками о проведении госрегистрации изменений) или направляет по почте с описью вложения:
— один экземпляр изменений в учредительные документы предприятия в виде отдельных приложений или один экземпляр оригинала устава в новой редакции;
— один экземпляр оригинала устава в старой редакции.
3. Фактическое осуществление взноса.
Решение об увеличении размера уставного капитала общества вступает в силу со дня внесения таких изменений в ЕГР ( ч. 3 ст. 87 ХКУ и ч. 4 ст. 16 Закона о хозобществах). Поэтому дополнительные взносы логично вносить после государственной регистрации соответствующих изменений. Это будет безопасно и с точки зрения налогового учета, например, для единоналожников.
В течение какого периода участник должен погасить свою задолженность перед обществом по допвзносу
Законодательством предельные сроки внесения в уставный капитал ООО дополнительных взносов не установлены, что дает право их участникам урегулировать этот вопрос самостоятельно. Как именно это сделать? Да просто! Включить соответствующие положения в устав либо определить срок для осуществления взносов в протоколе общего собрания, на котором было принято решение об увеличении уставного капитала.
А что если этого не сделали? В какие сроки требовать от не торопящегося участника внести его допвзнос? ВХСУ в отдельных своих решениях в этом вопросе ориентируется на ч. 3 ст. 144 ГКУ. Напомним: указанная норма требует уплаты участниками хозяйственного общества своих взносов в уставный капитал до окончания первого года со дня государственной регистрации такого общества.
Так, например, в постановлении от 07.10.2008 г. по делу № 29/618-07 ВХСУ признал необоснованным требование к участнику общества о внесении дополнительного взноса, с которым другие участники обратились в суд через 2 месяца после принятия общим собранием решения об увеличении уставного капитала. Аргументом было то, что у участников на внесение допвзносов с момента принятия такого решения есть один год. Подтвердил ВХСУ применение годичного срока к случаю внесения дополнительных взносов и в постановлении от 15.10.2008 г. по делу № 16/179-07.
С такой позицией ВХСУ, конечно, можно поспорить, ведь исходя из текста ч. 3 ст. 144 ГКУ она касается только первоначального формирования уставного капитала. К тому же ч. 6 ст. 144 ГКУ прямо указывает, что порядок внесения дополнительных взносов устанавливается законом и уставом общества. Такое решение оправдано тем, что на стадии формирования уставного капитала необходимо обеспечить соблюдение обществом минимальных гарантий интересов его кредиторов, в том числе в отдельных случаях (см. с. 7) через соответствие уставного капитала требованиям к его минимальному размеру. При увеличении уставного капитала такой необходимости уже нет, поэтому этот вопрос отнесен на усмотрение самого общества.
Однако, учитывая судебную практику, разумнее всего указывать предельные сроки внесения участниками дополнительных взносов в уставный капитал ООО в уставе или протоколе общего собрания. В противном случае вероятно, что
стребовать с участника надлежащую сумму взноса вы не сможете в течение года после принятия решения об увеличении уставного капитала
Что касается вида взноса, то тут действуют те же правила, что и в отношении взносов при формировании уставного капитала. Так, пополнять уставный капитал можно денежными средствами, ценными бумагами, имуществом и имущественными правами, за исключением тех, которые прямо запрещено вносить в уставный капитал хозобщества (см. с. 9).
При этом может возникнуть вопрос: можно ли зачесть задолженность участника по допвзносу с задолженностью общества перед таким участником (например, по договору займа)? Как вы помните, формировать уставный капитал таким способом запрещено (см. с. 10). Но распространяется ли этот запрет на внесение дополнительных взносов?
В пользу возможности проведения зачета свидетельствует письмо Госкомпредпринимательства от 18.03.2005 г. № 1768. В упомянутом письме чиновники связали отдельные части ст. 144 ГКУ друг с другом, что в итоге позволило сделать положительный вывод.
А вот Минюст к данному вопросу подошел иначе: он считает, что так поступать нельзя. Об этом сообщалось на официальном сайте указанного министерства (http://old.minjust.gov.ua/4749). Кроме того, в отдельных случаях такую же позицию поддерживают суды (см. постановление ВХСУ от 15.08.2007 г. по делу № 22-ц-68, постановление Донецкого апелляционного хозяйственного суда от 25.03.2014 г. по делу № 905/7653/13).
