Основы организации бухгалтерского учета в банках. Назначение бухгалтерского учета
(Банке России)"и Закона "О бухгалтерском учете".
Пунктом 5 статьи 4 и статьей 56 Закона "О Центральном банке РСФСР (Банке
России)" определено, что именно Центробанк "устанавливает правила проведения
банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы".
Правила ведения бухгалтерского учета и Счетный план утверждены приказами Банка
России. Новые Правила и Счетный план введены в действие с 1 января 1998 г..
Бухгалтерский учет должен обеспечивать правильное, непрерывное и точное
отражение в учете банковских операций с целью получения адекватного состоянию
банка информации о состоянии банка: по составу имущества, активов и обязательств
для принятия решений по эффективному руководству и управлению банком.
Бухгалтерский учет является основой контроля за экономным использованием
финансовых ресурсов и имущества, снижению затрат банка, повышению доходности и
рентабельности операций, приросту капитала, принятию своевременных мер по
избежанию отрицательных явлений в финансово-хозяйственной деятельности.
Под операционной техникой понимают совокупность правил и приемов по оформлению и
совершению банковских операций, их учету и контролю.
Банки, являясь финансовым посредником, в соответствии с Законом "О банках и
банковской деятельности", осуществляют следующие основные виды операций:
привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до
востребования и на определенный срок);
размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том
числе банков - корреспондентов, по их банковским счетам;
инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и
кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
купля - продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (по
привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов (по отдельной
выдача банковских гарантий.
выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение
обязательств в денежной форме;
приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в
доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору
с физическими и юридическими лицами;
осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в
соответствии с законодательством Российской Федерации;
предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений
или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
оказание консультационных и информационных услуг.
Банк вправе осуществлять и другие операции в соответствии с действующим
законодательством. Перечень разрешенных операций определяется лицензией,
выдаваемой кредитной организации Банком России.
Банку (кредитной организации) запрещается заниматься производственной, торговой
и страховой деятельностью.
Условно банковские операции делятся на:
- операции с ценными бумагами;
Все указанные виды операций подлежат бухгалтерскому учету.
В последующих разделах эти операции будут по возможности полно освещены.
Одна из основных задач банка - правильное и быстрое обслуживание клиентов.
Время, отведенное для обслуживания клиентов называется операционным днем банка
Последний может не совпадать со временем работы банка. Раньше операционный день
банка заканчивался с началом обеденного перерыва, после чего банк закрывался на
внутреннюю работу. В настоящее время во многих банках операционный день
удлинился и в некоторых банках заканчивается в 15-16 часов и даже позже.
Надлежащее соблюдение инструкций и других нормативных документов позволяет
своевременно и правильно вести работу с клиентами банка, находящимися на
расчетно-кассовом обслуживании, отражать в учете проводимые банком операции,
предупреждать возникновение ошибок и проведение незаконных операций, а также
свести к минимуму неприятности от общения с Департаментом банковского надзора.
Все эти меры обеспечат банку стабильную и доходную работу в течении длительного
При ведении бухгалтерского учета необходимо руководствоваться нормативными
документами по регулированию банковской деятельности, основными из которых
План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ, утвержденный
приказом Банка России от 31 октября 1996 г. No 02-399 и приказом от 11 марта
1997 г. No 02-67 с учетом последующих изменений и дополнений.
Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных
на территории Российской Федерации No 61, утверждены приказом Банка России
от 18 июня 1997 г. No 02-263 с учетом последующих изменений и дополнений.
Об учете ценных бумаг и некоторых других операций в коммерческих банках.
Письмо Госбанка СССР от 14 марта 1991 г. No 341 (с учетом изменений и
Положение о порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в
кредитных организациях. Положение ЦБ РФ от 10 июня 1996 г. No 290.
Утверждено приказом ЦБ РФ от 10 июня 1996 г. No 02-198.
Инструкция No 1. "О порядке регулирования деятельности банков". Введена
приказом Банка России от 01 октября 1997 г No 02-430.
Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. Письмо ЦБ РФ от 9
июля 1992 г. No 14.
Положение о проведении безналичных расчетов кредитными организациями в
Российской Федерации от 25 ноября 1997 г. No 5-П.
Правила ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в
Российской Федерации от 25 июля 1996 г. N 44. Утверждены приказом Банка
России от 25 июля 1996 г. N 02-259.
Положение о порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи
иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных
организациях от 21 марта 1997 г. No 55. Утверждены приказом Банка России от
21 марта 1997 г. No 02-97.
О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка
СССР. Инструкция Госбанка СССР от 30 октября 1986 г. No 28. С учетом писем,
Госбанка СССР от 9 июля 1991 г. No 359 "О порядке открытия счетов
предпринимателям" , ЦБ РФ от 16 августа 1994 г. No 104 "Порядок применения
положений Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. No 1006 "Об осуществлении
комплексных мер по своевременному и полному внесению бюджет налогов и иных
обязательных платежей" и от 5 июня 1995 г. No 171 "Об изменении пункта 2
порядка применений положений Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. No 1006
"Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению
бюджет налогов и иных обязательных платежей".
Инструкция No 8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг коммерческими
банками на территории Российской Федерации" в редакции от 17 сентября 1996
В соответствии с приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. No 170 "Положение о
бухгалтерском учете и отчетности в РФ" не распространяется на банки. Тем не
менее данное Положение представляет несомненный интерес для бухгалтеров банка и
его положения могут быть применены и в банке.
