Бухгалтерский учет грузовых перевозок и дополнительных услуг
Акценты этой статьи: на примерах наглядно показано отражение в бухгалтерском учете операций по перевозке грузов и их экспедированию в двух случаях:
- когда экспедитор сам выступает перевозчиком;
- когда экспедитор для выполнения перевозки и оказания сопутствующих ей услуг нанимает третьих лиц от своего имени, но при этом действует за счет и по поручению заказчика.
В таблице приведен порядок отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов у перевозчика и экспедитора в зависимости от условий договора (основание – П(С)БУ 15 «Доход» и П(С)БУ 16 «Расходы»).
1
2
3
4
Договор на перевозку грузов
(договор на перевозку и оказание дополнительных услуг заключается между заказчиком и исполнителем услуг)
Доход признается полностью в размере договорной стоимости услуг (за вычетом НДС)
Себестоимость услуг по перевозке формируется из прямых расходов на перевозку (п. 5, 6, 7 П(С)БУ 16) и общепроизводственных расходов
Прочие расходы (административные, расходы на сбыт, прочие операционные) признаются по правилам П(С)БУ 16 и отражаются предприятием в том периоде, когда они были понесены (п. 17–21)
Договор транспортного экспедирования
(экспедитор выступает посредником между заказчиком и исполнителем услуг по перевозке)
В доход включается только сумма вознаграждения экспедитора (за вычетом НДС). Суммы поступлений от заказчика (транзитные средства) для оплаты услуг третьих лиц в составе доходов экспедитора не учитываются
Прямые расходы, которые могут быть отнесены к конкретному объекту перевозки, отсутствуют. Однако в себестоимость предоставленных услуг могут включаться общепроизводственные расходы, не привязанные к одному конкретному объекту, например: стоимость информационных услуг, связанных с дислокацией вагонов (п. 9.1 П(С)БУ 16)
Рассмотрим обе ситуации из таблицы на примерах.
Пример 1
Предприятием заключен договор с заказчиком (грузоотправителем) на перевозку грузов по маршруту г. Днепропетровск – г. Нежин. Дополнительные условия договора: перевозчик обеспечивает погрузку-разгрузку груза, охрану груза на пути следования.
(грн.)
1
2
3
4
5
6
Отражена сумма дохода от реализации транспортных услуг
Договор, счет, акт выполненных работ, ТТН
Отражена сумма дохода от реализации услуг по погрузке-разгрузке
Отражена сумма дохода от реализации услуг по охране груза
Начислены налоговые обязательства по НДС
Получена от заказчика сумма в оплату предоставленных ему услуг
Отражены расходы, связанные с перевозкой груза
Путевой лист, ведомость начисления зарплаты и т. п.
Отражены общепроизводственные расходы (амортизация здания гаража, зарплата диспетчера)
Расчет амортизации, ведомость начисления зарплаты
Включены общепроизводственные расходы в состав расходов, связанных с перевозкой
Списаны расходы в состав себестоимости предоставленных услуг
Отражен финансовый результат
Пример 2
Предприятие занимается транспортно-экспедиторской деятельностью: за счет заказчиков организует перевозку груза и оказание дополнительных услуг, связанных с перевозкой. Порядок расчетов: 100%-ная предоплата за услуги, связанные с транспортным экспедированием; выплата вознаграждения по факту после представления акта выполненных работ.
1
2
3
4
5
6
Получена предоплата от заказчика
Начислены налоговые обязательства по НДС
Перечислена оплата перевозчику
Отражен налоговый кредит по НДС
Перечислена оплата охранному агентству
Отражен налоговый кредит по НДС
Отражен зачет обязательств перед заказчиком и исполнителями услуг по перевозке
Акты выполненных работ от исполнителя, ТТН, акт выполненных работ экспедитора
Отражен доход экспедитора в сумме начисленного вознаграждения
Акт выполненных работ экспедитора
Начислены налоговые обязательства по НДС
Получено вознаграждение от заказчика
Отражен финансовый результат
Таким образом, учет зависит от вида договора, заключенного с клиентом.
1. Предприятия, которые самостоятельно оказывают услуги по перевозке грузов и весь комплекс связанных с перевозкой услуг, признают в бухгалтерском учете доход непосредственно после оказания такой комплексной услуги в размере ее договорной стоимости (без НДС).
2. Предприятия, которые занимаются транспортным экспедированием грузов, признают доход после выполнения перевозки и дополнительного комплекса услуг только в размере своего вознаграждения (без НДС). Средства заказчика, полученные экспедитором на оплату услуг третьих лиц, привлеченных к выполнению договора ТЭО, не включаются ни в доходы, ни в расходы экспедитора. Это расходы, которые несет непосредственно заказчик и которые «перевыставляет» ему экспедитор на основании первичных документов, полученных от третьих лиц, привлеченных к выполнению договоров.