Учитывая противоречивость мнений, безопаснее будет отказаться от идеи погасить обязательство участника по дополнительному взносу в уставный капитал ООО путем зачета встречных однородных требований. По крайней мере, пока по данному вопросу не появятся иные разъяснения или же правовая позиция ВСУ.
4.2. Учет увеличения уставного капитала за счет дополнительных взносов
Как мы уже говорили в начале этого раздела, одним из способов увеличения уставного капитала ООО является внесение дополнительных взносов. Его учет мы сейчас и рассмотрим с точки зрения инвестора и эмитента.
Учет у инвестора
Как и в случае с формированием уставного капитала, при его увеличении имеет место передача инвестором определенного вида взноса (денежных средств, ценных бумаг, имущества или имущественных прав) в уставный капитал ООО в обмен на эмитированные таким ООО корпоративные права. При этом
передача имущества или исключительных имущественных прав в учете инвестора отражается как их продажа
То есть у инвестора возникает доход, отражаемый на субсчете 702 или 712. Себестоимость переданного имущества включают в состав расходов отчетного периода (Дт 902 или 943). Вместе с тем инвестор приобретает финансовую инвестицию, отражаемую по дебету соответствующего субсчета счета 14 (см. с. 16).
При передаче имущества и/или исключительных имущественных прав не забудьте начислить налоговые обязательства по НДС. Ведь, напомним, внесение имущества в уставный капитал ООО приравнивается в соответствии с п.п. 14.1.191 НКУ к поставке товаров, а внесение нематериальных активов в соответствии с п.п. 14.1.185 НКУ — к поставке услуг. Обе эти операции с местом поставки на таможенной территории Украины, как вы знаете, являются объектом обложения НДС ( п. 185.1 НКУ).
Также налоговые обязательства по НДС предстоит начислить и в случае, когда передаются права пользования имуществом или объектом права интеллектуальной собственности. Об этом мы подробно писали на с. 22 этого номера.
Больше о том, как в учете инвестора отражать внесение им в уставный капитал ООО допвзносов в виде денежных средств, имущества и имущественных прав, вы можете узнать из раздела 2 спецвыпуска (см. с. 16). Ведь учет в этом случае аналогичен тому, который мы приводили, рассматривая формирование уставного капитала.
Учет у эмитента
Учет увеличения уставного капитала у эмитента также не отличается от учета операций по формированию такого капитала.
Так, при регистрации изменений в уставный капитал нужно увеличить по кредиту одноименный субсчет 401 с одновременным отражением задолженности участников по взносам в уставный капитал (Дт 46). Само осуществление взноса каждым из участников уменьшает задолженность такого участника (Кт 46) и увеличивает по дебету счет (субсчет), соответствующий тому или иному виду взноса.
Налоговых обязательств по НДС у эмитента возникать не будет, поскольку операции по выпуску (эмиссии), размещению в любые формы управления неценнобумажных корпоративных прав не являются объектом обложения НДС ( п.п. 196.1.1 НКУ).
Прочие нюансы учета у эмитента взноса в уставный капитал вы также можете узнать в разделе 2 этого спецвыпуска (см. с. 16), а об учете инвалютных взносов вам расскажет раздел 3 (см. с. 29).
Пример 4.1. Учредителями ООО «Альбатрос» являются два юрлица-резидента — ООО «Чайка» (доля в уставном капитале — 60 %) и ООО «Пеликан» (доля в уставном капитале — 40 %). После формирования уставного капитала ООО «Альбатрос» учредителями принято решение о его увеличении за счет дополнительных взносов в сумме 60000 грн. Допвзнос учредителей осуществляется пропорционально их доле в уставном капитале ООО. Взнос производится (после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах):
— ООО «Чайка» денежными средствами в размере 36000 грн.;
— ООО «Пеликан» строительными материалами на согласованную учредителями сумму 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.). Первоначальная стоимость таких материалов (без учета НДС) — 19500 грн.
И предприятие-эмитент, и оба предприятия-инвестора являются плательщиками НДС.
Таблица 4.1. Увеличение уставного капитала за счет дополнительных взносов