Следует также отметить, что в соответствии с Законом " О бухгалтерском учете",
нормативные акты ведомств не должны противоречить нормативным актам и
методическим указаниям Минфина России.
Дополнительно хочется напомнить, что операции банка, связанные с уплатой или
получением налога на добавленную стоимость должны на основании постановления
Правительства РФ от 29.07.96 г. No 914 с учетом разъяснений Госналогслужбы РФ
(письмо от 11.04.97 г. No В3-6-03/288) оформляться с применением счетов-фактур.
Стpуктуpа учетно-опеpационного аппарата
Принципиальная структура учетного аппарата банка определена требованиями,
изложенными в Правилах No 61 (часть III раздел 1).
Учетно-операционный аппарат в отдельных банках организуется по разному, исходя
из сложившейся структуры управления банка и выполняемыми банком операциями.
Учетно-операционный аппарат банка состоит из работников, занятых оформлением,
контролем расчетно-денежных документов и отражением банковских операций по
счетам бухгалтерского учета.
Учетно-операционный аппарат возглавляется главным бухгалтером банка, действующим
на основании Закона "О бухгалтерском учете" и Правил ведения бухгалтерского
учета, Положения о главных бухгалтерах, утвержденного постановлением СМ СССР от
24 января 1980 г., с учетом требований приказа Минфина РФ от 26 декабря 1994 г.
No 170, и действующего положению по банку, если его функции, права и обязанности
не описаны в Уставе банка. Обычно в банках главный бухгалтер имеет несколько
заместителей, отвечающих за разные участки работы: а) учет внутрихозяйственных
операций банка; б) операционный учет; в) учет валютных операций; г) учет ценных
бумаг; д) учет доходов, расходов и финансовых результатов, а также составление
финансовой и налоговой отчетности.
Интересным представляется отечественный дореволюционный опыт, когда
синтетический учет и учет основных операций банка, а также движение по
внебалансовым счетам было сосредоточено в главной бухгалтерии. Главная
бухгалтерия вела главную и основные книги. Ведение же журналов и аналитический
учет (счетоводство) было возложено на счетоводов подразделений банка.
Одной из основных задач главных бухгалтеров является методологическое
обеспечение отражения в учете совершаемых банком операций, а также осуществление
контрольных и аналитических функций, обеспечения обязательств банка.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю банка.
Главные бухгалтера могут и обязаны давать рекомендации по соответствию пассивов
банка его активам, структуре доходов и расходов банка, повышению рентабельности
В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета No 61 на главного
бухгалтера не могут возлагаться обязанности руководителей учреждения банка при
временном их отсутствии, а также обязанности по непосредственному выполнению
Учетно-операционный аппарат банка работает по принципу ответственных
исполнителей или операционных бригад. Конкретные обязанности работников
учетно-операционного аппарата определяются главным бухгалтером банка.
Основные функции отделов бухгалтерского учета. Отдел учета кассовых операций
занимается оформлением и контролем кассовых документов На отдел учета
хозяйственных операций возлагаются функции оформления и контроля документов по
учету основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП),
материалов, расчет заработной платы и некоторые другие. Отдел учета операций с
инвалютой ведет учет операций с наличной и безналичной иностранной валютой по
срочным и кассовым сделкам, отчетность по ведению открытой валютной позиции и
др. Отдел учета ценных бумаг и вложений осуществляет учет приобретенных банком
государственных и корпоративных ценных бумаг (включая векселя), участия банка в
хозяйственной деятельности других организаций. Отдел отчетности и анализа
подготавливает отчетность банка, проводит анализ финансовой деятельности банка,
его ликвидности и доходности операций.
Головные функции операционного и бухгалтерского учета расчетных операций
возлагается на операционный отдел. Отдел межфилиального учета отражает операции
головного банка с филиалами.
Ответственными исполнителями по осуществляемым банком операциями считаются
работники банка, которым поручается единолично оформлять и подписывать
расчетно-денежные документы по выполняемому ими кругу операций.
Ответственными исполнителями считаются также другие работники, на которых
возложено выполнение операций, связанных с контролем, оформлением
расчетно-денежных документов и отражением в учете банковских операций, включая
операции по контролю за корреспондентскими счетами и межфилиальными расчетами.
Закрепление счетов за структурными частями учетно-операционного аппарата и
отдельными исполнителями и последующее их перераспределение производится главным
бухгалтером и оформляется записями в специальной книге учета распределения и
перераспределения счетов между учетно-операционными работниками учреждения
В случае необходимости в банке создаются операционные группы (участки, бригады).
Работники последних специализируются на выполнении однотипных операций по
отдельным видам работ и операций и являются ответственными исполнителями по
своим операциям. Участок работы (вид операций) выделяется исходя из
производственной необходимости, принятой в банке технологии документооборота,
учета и контроля.
Операционные бригады могут организовываться также на участках, где преобладают
операции, требующие дополнительного контроля, и в случаях, когда из-за
отсутствия работников соответствующей квалификации работа не может быть
организована по системе ответственных исполнителей. В последнем случае в состав
операционной бригады входят, как правило, два-четыре операционных работника,
которые оформляют документы по производимым операциям, и контролер, который